拆借資金不合規，企業補稅4800 多萬元

□ 魏志凌 孫斌

實務中，不少集團企業通過在內部成員企業之間拆借資金的方式，加強資金集中管理、提高使用效率。筆者在工作中發現，A 集團內部資金拆借不合規，需要補繳企業所得稅4800 多萬元。

案例：短期過橋資金未收取利息

2014 年1 月—2017 年12 月，A 集團發生了多筆集團內部資金拆借業務，對其中部分拆借資金收取了利息，并按照稅法規定計算繳納稅款，部分拆借資金未收取利息、未確認收入。稅務機關在檢查原始憑證和相關資料時發現，A 集團有幾筆資金拆借業務既沒有借款合同，也沒有取得合法有效的增值稅發票，但卻對相應的利息支出做了企業所得稅稅前扣除處理。

A 集團財務人員解釋，根據集團內部章程，A 集團為集團內資金周轉困難的企業提供委托貸款，并按規定利率收取利息，取得的利息收入按照稅法規定計算并足額繳稅。對于個別資金需求迫切、來不及簽訂委托借款合同的企業，A 集團經內部決策，可根據實際情況酌情為其提供短期過橋資金以解燃眉之急，不收取利息收入。

分析：稅務機關有權作出納稅調整

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018 年第28 號印發）第五條，企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。據此，對于借入方未取得合法有效憑證、未簽訂借款合同的利息支出，不得在企業所得稅稅前扣除。據此，A 集團通過自查補報，調增應納稅所得額400 多萬元。

根據企業所得稅法的規定，納稅人與其關聯企業之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業務的正常利率的，稅務機關可以調整其應納稅額。

據此，對于出借方未簽訂借款合同、未確認利息收入的，應按照同類同期銀行貸款利率確認利息收入并補繳企業所得稅。對于雙方簽訂了無息借款合同的內部資金拆借行為，不符合獨立交易原則的要求，稅務機關核定了A 集團的應納稅所得額——按可比非受控價格法預估稅款，以企業同期向外發出債券利率4.95%計算應收利息，計算利息所得約1 億元。最終，A 集團因這兩項內部資金拆借不合規行為，補繳企業所得稅4800 多萬元。

提醒：務必遵循獨立交易原則

實務中，集團內部資金往來通常是出于實際經營的需要緩解集團資金緊張的暫時性資金周轉，考慮對方無力償還等原因，可能不會收取利息，較少取得實質性的經濟利益。根據增值稅的相關規定，對企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。需要提醒的是，內部資金拆借屬于集團內部關聯交易的一種，即使享受了增值稅優惠，企業仍需要按照獨立交易原則的要求，對相應的內部資金拆借做企業所得稅處理。像A 集團這樣，對于集團內無息的資金拆借不確認利息收入的行為，顯然不符合獨立交易原則的要求。

同時，一些企業以集團內部資金往來頻繁、時間緊為由，沒有取得合法有效的交易憑證，這樣的做法也會給企業帶來稅務風險。因此，筆者建議集團企業要重視內部資金拆借的管理、優化資金拆借流程。在發生相關交易前，從經濟實質出發及時簽訂相應的合同，作為雙方真實發生業務的重要原始依據。