企業成本管理現狀及提升途徑探析

趙亮 鐵嶺盛益新農業有限責任公司

一、企業成本管理的理論分析

企業成本管理是現代企業運營所必要的管理模式之一，其目的主要在于對企業運營的成本進行預算、管控，從而實現對于企業運營情況的控制并根據成本分配情況從各方面優化成本使用，進而增強企業的盈利能力，實現企業的良性發展。企業的成本管理是一項基于企業收益最大化的管理模式，而非單純地進行成本節約，通過技術的改良、人才的招募、產品的把控乃至營銷模式的投入，使企業在財務運行狀況平穩的情況下實現企業最大的投入產出率，簡單來說，企業成本管理是一項花錢的藝術，通過一定的投入實現企業長遠的發展。

目前企業成本管理相關理論已經趨于成熟并經過各行業頭部企業的成功實踐，廣泛意義上的企業成本管理包含成本構成、成本收益率、成本執行情況、成本管理制度、成本管理技術、預算編制與企業戰略安排等幾個方面。企業進行成本控制的初期，首先要明確成本控制的意義與成本管理的目標，根據上述分析完成企業成本管理的人員隊伍配置，根據企業規模考慮是否建立獨立的成本管理部門；完成了人員部署后，企業需要對自身近期的經營情況進行詳細盤點，明確當前經營模式下的成本構成與企業經營模式是否具有可持續性，在這一過程中，企業所消耗的各種人力物力資源都屬于企業成本的一部分，根據成本使用與構成情況對成本進行分類，建立企業成本費用科目體系，找出企業主要項目與主體成本架構，實現企業成本中心的確定；實現了成本基礎信息的掌握后，企業則要開始詳細的成本核算流程，核算過程有兩個重點要素，一是企業成本核算體系的構建，二是企業成本核算技巧的選取與使用，企業的成本核算體系構建包括成本核算標準的制定與業務流程的制定，企業成本核算標準包括企業成本預算編制、采購成本、工資成本、折舊成本、制造成本、管理成本、財務成本、銷售成本等，此外還包含固定損耗與人為性的浪費，這些不必要但普遍發生的成本也是企業成本核算的一個重要方向，也是企業成本優化的重點對象。對于企業成本核算的業務流程，分析并制定成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核全周期的執行計劃并嚴格遵守核算標準。

成本核算是成本管理的重中之重，高質量的成本核算對后期的成本控制具有極為重要的意義，也是企業成本管理面臨的重點。在企業成本核算中要注重執行過程的流動資金與企業庫存的固定資產兩方面的核算，對于流動資金管控，這一環節主要發生在企業采購環節，對采購環節進行系統的設計不僅需要根據產品需求以及企業預算來指定，還要嚴格結合市場情況與供應鏈情況，縮短供應鏈是典型的供應鏈優化方式，根據這一方式出發企業可以進行產品的調整與發展方向的制定，對于企業成本管控具有很高的參考價值；對于企業固定資產管理，要注重庫存積壓對于企業負擔的影響，降低庫存率的同時嚴格進行存貨對賬與應收款項的管理，存在國際業務的企業還要進行外匯管理。

完成成本核算業務后，企業需要進行成本控制，成本管控設計企業常見浪費的分析與解決方法、質量成本項目的分析和控制重點、營銷成本項目的分解與控制重點、人力資源成本、安全成本與環保成本的控制等眾多方面，根據成本核算分析，稅收是企業成本中的一個重點方面，如何在合法合理的范圍內進行企業稅收的降低是企業成本管控的一個重點方向，企業首先要進行涉稅業務分析與企業稅負分析，并掌握稅收對于企業成本的影響，其中企業所得稅是企業稅收中占比最大的稅種，實現企業戰略制定與企業成本構成、國家發展方向、稅收優惠政策的多方面契合，有助于實現企業成本的有效降低。以國家對于高新技術產業、環保產業的對于企業所得稅減免的優惠政策為例，企業通過技術革新與產品轉型符合國家稅收政策的標準，從而獲得產品升級所帶來的高附加值收益與稅收減免上收益的多方盈利，實現企業的高質量發展。

成本考核與分析在企業成本管理周期中的屬于末期環節，但在實際的執行過程中企業成本考核與分析貫穿企業運營的各個階段，其表現形式為不同期限下的企業成本考核與成本分析報告的編制，一般企業往往有月度、季度與年度三種成本考核與分析模式，三者并行作用于企業成本管理，成本考核與分析的對象包括預算編制、投資可行性分析、重大合同財務條款的評估、月度結賬后的成本分析報表、各種差異分析、年度成本分析報告、成本績效指標考核等眾多方面，對于成本的把控必須進行多元化分析，同時現在綜合型企業的發展空間較小，行業的頭部企業存在一定程度的壟斷效應，企業需要深耕某一特定領域，至少做到產品的差異化才有可能在激烈的市場競爭中脫穎而出，因此成本管控要符合自身實際情況與發展戰略，盡可能地去避免成本控制的趨同化（見圖1）。

圖1 企業成本管理主要流程

二、企業成本管理現狀與存在的問題

現代企業成本管理仍存在眾多問題，這與理論發展的超前性與高成熟度并不沖突，一方面由于市場競爭越來越激烈，企業發展的商業風險不斷聚集，中小企業的又缺乏相關的高水平專業人才，簡單的企業成本管理模式仍然具有一定的效果，在利大于弊的現狀下企業并沒有進行企業成本管理的革新；另一方面理論與實踐中存在不可控的差異性，這是由于各企業的自身情況各不相同，理論在實際中的應用存在一定的難度。

目前企業成本管理存在的問題主要集中于管理理念的陳舊、基礎工作的欠缺、成本分析體系的缺失以及成本控制難以執行等主管或客觀的問題。在管理理念上，部分企業仍然沒有實現成本管理中心的轉移，這與企業的實際情況也有一定的關聯，部分企業的產品缺乏核心競爭力，因此只能通過壓縮成本已取得價格上的優勢，因此企業成本管理就只實現了片面性的企業成本降低，這對于企業生存與發展來說或許在短期內取得一定的盈利，但在長期上屬于不可持續的發展方式，由于成本壓縮所導致的產品質量問題、產品售后問題甚至于偷稅漏稅等法律問題將會對企業產生毀滅性的負面影響。

對于基礎工作的欠缺問題而言，企業成本管理的基礎工作涉及各項支出的計劃性即預算編制、定額管理、成本的原始記錄、材料物資的計量、驗收管理制度等，這些工作涉及大量原始數據，統計過程較為瑣碎但在成本構成中又占據著無法忽略的份額，例如企業生產過程中的水、電、汽以及冬季供暖的能源消耗，缺乏嚴格內控制度的企業往往還會發生在原材料、物資采購等方面存在一定的質量及浪費問題，這些問題不僅包含了浪費等非主觀消耗，還可能存在暗箱操作等主觀的腐敗行為，影響企業成本管理的同時嚴重威脅企業資產安全。

成本管控體系的不健全普遍發生于中小企業，企業成本管理與控制體系的局限性在于局限于事后分析，沒有開展日常分析、局限于生產成本分析，沒有開展日常分析與預測分析、局限于經濟分析，未能深入開展技術經濟分析、局限于成本計劃執行情況分析，沒有開展成本效益分析等幾個方面。缺乏成本管控體系的企業往往還會發生隱性成本與沉沒成本對于企業發展的影響，這些成本包括相關成本、差量成本、機會成本、邊際成本、付現成本、重置成本、可避免成本、可遞延成本、未來成本等，缺乏有效的分析手段與分析方式很難實現對于上述成本的管理與控制。

成本控制的執行問題也是企業成本管理所面臨的一個重要問題，成本控制局限于制造成本、未能進行成本全過程控制。部分企業加大了成本管理的投入力度，但并不能完全明確成本管理的意圖，從而導致了成本管控行為與實際脫節。從企業的成本產生環節分析，成本控制活動需要從價值鏈的全過程入手而非前端，也就是說企業的制造過程以及產品的產出僅僅是價值鏈的前端，也就是說產品本身的價值在被制成后并沒有被鎖定，但其成本也沒有被鎖定，研究開發與設計、生產、銷售、售后服務的全周期才能實現產品成本與價值賦予，高附加值的產品才是企業良性發展的重要支柱。為實現有效控制效果，改變企業常用的靠懲罰、獎勵實施外在約束與激勵的機制，實現自主管理，既是一種代價最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

三、成本精細化管理在企業成本管理中的運用

企業成本管理孕育自工業化發展與市場化的商業模式，我國的企業成本管理在市場經濟背景下經歷了二十余年的發展，也逐步趨近成熟并結合我國國情與我國在國際競爭中的地位實現了針對性的發展。目前我國的企業成本管理隨著全球化的發展與雙循環戰略的提出，產生出了全新的管理理念、管理模式與管理方法以及全新的組織形式，這些發展與改變都促進著我國經濟平穩發展。

對于成本管理理念來說，較于傳統管理中重點關注制造成本的模式而言，現代成本管理的范圍不斷擴大，同時改變涉及成本中心、管理中心、控制中心、需求中心、管理技巧的多方面發展，對于成本中心而言，由制造成本到社會產品生命周期成本是現代企業成本管理的顯著特征，這也是現代企業商業模式變化的客觀條件影響下的結果，現代制造業企業的制造成本占企業總成本的30%以下，研發成本是企業成本的主要構成，此外管理成本、銷售成本與售后成本占企業總成本超過了20%，十分接近企業的制造成本占比，由此可見企業成本管理成本中心的調整需要緊扣市場發展現狀，并保證企業發展的動力與核心競爭力。

對于管理中心的遷移，各行業頭部企業的管理重點更多地轉向戰略成本的管理而非企業日常經營活動的瑣碎指出，這是由于企業發展與盈利的源動力在于市場占有率與技術的稀缺性，在競爭中勝出的有效途徑即取得一定的企業競爭優勢。戰略體系的構建與價值鏈的分析有著極為密切的關聯，因此企業的成本管理也要從價值鏈的角度出發、以產品質量作為打開市場的主要模式、以優質的售前售后體驗穩定并擴大客戶占有率，找準成本投入的重點是現代企業成本管理最重要的一個方向。

對于控制中心的轉移而言，傳統制造業企業中上游企業在行業中占據很大的影響力，而現代商業模式下用戶成了企業需要投入的最關鍵對象，因此企業要將控制重點由上游的成本管控與成本節約轉變為下游的供應鏈與服務鏈的供應，打通用戶市場才能夠實現企業的增值性成本管理。作業成本管理是企業成本管理領域一項革命性變革，旨在企業策劃、開發產品時，設定符合顧客需求的品質、價格、信賴性及交貨期等目標，并通過從上流到下流的所有過程，同時實現目標的綜合效益。

對于需求中心的轉變，這也是由于市場化的經濟模式與市場競爭越來越激烈的現狀所導致，從生產型的成本管理向市場型的成本管理轉變，成為企業在目前環境下的共識。根據上述分析，成本管控的價值增值性逐步大于成本削減性，減免不必要的支出成為成本管理的一個重要方法，減免成本的背后邏輯涉及整個企業運營模式的改變，果斷地斬斷企業的冗余業務與冗余部門，切斷市場反映不佳的產品線等，從市場反響中找到需求中心，再根據綜合工程方法、組織措施和會計計量的多樣化手段實施成本控制。

根據上述分析，我們可知連接成本控制理論與實際的結合，切實有效的完成企業成本管控，需要從企業的管理理念、管理行為、控制行為與核算制度等多方面進行改變與提升。由于成本費用則是發生于生產經營活動的過程中，每個經營單位、每個生產環節、每個工作崗位既是成本費用的支出者又是成本費用的有效控制者。只有全員參與經營過程的成本控制，每個員工都有成本控制的責任，才是最有效的成本管理。因此，企業必須要建立適合自己的成本管理體制，將上述理論與方式結合起來構建的企業成本管理系統如圖2所示。該系統以劃分等級，明晰等級、深入分析，細化管理、教育引導，增強節約意識、加強成本目標的協調性、構建科學評價激勵為構建原則，詳細描述了企業運營中涉及的各類成本科目。

圖2 企業成本管理系統構成