財務會計報告質量影響因素及改進措施研究

張梟

摘要：隨著改革開放的不斷深入，中國已經成為全球第二大經濟體，高度融入世界經濟大潮中，各種經濟業務越來越多、越來越復雜，企業要做出正確的經營決策、把握正確戰略方向、正確進行投融資、滿足各種使用者的需求，就必須依賴高質量的財務會計報告作為支撐和基礎。現代企業制度的建立，影響企業財務會計報告質量因素很多，其中企業財務部門獨立性、內控制度、信息系統、人員素質對財務會計報告的影響極為重要，本文將從以上幾個方面進行闡述，并相應地提出改進措施，希望對企業管理者、會計信息使用者有所啟發和幫助，并在企業管理和經濟生活中加以運用，取得好的效果。

關鍵詞：企業;財務報告;質量;措施

伴隨著市場經濟的不斷發展，人們對財務會計報告信息的使用和依賴越來越強，而財務會計報告作為財務信息的載體，其質量的高低決定著人們經濟決策的成敗與否。本文從財務會計報告綜述開始，整體上描述了其定義、內涵、重要意義，讓大家對財務報告有整體上的概念和把握，從財務獨立性、內控建設、信息系統、人員素質四個方面深入分析對財務報告的質量影響，并提出精準改進措施，讓企業管理者深入了解財務報告質量影響因素和提高質量的措施，也為財務信息使用者信賴財務會計報告提供了保障，達到企業、社會的雙效益、雙促進。

一、企業財務會計報告綜述

（一）企業財務會計報告定義

財務會計報告是指企業會計部門根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料，依據一定的編制基礎編制并對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量及所有者權益等會計信息的總結性書面文件。是財務會計報告使用者了解企業財務狀況以及責任履行情況的有效載體。財務會計報告主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表以及會計報表附注等。

（二）企業財務會計報告質量的內涵

企業財務會計報告質量包括質和量兩個方面的含義。量即企業財務會計報告包含的內容必須齊全，按照會計準則應該披露反映的必須披露，“四表一注”不得缺少，形式上符合要求。質即企業財務會計報告內容真實可靠、具有關聯性、易理解性、可比較性，反映企業真實經濟業務的實質。

（三）財務會計報告質量的重要意義

先看一個案例：2019年8月16日，行業龍頭企業康美藥業被中國證券會通報其在2016年～2018年會計期間，涉嫌虛增貨幣資金、營業收入、固定資產等財務造假行為，對康美藥業及多名相關當事人作出行政處罰及證券市場禁入的決定，對涉嫌犯罪的，將依法追究刑事責任，以高壓態勢堅決維護上市公司信息披露制度，這是一起典型的財務會計報告造假案件，使會計信息使用者蒙受損失，做出錯誤的決策，教訓非常深刻。因此，會計信息使用者想了解一家公司財務狀況、經營成果、現金流量以及股東權益變動等情況就必須通過一定的載體，而企業財務會計報告就是企業向外界傳遞會計信息的有效載體。可以說企業財務會計報告質量高低影響會計信息使用者投資、融資、決策管理、政府稅收等一系列活動，在經濟活動中起著重要的作用，從重要程度說企業財務會計報告質量是會計信息使用者決策的生命線，必須嚴把企業財務會計報告質量關。

二、財務會計報告質量的主要影響因素

21世紀，經濟高速發展，業務深度融合，企業處在錯綜復雜的社會環境中，時時刻刻受到社會各種因素的影響，而企業向會計報告使用者準確無誤地傳達相關會計信息，如企業生產經營狀況、企業投融資狀況、企業盈利狀況、償債情況、紅利分配情況等，就必須通過一種高質量的載體，財務會計報告就是現代企業制度下產生的這一有效載體，其必然也會受到各種因素的影響，筆者認為企業財務獨立性、內控制度、信息系統、人員素質對企業財務會計報告質量影響至關重要，下面分別予以闡述。

（一）企業財務會計獨立性對財務會計報告質量的影響

會計獨立性是新會計準則下的一項重要原則，包括會計執業者的獨立性和會計執業環節的獨立性。即包括宏觀和微觀兩方面的內涵，一方面從宏觀上來說，會計執業者在對企業的經營軌跡進行描述的過程中不受任何單位或個人影響，可以完全按照會計職業道德準則進行會計核算，以保證為經濟利益相關者提供真實有效的會計信息，以有效促進其決策的正確性，減少企業經營決策的失誤，保證企業持續健康發展。另一方面從微觀角度來看，會計職業者接受內部經理人的委托開展會計工作，在執業過程中不受企業的經營模式的影響，完全按照會計職業道德準則進行會計核算，提供真實有效的會計信息，提供高質量財務會計報告，為會計信息使用者提供決策有用的財務會計信息。

（二）企業內控制度對財務會計報告質量的影響

企業全部規章制度、程序、流程統稱內控制度，不相容職務相分離是內部控制制度的靈魂，貫穿于內控制度設計、運行、監督全過程。從管理的視角將其分為財務控制和業務控制。為了保證企業保證會計信息的完整性、合規合法性、真實性，保護企業財產物資免受損失而制定的相關制度統稱為財務控制。而為了經營目標的實現，按照既定經營方針、決策貫徹執行，保證企業經營活動效率和效果性而制定管理制度統稱為業務控制。這兩種制度相互融合、相互促進，共同保證高質量會計信息的輸出。只有設計完備的、規范的內部控制制度并一貫執行，才能保證會計信息真實、完整、有效，進而保證輸出高質量的財務會計報告。因此，企業必須加強內外環境建設、正確識別評估各種風險、有效控制各種經營活動、加強信息通聯、強化監督等全流程、全方位、無死角的內部控制制度建設，保障企業合法合規經營，確保企業財務報告質量得到有力支撐。

（三）財務信息系統對財務會計報告質量的影響

如何將財務數據轉換為財務信息，從歷史演變來看，有人工和現代信息技術兩種模式，隨著計算機網絡技術發展，現代信息技術模式以其智能、快速、高效已經占據主導地位。財務信息系統是指以計算機、internet網絡、網絡財務軟件為手段，建立的財務管理信息系統，對企業的財務狀況、經營活動成果、現金流量，進行完整、持續、全方位的價值記錄和肯定。包括收集原始憑證、設置賬戶、填制記賬憑證、登記賬簿、輸出賬簿、報表等各種財務活動，實現了由財務數據到財務信息的轉換過程。因此，高度重視財務信息系統開發、日常運營維護、權限設置、安全防護等系統管理，努力打造科學化、智能化、高效化的財務信息系統，杜絕人為因素的干預，確保從財務數據到財務信息轉換過程的真實、完整、安全，為提供高質量的財務會計報告奠定技術基礎。

（四）人員素質對財務會計報告質量的影響

現代企業的競爭是人才的競爭，企業財務會計報告質量建設離不開高素質財會人才隊伍。在實際工作中，部分企業管理人員根本不懂財務、不重視財務，特別是一些民營企業把公司作為自己的“后花園”，開支隨意，對財務人員施加額外的壓力，缺乏監督制約機制，導致財務報告質量低下。在現實工作中，一些財務人員不學習新的財務知識、信息網絡知識、財稅法規知識，按照原有的習慣處理日常賬務，導致企業面臨稅務風險、法規風險，難以編制出高質量、合規合法財務會計報告。再如，一些財務人員職業道德水平不夠，對企業會計準則、稅法法規不學習、不研究，在利益的誘惑和驅使下，喪失應有的原則性和公平性，與企業高管人員串通舞弊、虛構財務數據，出具虛假的財務會計報告，導致會計信息失真，使會計信息使用者做出不正確經濟決策，遭受經濟方面重大損失。

三、改進企業財務會計報告質量的措施

（一）強化財務獨立性，為高質量財務會計報告提供意識支撐

企業必須從思想深處去樹立財務獨立性意識，打造從內到外、從上到下財務監督體系，真正實現財務人員獨立判斷、獨立運用規章制度、獨立處理財務信息、獨立出具財務會計報告。對外引進獨立的第三方審計監督機構，加強對企業遵守國家財經法規、企業會計準則、企業規章制度的監督制約，強化企業財務會計報告真實性、完整性、時效性、及時性的監督，對企業財務會計報告作出客觀、公平公正的審計評價。對內提高企業內部審計職業道德素養和能力水平。內部審計是對企業經營活動、內控制度的適當性、合法性、有效性進行客觀評價，促進企業健康發展。企業要提高財務會計報告質量必須要提高企業內部審計的地位，發揮其審計監督的作為，以確保企業財務處理財務數據的獨立性，尤其要對企業財務業務合法合規、履責守則、人員操守等進行全面的審計監督，防范風險，增加價值。

（二）建立健全內控制度，為高質量財務會計報告提供制度支撐

1.設計一套適合企業自身的內控制度

企業必須結合自身經營情況的實際，在內控制度基本規范的大前提下，合理地設計企業組織架構、經營管理方式、職權分配等一系列程序、方法、制度。只有規范內部控制，才可以保證日常工作中正確收集、處理、輸出會計信息，將企業真實的經營、財務活動實際情況反映出來，讓管理者知道實際狀況與預算情況的錯誤和偏差，并努力改正，從而保證會計信息的真實性和準確性，才能確保財務會計報告質量可靠。

2.確保內控制度良好運行和執行

內控制度制定之后，嚴格地運行和執行是關鍵，不能將制度束之高閣，造成制度和執行兩張皮，就不能達到內部控制應有的作用。首先，企業高管要帶頭執行和遵守。制度之下沒有特權和特殊，內部控制制度是企業使命、文化的集中體現，也是完成企業戰略目標的有力抓手，企業高管帶頭遵守、模范執行、率先垂范，對企業文化的形成起到引領示范作用，可以增強企業凝聚力、向心力、聚合力，也有利于內部控制制度的全面鋪開和執行。其次，企業中層干部發揮橋梁紐帶的作用。企業中層干部是企業發展進步的中堅力量，對上要領會企業的愿景、使命、目標、戰略定位，對下要傳達、宣傳公司企業文化、戰略目標，細化、分化業績目標，督促業績目標落地實施，起著承上啟下和橋梁紐帶的作用。最后，企業員工要認同并遵守執行內部控制制度。要加大對員工的宣傳力度，使他們知曉并執行，形成人人講制度、制度人人講，按制度辦事，按制度規范和約束自己，打通制度執行的痛點和難點，只有這樣企業才能保證財務信息真實、完整、可靠。

（三）優化財務信息系統，為高質量財務會計報告提供信息支撐

隨著現代通信、網絡、計算機、AI技術的發展，財務數據生成財務信息手段也發生了很大變化，處理大量、復雜的財務數據變得更加便捷和高效。形成一套高效的財務管理信息系統，為提高企業財務會計報告提供信息支撐，企業就必須從硬件和軟件兩個方面入手。

一方面，企業需要配備財務管理信息系統所需的計算機、辦公場所、服務器，網絡終端設備等必要基礎設施，為財務管理信息系統建設和優化提供物質基礎。

另一方面，關鍵是企業要加強財務管理信息系統軟件方面的建設。首先是財務信息人才的儲備。引進既懂業務，又善于現代信息技術鉆研的財務信息人才，把企業財務業務全方位融入財務信息系統中去，充分運用現代技術手段，強化財務業務管理，達到信息可靠、提質增效的目的。其次做好財務信息系統控制重點的設置。重點做好部門及崗位職責分配、強化軟件系統日常維護、規范操作流程、確保信息安全、加強信息檔案分類管理。同時，必須將不相容職務相分離的原則嵌入財務管理信息系統中去，杜絕一人完成全部業務流程，杜絕舞弊行為的發生，確保高質量的財務報告信息。最后是強化對財務信息新知識的學習。社會在進步、經濟在發展，新的知識、新的技術、新的思維在不斷地涌現和發展，如何把新技術、新知識運用到財務管理當中，更好地服務企業管理、戰略決策，出具高質量的財務會計報告，這就要求財務人員、企業管理層不斷學習、不斷吸收、不斷鉆研新知識、新技術，并運用它為企業決策服務，為廣大財務報告使用者提供更全面、更準確的財務信息。

（四）加強財務人才梯隊建設，為高質量財務會計報告提供智力支撐

1.做好崗前培訓

企業招聘要加強對財務人員專業能力的關注，引進高、中、低，老、中、青等各類財務人才，既要引進高學歷、專業證書齊全的人才，又要引進經驗豐富、思維新穎的財務人才，形成完善的財務人才隊伍。同時，上崗前業務培訓也要及時跟進，形成系統、連續、全面的崗前培訓，堅決做到業務不熟悉不上崗、業務不精通不委重任的要求，切實把好崗前培訓關。

2.做好日常職業培訓

財務業務提升、職業道德養成并非一氣呵成，必須在日常工作中定期培訓、日常點滴養成，既要鼓勵財務人員參加各類職業培訓、考取各類財務證書，又要在日常工作中組織財務人員進行職業培訓、專業理論學習，從內到外、從上到下全方位提升業務能力和職業素養。

3.篩選合格財務人才

建立健全獎優罰劣、優勝劣汰的財務人才隊伍獎懲機制，對部分工作效率高、工作方法靈活、工作態度積極的財務人員，在職位晉升、薪資待遇、股權激勵等方面給以適當傾斜和獎勵;對部分工作效率低下、工作態度消極，甚至是故意違反財務會計工作規定的相關工作人員，則給予責令整改，并視情節輕重給予降職、減薪、調崗、辭退等處理方式，形成良性競爭的獎懲機制。

四、結束語

時代在發展、社會在進步，財務會計工作在日常工作、生活中發揮越來越重要的作用，而作為企業財務的載體——財務會計報告在其中起著關鍵性的作用，它是連接企業和財務信息使用者的橋梁和紐帶。在網絡信息高速發展的時代洪流中，財務信息使用者渴望擁有高質量的財務會計報告，政府監管部門對財務報告質量要求也越來越嚴，對影響企業財務會計報告的因素及措施研究永無止境、永遠在路上，一些新的影響因素及措施隨著社會、法規、環境、技術、意識形態的變化而呈現新的狀態。筆者在出納、會計、主辦會計、財務經理、審計經理、財務總監等不同崗位進行淬煉、不斷摸索，結合自身考取中國注冊會計師、高級會計師、稅務師、資產評估師證書學習到的理論知識，總結出影響財務會計報告質量的主要因素，并提出相應的改善措施，希望對從事會計工作崗位的人員、企業管理人員、財務信息使用者，正確認識和使用財務會計報告提供一些幫助。

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