企業會計報表分析存在的問題與對策

鄒葳蕤

摘要：企業會計報表是反映企業會計信息的重要載體，報表分析發揮日益重要的作用，應用范圍不斷擴大，成為現代企業管理不可或缺的重要手段。實務中企業會計報表分析有諸多不足，其影響因素錯綜復雜，如果不采取有力措施加以解決，任由其發展，會計報表分析會受到一定的限制。本文對會計報表分析存在的數據質量、分析方法、報表附注披露、人員素質這四個方面的問題進行分析，并在此基礎上提出相應的對策建議，以期會計報表分析能更好地服務于企業的經營管理。

關鍵詞：會計報表;報表分析;財務狀況;經營成果

會計報表綜合反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量，對企業經營過程中的業務信息、財務信息、商業信息等通過系統的確認、計量方法，以具體報表項目和金額的形式反映在特定的表格中。通過報表分析，不僅可以了解企業當前的經營情況，發現經營管理中存在的問題以及需要完善的地方，還可以進一步挖掘有價值的信息為未來的發展作出合理規劃。然而，現實中會計報表分析發揮的作用比較有限，未能提供支持管理決策的相關信息，究其原因主要是由于報表數據質量、分析方法、附注披露、企業負責人重視程度及財務人員業務素質等問題影響，如果這些問題不解決，會計報表分析的效果會大打折扣。

一、企業會計報表分析的現實意義

（一）更好地了解企業經營情況，為未來發展服務

企業財務報表通常由資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注構成，從單張報表來看，是報表項目和數字的集合，僅閱讀報表獲取的信息是比較有限的。通過運用系統的財務分析方法，可以客觀評價企業的發展能力、盈利能力、償債能力、營運能力，找出企業經營管理中存在的問題或不足，從而為未來發展提供重要的參考依據。

（二）通過會計報表深層次分析可以提煉有價值的信息

不少企業提供會計報表有不同的動機，一些企業為了達到非法目的不惜“粉飾報表”。外部報表使用者僅通過分析企業提供的會計報表，有時可能會被虛假信息蒙蔽，一些上市公司精心策劃的報表舞弊事件充分說明了這一點。這種情況下，會計報表深層次分析顯得更為重要，除對企業會計報表層面做好分析外，還要對同行業的經營情況進行必要分析，查閱同行業標桿企業的財務指標并做好相關研究。通過將企業的報表分析結果和行業情況進行比較，可能會發現一些異常，剔除這些異常信息的干擾，才能確保分析結果與實際情況不會有較大偏差。

（三）企業財務審計離不開會計報表分析

現代企業財務審計已轉向重大錯報風險基礎審計，審計的主要目的是為了揭示報表重大錯報以及對報表整體發表意見。審計中運用頻繁、要求頗高的審計程序是分析，其中關鍵的一項是會計報表分析。審計人員通過對企業未審會計報表分析，可以發現異常報表項目及其變動情況，為實質性審計程序提供方向指引，使審計工作得以順利開展，更具效率和效果。通過對已審會計報表分析，一方面從整體上判斷報表的整體合理性，另一方面可以發現已審錯報未被調整的情況，有助于降低審計風險。

二、目前企業會計報表分析中存在的問題

（一）部分企業會計報表數據質量可靠程度低

會計報表數據可靠程度是會計報表分析的前提，如果會計報表數據質量無法保證，那么分析無從談起。一些民營企業為了獲取稅務利益、貸款、吸引投資等不同的目的，對接稅務、銀行、投資人等報表使用者，可以提供不同的會計報表。有些民營企業為了拿到政府專項補貼或獎勵資金，不惜人為篡改會計賬簿、報表數據等。還有些上市公司，如康美藥業、康得新等，為了欺騙投資者，也上演了類似造假舞弊手法，給市場造成了極為惡劣的影響。如果報表使用者拿到了類似這些企業的會計報表，分析發揮的作用就會很有限，甚至會產生誤導。這些情況給報表分析帶來的影響顯然不利，這就要求工作人員在分析報表時需要具備很強的鑒別能力，實務中這種能力的獲取需要長期的經驗積累，僅看懂會計報表和基本分析是遠遠

不夠的。

（二）報表分析方法存在局限性

當前，企業會計報表分析的方法主要有比較分析法、比率分析法、因素分析法和趨勢分析法。比較分析法主要對報表項目金額比較，反映報表項目絕對額增減變化情況;比率分析法對報表的一些比率進行對比，揭示出變動情況;因素分析法主要反映報表項目構成以及指標變動影響程度;趨勢分析法對兩期或多期會計報表的指標變動進行比較，判斷未來發展情況。每種方法有多個財務指標，每類指標提供一個數值計算結果。通過這些方法對會計報表分析不進行其他具體分析，可能僅獲取一些數據變動情況的信息，實際作用有限。在此基礎上，對這些指標變動的具體原因或驅動因素進行具體分析，這是會計報表分析的難點。還要確定行業參考值，選擇合適的財務比率進行比較分析，從而判斷出企業經營管理的好壞以及未來發展方向。例如：XH公司從事電子產品生產，總經理想了解公司毛利變動情況，2019年毛利率19.31%，2020年毛利率13.15%，毛利率下降6.16%，企業會計人員運用報表分析方法，計算出前面的數據，簡單說明數據變化情況就結束分析了，這類分析在實務中比較普遍。實際上僅完成了報表層面的數據計算，還需要進一步分析毛利率下降的實質原因和考慮行業情況，行業情況通常參考行業平均水平和有代表企業的類似指標。本例中毛利率下降的實質原因要結合生產、銷售情況，對產品的銷量、單價、成本等具體因素變動來進行具體分析。因此，如果僅運用前述基本方法對會計報表進行分析，不采取有效分析手段拓展，報表分析難以提供有價值的信息。

（三）會計處理方法不規范、報表附注披露信息不完善

企業會計報表依照企業會計準則等相關規定進行編制，報表的格式、列報比較單一，企業披露信息表述方式不盡相同，反映的信息有限，無法滿足不同報表使用者的要求。如：銀行等債權人可能更關注企業的資產質量、財務狀況等;投資人可能對企業的發展前景、盈利能力、運營效率等更感興趣。報表使用者依靠企業提供的報表信息，有時難以做出恰當的決策。另外，同一行業不同企業選用不同的會計政策、會計估計，對會計報表分析的影響很大。一些報表項目會計政策、會計估計選用主觀意愿強，企業容易利用這些特性操縱會計處理，如果不加以識別，直接進行會計報表分析可能會導致結果偏差很大。

（四）企業主要負責人不重視，會計報表分析人員專業素質低

會計報表分析既涉及報表項目的數據分析，又涉及到報表數據變動背后的非財務指標分析;既要考慮企業內部的會計數據，又要了解外部信息，如行業動態、財稅金融信息等。因此，做好會計報表分析不僅要具有財務會計相關的專業知識，還要對經濟、金融、市場營銷、企業管理等方面有較好的理解和把握。目前，企業會計報表分析人員主要是會計人員，這些人員很多擁有財務會計專業背景，工作之余通過各類培訓學習不斷進步，但專業知識限于會計、稅務實務操作相關的知識，對會計以外的其他方面知識掌握不足。這樣導致的結果是財務分析缺乏深度，分析拘泥于數據的堆砌和財務指標的簡單運用。

企業負責人、法定代表人對會計報表分析的重視程度也不容小視，如果企業負責人、法定代表人對會計報表分析工作高度重視，會計報表分析工作將會有很大的改觀。現實中一些企業，尤其是民營企業的董事長、總經理對這項工作沒有清晰的認識，企業注重生產經營，對財務工作不重視的觀念沒有改變，認為財務機構是一個記賬部門，沒有為企業創造價值。有這種觀念的企業比較普遍，財務核算一般不規范，企業負責人內心里不重視，導致企業財務只能以負責人為中心，會計人員的工作如履薄冰，異常艱難。這樣容易造成企業財務與業務脫節，財務沒有融入到業務中去，僅發揮了記賬功能而已，對這樣企業的會計報表進行分析，即使報表分析人員擁有全面的知識和技術，恐怕也難以有效施展。

三、深化企業會計報表分析的對策建議

（一）加強法制建設，提高會計報表數據質量

從近幾年的財務信息丑聞來看，報表造假金額巨大，對市場產生了惡劣影響，一些民營企業設置賬外賬或多套賬、人為篡改會計報表等現象仍然常見。雖然我國會計法、刑法對類似會計數據造假之類的行為進行了明確規定，但從處罰力度來看，對違法肇事者處罰偏輕，導致一些企業無視法律、鋌而走險，甚至孤注一擲的造假成為常態化。企業法定代表人是會計責任的第一責任人，雖然相關法律法規有提及，但對其責任的落實仍然缺乏強有力的約束，這樣導致一些企業的法定代表人的會計責任意識淡薄，滋生了違法的僥幸心理。因此，要提高會計報表數據質量，就要切實完善會計相關的立法，提高法律的震懾力，除了加強會計從業人員的責任外，還要加大企業法定代表人的違法責任。同時，財政監督部門加強會計監督，發現一例查處一例。只有擁有了完善的法律法規體制，并加大監督處罰力度，才能為會計報表數據質量提供合理保障，使造假者望而生畏。

（二）完善會計報表分析方法

運用科學合理的分析方法對于會計報表分析工作質量的提高很重要。首先，在進行會計報表分析時，除了對會計報表的數據進行相關量化指標計算，對數據的變動以及數據間的邏輯關系做好分析，還要對數據的變動原因進行深入調查研究，查明原因并做好分析說明。有些企業對此完全依靠會計報表分析人員的主觀判斷，會計報表分析停留在數據層面，其實數據變動的解釋就是引起財務指標變化的業務原因，這種解釋必須源自業務，單純用財務口徑去解釋是行不通的，這也要求財務要深入業務環節中，密切關注業務動向，尤其是對報表項目產生影響的生產、采購、銷售、籌資、投資等業務。其次，會計報表分析時要注意財務指標的適用條件，不可千篇一律、面面俱到，做好關鍵指標的精細化、結構化以及相關動因分析。這樣使得會計報表分析適合不同企業的特性。如對農業生產企業與科技生產企業這兩類企業而言，會計報表分析選用的指標應有所不同，農業生產企業側重運營能力相關指標的分析，科技生產企業則更注重新技術研發投入相關指標的分析。最后，會計報表分析應根據企業的經營特點、生產規模、生產周期等選擇行業內有代表性的企業，整理有關報表財務指標作為比較對象，使報表分析的結果具有現實參考意義，為企業的經營管理和發展規劃提供有用的決策信息。

（三）規范會計處理方法、豐富報表附注披露

財政部門通過修訂、完善企業會計準則等行政法規來規范會計報表及列報、會計處理，可以考慮廣泛征求社會各界的意見，適當對行業內有代表性的企業進行實地調研，在兼顧國際會計準則趨同的同時，從實際出發制定完善的會計準則等相關法規。為了避免會計處理方法對會計報表產生的不利影響，尤其是企業為了自己的目的隨意選用或更改會計政策等，政府主管部門應加強執法監督力度，可以聘請行業內有經驗的專業人士、會計事務所等參與執法監督，加大對濫用會計政策造成不良后果的處理處罰力度。除此之外，可以發揮社會公眾的監督作用，讓那些隨意選用、濫用會計政策的報表編制者無處藏身。企業也應樹立財務規范意識，結合自身實際情況、經濟業務特性選用恰當的會計處理方法。

附注是會計報表的必要補充，也是會計報表分析的重要參考內容，因此，報表附注內容越詳細，會計報表分析獲得的信息就越全面。附注除了對報表項目進行必要說明外，還應對一些非財務信息進行充分披露，如資產的擔保抵押情況、訴訟賠償、研發投入、市場情況、關聯方及其交易等，加入這些非財務要素，可以使得報表附注的內容更加完善。同時，對企業本期會計處理所依據的會計政策及會計估計使用、變化情況也應進行詳細披露。報表分析人員據此可以了解企業會計核算的方法和依據，有利于對報表進行具體分析。

（四）提高企業負責人重視程度和會計報表分析人員綜合素質

提高企業會計報表分析質量，首先要增強企業負責人對會計工作的重視，企業財務負責人應思考如何爭取法定代表人、總經理對財務工作的理解和支持，如何同法定代表人、總經理進行有效溝通，讓他們對這項工作有清晰的認識。只有爭取了企業法定代表人、總經理的支持，財務才能真正從后臺走向前端，利用好管理會計的功能，實現“業財融合”，會計報表分析真正做到實至名歸。

會計報表分析人員業務素質直接關系到會計報表分析輸出的信息的質量。首先，企業對會計報表分析人員做好日常的會計、稅務等專業知識培訓外，重點加大對會計報表分析需要的其他方面知識的培訓，如經濟、市場營銷、金融、供應鏈管理、生產管理、統計、法律等業務知識。其次，會計報表分析人員應從本企業選拔或輪崗，確保對企業的戰略發展、組織文化、經營活動有較好的了解。再次，會計報表分析人員要跳出傳統財務會計核算框架，具有管理思維，積極思考政策下的行業動態以及敏感指標變動關系。最后，企業還要關注國家財經法規、會計政策、行業政策等方面的變化，及時提醒會計報表分析人員學習掌握，以利于在會計報表分析時合理使用，從而使報表分析結果更加契合實際。

四、結束語

綜上所述，會計報表分析無論是對于企業內部，還是外部報表使用者而言意義重大，需要重視并解決好上文中提及的報表數據質量、報表分析方法、會計處理方法及附注披露、企業負責人不重視及會計人員專業素質等方面的問題，并通過有效的措施予以改進。如加強法制建設，提高會計報表數據質量;完善會計報表分析方法;規范會計處理方法、豐富報表附注披露;提高企業負責人重視程度和會計報表分析人員綜合素質等。只有這樣，會計報表分析作為管理手段才能更好地發揮作用，從而為企業的經營決策提供有價值的信息。

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