會計專業(yè)本科階段開設“會計理論”課程探析

吳金波 董雪艷 楊美麗 崔紅

摘?要：本文以會計理論的功能為出發(fā)點，通過會計的特點以及會計信息在企業(yè)管理中的作用闡明了會計專業(yè)本科階段開設會計理論課程的必要性。進一步闡述了開課的時間、開課的形式、考核的形式，為提高會計專業(yè)本科階段教學效果，提高會計專業(yè)本科階段學生的會計素養(yǎng)提供依據。

關鍵詞：會計理論;課程教學;“會計理論”課程

Exploration?and?Analysis?on?the?Course?of?Accounting?Theory?Offered?at

the?Undergraduate?Stage?of?Accounting?Specialty

Wu?Jinbo?Dong?Xueyan?Yang?Meili?Cui?Hong

Shandong?Agricultural?University?ShandongTai’an?271000

Abstract：Based?on?the?function?of?accounting?theory，this?paper?expounds?the?necessity?of?offering?the?course?of?Accounting?Theory?at?the?undergraduate?stage?of?accounting?specialty?through?the?characteristics?of?accounting?and?the?function?of?accounting?information?in?enterprise?management.This?paper?further?expounds?the?time，the?form?and?the?examination?form?of?the?course，and?provides?the?basis?for?improving?the?teaching?effect?and?improving?the?accounting?accomplishment?of?the?students?of?the?accounting?specialty?at?the?undergraduate?stage.

Keywords：Accounting?Theory;Course?teaching;Accounting?theory?course

隨著“互聯網+人工智能”技術在會計領域的應用，會計專業(yè)學生的“會計基本技能——會計核算操作”面臨著嚴重的“機器替代”效應。這直接影響了會計專業(yè)學生未來就業(yè)的方向，也要求會計專業(yè)學生的培養(yǎng)不能只注重會計實務的基本操作，而是要使學生具備指導會計核算操作的能力，使會計專業(yè)學生對會計基本核算形成“知其然且知其所以然”的能力，提升其會計理論水平，增強其利用會計信息參與企業(yè)管理決策的能力迫在眉睫。目前，高等學校會計專業(yè)開好“會計理論”課程勢在必行。

一、會計理論的意義

（一）會計理論的含義

會計理論的含義在學術界沒有統一的界定，有的學者從微觀角度界定，認為會計理論是對會計實務操作的原則、方法的表述;有的學者從宏觀的角度界定，認為會計理論是以財務會計目標為指引的理論體系。

筆者認為，雖然不同學者從不同的角度對會計理論進行了界定，但其內在的實質是相同的。會計理論來源于會計實踐、是用于指導會計實踐的依據，是形成會計實踐原則和標準的依據。會計理論包括：會計規(guī)范和會計基本理論。會計規(guī)范是對具體的某一項或某一類會計實務問題進行處理的標準，是以會計基本理論為基礎制定的。會計基本理論是抽象地對會計實務處理的整體理論，是其他有關會計的概念和標準的依據。

（二）會計理論的作用

會計理論包含了對于會計實務的知識和對各種會計實務活動的描述，對理解會計實務、指導會計實務、預測會計實務都具有十分重要的作用。

一是制定會計規(guī)范的依據。會計實務的操作要遵循會計規(guī)范，會計核算的四個環(huán)節(jié)的規(guī)范都是依據會計相關理論制定的，是因為其為會計目標服務的。為實現會計目標要求提供一定質量的會計信息，因此，會計核算的具體規(guī)范是以會計信息質量要求為基礎制定的。比如，融資租入固定資產的確認，融資租入的固定資產被企業(yè)控制使用如同企業(yè)擁有所有權的固定資產，因此，依據實質重于形式的會計信息質量要求把融資租入的固定資產確認為企業(yè)的固定資產進行核算;由于金融市場價格是波動的，依據有用性及謹慎性的會計信息質量要求，金融資產計量采用公允價值計量，這樣可以體現出報告期企業(yè)資產的實際價值;根據重要性的原則，在報告非流動負債信息時還要報告一年內到期的非流動負債的信息等。

二是確定和選擇會計規(guī)范的依據。會計的實務操作是遵循會計規(guī)范進行的，但現實情況遠比理論上規(guī)范的情況復雜得多。因此，會計規(guī)范中針對一些情況制定了可供選擇的會計處理方法，但是不同的會計處理方法提供的數據信息不會完全相同，會對會計信息使用者做出決策產生一定的影響，因此，作為一名會計專業(yè)的學生，只有掌握了相關的會計理論知識，才能理解會計處理方法確定和選擇的原因。如我國會計實務中“收入”會計要素確認的口徑與利潤確認中“收入”的口徑不一致，是由于我國收益確認的全面收益觀導致的。發(fā)出存貨計價的方法是按先進先出法核算還是按加權平均法核算，是按移動加權平均法核算還是按月末一次性加權平均法核算;無形資產的累計攤銷是按直線法還是按加速攤銷法等等。在會計理論學習中更注重區(qū)分不同方法的特點及優(yōu)缺點，而在實務中側重哪種方法更適合問題的解決，主要是解決應用的問題。但只有充分理解了會計相關理論才能根據理論標準解決具體的實務操作問題。

三是預測及指導會計實務的依據。會計理論能詮釋會計實務操作根據什么原則、標準進行的，而且還能預測會計實務的發(fā)展趨勢及前景。隨著經濟、社會的發(fā)展會計規(guī)范很難及時、全面地對所有實務中的操作進行規(guī)范，這就需要會計從業(yè)人員根據其掌握的會計理論進行具體地處理。這是會計人員的職業(yè)素養(yǎng)的體現，因此，提高會計專業(yè)學生的會計理論素養(yǎng)必須學好會計理論，會計本科階段“會計理論”課程極其重要。

二、會計本科階段開設“會計理論”課程的必要性

會計理論可以加深對會計實務的了解，促進對會計理論的研究，無論是實務工作還是從事會計研究都需要會計理論的支撐。

會計專業(yè)本科階段的學生畢業(yè)后的去向主要有兩大類，一類是參加工作，另一類是繼續(xù)深造——讀研究生。開設“會計理論”課程對這兩類去向的學生都有重要的作用。

（一）會計工作特點的要求

會計人員的職能主要是通過會計信息參與企業(yè)管理，滿足企業(yè)決策的需要。會計工作的特點是規(guī)范性強但面對復雜的實際業(yè)務必須有會計人員的職業(yè)判斷，會計職業(yè)判斷能力的形成是靠深厚的理論基礎和實踐經驗作保障的。本科階段的學生，學習會計理論有助于其對會計實務的理解、分析，只有在此基礎上才能對會計實務的發(fā)展及影響進行合理的預測，才能更深入地掌握會計理論在會計實務處理中的運用。因此，開設會計理論課程不僅能向學生傳授專業(yè)的基本理論知識，而且能夠培養(yǎng)和訓練學生會計思維，為處理繁雜的實際業(yè)務奠定基礎。學生階段是打下理論基礎的最好時機。

（二）提高會計實務工作能力的保障

社會、經濟環(huán)境日益復雜，企業(yè)管理及會計業(yè)務處理中技術手段的提高，會計從業(yè)人員更多地要做原則性、管理性的工作。就是要確定會計核算的標準、利用會計信息參與企業(yè)管理，需要對會計信息進行分析，因此，掌握會計理論能深入地了解會計信息的來龍去脈，能更好地為企業(yè)管理決策服務。會計理論作為會計學專業(yè)本科生的會計素養(yǎng)提高課程，其對會計實務的解釋功能有助于學生加深對會計核算方法和處理流程的理解和掌握，從而改善學生通過記憶會計分錄及會計核算流程去學習會計的現象。使其在實際工作中遇到復雜的、新出現的經濟業(yè)務能從經濟業(yè)務的實質入手，運用會計基本理論和方法進行分析、解決。

（三）開展會計研究的基礎

會計理論可以解釋會計處理方法的確定及選用，在此基礎上可以進一步判定其是否符合會計準則，是否比其他方法更合適，更能有效地服務于會計目標。在解釋、評價作用的基礎上，會計理論的改進作用就水到渠成。開展研究就是分析問題、解決問題的過程，分析問題解決問題要有原則、標準。在會計及相關領域做研究，會計理論是分析會計問題、解決會計問題的依據及方法，因此，具備一定的會計理論知識是研究生同學做研究的必要的基礎。可以幫助學生掌握科學的會計研究方法。

（四）適應經濟、社會發(fā)展的必要手段

隨著經濟、社會的發(fā)展，會計環(huán)境日益繁雜，會計實務內容日益繁雜。會計規(guī)范不可能對企業(yè)具體的經濟業(yè)務處理全覆蓋地進行規(guī)范，而且會計規(guī)范對經濟活動中出現的新情況不可能實現實時更新。這些情況下，就需要會計從業(yè)人員具備深厚的會計理論知識才能解決。只有在本科階段掌握相關的理論知識才能形成良好的會計素養(yǎng)，才能在實際工作中形成理論指導實踐的能力。

三、“會計理論”課程開設的基本要求

（一）開課的時間

會計理論不等同于會計課程內容中的理論知識，會計課程體系根據課程內容的由淺至深包括《初級會計學》《中級財務會計學》和《高級財務會計學》，初級會計學中主要講解了會計的基本理論知識，是對中級財務會計及高級財務會計實務處理的基本方法和技能，鍛煉學生的實務操作能力，讓學生知道相關的業(yè)務應如何進行賬務處理。在學生學會了實務操作的基礎上，學習“會計理論”使學生能進一步地理解實務操作的依據，了解會計規(guī)范要求的原因。即知其然的基礎上知其所以然。這樣更利于工作中針對實際業(yè)務選擇會計處理方法時有理論基礎，更有利于解決實際問題。對于考研的同學，掌握相關理論知識，更有利于在研究生階段進行研究時利用理論方法解決實際問題，同時，也會對實際業(yè)務中存在的問題來完善理論。更利于研究的深入及發(fā)展。

“會計理論”課程是面向本科階段會計專業(yè)高年級學生開設的，主要的內容包括：會計理論的產生發(fā)展的影響因素、會計理論的研究方法、會計準則理論、財務會計概念框架、會計要素的確認與計量、財務報告理論、會計行為理論、管理會計理論等內容，旨在培養(yǎng)學生較為扎實的理論功底和探索研究方法，為學生畢業(yè)論文寫作以及升學深造打下扎實的理論基礎。因此，“會計理論”課程應該在會計實務課程開設后的大三下學期或大四上學期開設合適。

（二）開課的形式

“會計理論”是在學生有了會計基本理論知識和實務處理能力基礎上開設的，目標是讓學生理解會計實務操作規(guī)范的原因，以利于舉一反三，利用會計理論作為依據處理實踐中繁雜的業(yè)務。

“會計理論”課程的內容：（1）會計基本技能的理論，主要包括會計目標的含義、會計要素的確認與計量、財務報告理論等;（2）會計應用規(guī)范的理論，主要包括會計準則的產生與發(fā)展、各國會計準則的制定與初步評價以及制定會計準則的理論框架、會計準則的國際趨同與等效，是適應當前國際經濟實際的主要內容。（3）會計前沿理論，主要包括隨著社會經濟的發(fā)展涌現出的新的會計問題和熱點問題，會計理論需要對其做出解釋，如：管理層會計行為、區(qū)塊鏈會計、財務報告項目的設置等。

本門課程是在學生學習了會計學專業(yè)的核心課程以后的拓展提高課程，因此，該課程不必嚴格地要求系統性。主要通過專題講座和分析、討論的形式，介紹、分析會計的一些基本理論形成與實踐應用情況、適用情況。采用專題講座的形式向學生講解專業(yè)的理論與實務問題，拓展學生的專業(yè)知識面和學科視野，從而加深對所學專業(yè)知識的理解，初步培養(yǎng)學生發(fā)現、思考與解決問題的能力。有針對性地講解會計核算規(guī)范的理論依據就可以達成目標，實現重點突出，應用性強。

（三）課程的內容安排

理論來源于實踐又指導實踐，會計理論亦然。因此，會計理論的教學內容要結合經濟社會的發(fā)展，一方面要體現經濟社會發(fā)展對會計理論發(fā)展變化的影響，另一方面要體現會計理論對會計規(guī)范的指導性作用。如：公允價值計量在我國應用的變化，我國在1998年開始引入公允價值計量，在一部分業(yè)務中應用，主要是公允價值能體現出一定時間上資產、負債的實際價值，可以彌補歷史成本計量的不足，利于企業(yè)的估值以及部分金融資產的交易。但在2001年企業(yè)會計準則修訂時中止了公允價值計量的使用，主要是因為我國要素市場不成熟，缺乏活躍的市場，很難獲得公允價值導致企業(yè)在應用公允價值計量時隨意性較大。在2006年財政部頒布的新的企業(yè)會計準則中又重新使用了公允價值計量，但是公允價值計量是適度使用且對公允價值計量使用時是否存在活躍市場有了明確的約束規(guī)定。重新使用公允價值計量是因為隨著我國市場經濟的發(fā)展，資本市場有了進一步的發(fā)展，部分金融資產有了較為活躍的市場。

會計理論的發(fā)展離不開會計理論的研究，因此，會計專業(yè)的學生應具備一定的會計理論研究的能力就要掌握一定的會計理論研究方法。現代會計理論研究分為兩大流派，應向學生講解規(guī)范會計理論和實證會計理論的特點及其基本應用情況為會計專業(yè)學生進一步深造打下一定的基礎。

課程內容的安排使學生既能夠從會計實務和會計準則中歸納總結出資產確認與計量理論，又能夠用資產確認與計量理論去解釋會計實務和會計準則中的問題;能正確理解和運用有關收益確認和計量的會計準則，對收益確認與計量理論有更深入地理解;能正確認識與評價現行財務報表，并認清和把握財務報告的未來發(fā)展方向和趨勢;能夠對會計信息在資本市場中的作用進行初步的分析，理解會計信息的決策有用性;能夠理解企業(yè)如何選擇其會計政策，管理層為什么會做出這樣的會計選擇等。使學生注重理論形成的分析，能夠靈活運用理論解決實際問題，具備會計及財務管理崗位工作的基本能力。

（四）課程的考核形式

本門課程開設的目標就是讓學生掌握實際業(yè)務處理的原則、方法的依據，從而能提供滿足企業(yè)內外部需求的會計信息。根據會計規(guī)范提供的會計信息雖然是數量化的信息但是并不是完全精確的信息，如何選擇、運用會計處理方法使會計信息能傳遞出正確的決策信息至關重要。經濟、社會的發(fā)展使得會計實務日益復雜及多變，只有具備了會計基本理論知識才能具備處理復雜的實際業(yè)務的能力。經濟全球化的發(fā)展更是要求學生不僅要具備會計基本理論知識還要實時地了解國際國內出現的新情況、新動態(tài)，能夠通過所學的理論知識找到合適的處理方法。從而使學生運用所學的理論知識提升其分析問題、解決問題的能力，培養(yǎng)應用型人才。

因此，本門課程雖然是理論課，但它更注重的是理論應用解決實際問題的能力。本門課程要考查學生利用理論知識解決實際問題的能力而不是考察其對理論知識的記憶情況，因此，通過課程論文形式、研究報告形式進行考核更合適。讓學生利用理論知識分析實務中的一些現象，更能體現學生對理論知識的理解和運用。

當前，隨著經濟、社會的發(fā)展，技術手段的提高，無論會計實務處理規(guī)范還是會計處理手段都發(fā)生了日新月異的變化。從人才培養(yǎng)目標出發(fā)，建立和完善本科會計教學體系，將會計理論教學與會計實踐教學有機結合起來，形成會計實務課程與理論課程的有效連接，使會計教學真正為培養(yǎng)高級應用型、管理型人才的目標服務。

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作者簡介：吳金波（1971—?），女，漢族，黑龍江方正縣人，管理學博士，副教授，研究方向：企業(yè)財務管理、企業(yè)社會責任;董雪艷（1964—?），女，教授，研究方向：財政與財務;楊美麗（1972—?），女，副教授，研究方向：環(huán)境會計、企業(yè)信息披露;崔紅（1972—?），女，副教授，研究方向：會計理論與實務。