納稅統籌在建筑企業財務管理中的作用

◎馬蘭

隨著我國稅收政策的不斷更新與推出，建筑企業稅務環境發生較大的變化。根據我國對一些行業推出的增值稅減稅降負措施內容，與制造業為主的增值稅一檔稅率從原本的16%降低到了13%，從原本的建筑業、交通運輸業的10%降低到了9%。這樣的政策背景之下，建筑業企業需要繳納的稅款額度更低，具有更廣泛的納稅籌劃空間。因此，建議建筑業企業要加大納稅統籌工作力度，在新的納稅政策支持之下，合法控制納稅支出，獲取更多積極效益，同時輔助強化企業財務管理綜合效益成果。

一、納稅統籌及建筑企業財務管理中的納稅統籌

納稅統籌就是指企業在日常經營管理中對稅收進行整理，制定納稅方案。在稅收規劃的過程中，需要根據企業實際情況，規范、約束納稅工作，協調納稅稅種與項目。這里的“協調”不僅僅是簡單的日常管理中的協調，而是根據各項稅收額度、稅率比例、所需要支出的稅費資金、稅收政策等，提出具有針對性的納稅方案及建議。納稅統籌工作能夠不斷優化稅收籌劃方案，有效減輕企業稅負的同時提高企業的規范化管理水平。納稅統籌工作關鍵點在于：（1）合法統籌。納稅統籌工作必須在法律允許范圍之內開展，合法性是統籌的基礎，建筑企業需要在符合法律要求、規章制度的基礎上進行納稅籌劃工作，形成稅收籌劃方案。（2）目的性。無論是哪一個企業，開展納稅統籌工作，一定是根據自身的實際情況，選擇不同的方法進行統籌，以此達到稅收利益平衡的目的，而不是直接套用規范模板，漫無目的的統籌。（3）前提性。建筑企業若存在納稅缺口，會引起較大的經濟效益損失，甚至會影響企業的社會形象。因此，企業有關部門需要結合實際情況，根據稅法規定提前準備，保證能夠通過納稅統籌改善企業管理綜合效益。（4）時效性。建筑企業所在市場環境發展速度較快，環境實時變化，企業需根據建筑業行業的發展變化，及時做出反應，調整不同時間段的納稅統籌工作方法，主動適應市場發展變化。

相較于其他行業，建筑企業具有一定特殊性，一般情況下，建筑企業會在項目所在地成立項目部，主要負責項目建設與施工的組織管理工作。若有投標需求，建筑企業會在項目所在地區設立法人單位，以此爭取到地方工程。大型建筑企業有較多的子公司，組織管理結構較為復雜；承接項目的主體一般為二級子公司，實際施工的單位為三級子公司。內部層層分包是建筑企業主營業務活動的顯著特征。這樣的組織結構及業務活動情況，在增值稅的“征管嚴格、以票控稅、鏈條抵扣”要求之下，存在較大的納稅統籌風險。這是由于建筑企業的管理鏈條越長，相應的流轉環節就越多，其可能產生的稅務風險就越大，經常會出現多繳納增值稅的情況，損失企業經濟效益。因此，在建筑企業中加強開展納稅統籌工作，能夠進一步科學規劃納稅方案，避免產生不必要的經濟損失，從整體上強化企業財務管理成果。

二、納稅統籌在建筑企業財務管理中的作用

1.輔助落實經營發展目標。

開展納稅籌劃工作，有助于輔助落實企業的經營發展目標，改善企業經營中存在的資金問題，提升財務管理水平。在市場環境中，建筑企業的經營發展目標是不斷提升、持續變化的。在企業的財務管理工作中，大部分企業在經營過程中會受到市場經濟體制的影響，對生產活動成本進行控制，實現經濟效益最大化的目標。這就會導致財務管理工作中，部分人員對納稅工作存在一定的認知偏差，認為納稅支出直接降低了企業可獲取的經濟利潤，不利于財務工作的高效開展。因此，需要不斷糾正納稅觀念，通過納稅統籌工作輔助配置企業內部資源，借助納稅籌劃控制企業經營成本，縮小經濟支出，從而環節企業資金問題。這一過程能夠輔助企業財務管理工作的成本控制，提升財務管理工作效率，達成這一階段企業整體經營發展目標。

2.增加企業經濟效益。

對應存貨物進行計價，加快固定資產中折舊中的折舊方法落實，可以有效降低企業經營發展中的項目運行稅負，進一步獲取更多的項目經濟效益。具體來說，建筑企業每次開展項目活動，會產生一系列的機械設備、建設材料等存留貨物，對這些貨物進行拆舊處理，納入納稅籌劃細節中，能夠降低納稅金額，避免納稅資金的不必要支出，而這部分節省下來的資金，就是企業獲取的利潤。這樣的處理能夠在一定程度上增加建筑企業單個項目的經濟收益，從而獲取更多經濟效益。稅務是企業財務管理工作的主要內容，通過納稅統籌促使企業獲取更多經濟效益，加強企業在市場經濟活動中的穩定性，能夠有效改善企業稅負，提升企業財務管理工作經濟性。

3.輔助企業財務管理開展。

建筑企業的生產經營活動中，在市場經濟體制作用之下，對企業經營活動中的利益收益進行系統配置；同時根據企業實際情況統籌規劃稅務工作，嚴格遵守國家有關規定，合規合法納稅。通過編制科學納稅方案，能夠進一步實現企業生產經營經濟效益最大化目標，保證企業財務管理工作開展的有效性。

三、發揮納稅統籌在建筑企業財務管理中作用的具體方法

1.增值稅銷項稅的納稅統籌方法。

針對增值稅中的銷項稅統籌方法，建筑企業工作人員可以根據企業承接的工程項目，從施工總承包合同環節開始，將合同融入納稅統籌工作中。在建筑企業承接工程項目之后，根據不同的業務內容簽訂相應的合同，進行合同拆分。之后需要在總承包合同項目的會計核算之下，設置項目的設計合同、施工合同、設備銷售合同等，核算不同合同收入，計算其中的增值稅。以某次建筑工程項目為例，在沒有拆分合同之前，按照13%的稅率計算銷項稅的額度為10777 萬元；在拆分合同之后，將設計部分、設備銷售部分、施工部分的合同拆分開，分別按照6%、13%、9%不同納稅比例計算，最后計算出來的增值稅銷項稅額度約為8745.95 萬元。前后對比，可以明顯發現，在拆分總承包合同之后，按照不同的稅率進行納稅統籌，能夠有效降低納稅額度，避免出現資金浪費，有效控制工程項目成本。

此外，在工程項目的計稅方法選擇時，工作人員可以結合目前稅收政策，適當把握企業的自主決定權，根據建筑工程的項目施工、甲供材料、清包工等不同內容進行計稅。相較于以往計稅工作，靈活選擇不同的計稅方式，能夠更多地節省增值稅之處，獲取更低的稅額，輔助財務管理更好地實現項目成本控制目標，提升財務管理的經濟效用。

2.增值稅進項稅的納稅統籌方法。

增值稅進項稅稅額的納稅籌劃，工作人員要充分結合建筑企業承接工程項目的實際情況，分別從材料采購、勞務分包等多個角度入手。從材料采購角度入手進行納稅統籌，工作人員要加強對本企業有關信息數據的管理，全方位整合目前與其他單位的合作信息，構建信息庫。在信息庫中，對不同的信息數據進行分類，開展綜合性評價。要對已經達成合作的單位進行跟蹤信息采集，保證隨時了解合作單位在本項目中的參與情況，獲取真實可靠的信息，避免出現由于信息失真引起的稅務風險，切實保證建筑企業財務管理實效性。工作人員需要對不同供應商提供的報價進行分析，堅持“成本最優化”原則，科學篩選供應商，保證維護建筑企業利益；實際實施過程中，針對含稅報價相同的供應商，需要根據標準化采購招標模式作出決策；針對不同含稅報價的供應商，綜合分析進項稅額額度、材料品質、企業規模、市場信譽、承接經驗、是否可以開具正規專票等，作出科學決策，盡可能選擇成本更低的報價方案，兼顧納稅管理與財務管理需求。

從勞務分包角度入手進行納稅籌劃，工作人員要全面梳理整合勞務分包的信息，評估分析勞務分包納稅人的身份信息、資質等級等，將不符合要求的分包商去除。之后，設置嚴格規范的勞務分包隊伍審核流程，認真嚴謹地審查分包商所提交的證明資料、文件內容，保證其確實可以開具增值稅專票。還需要統一結算各勞務分包商的費用，形成明確的支付明細報表、勞務發票等，滿足稽查需求。在實際實踐的過程中，需要細化了解勞務分包承接企業的實際工作形式。根據稅務政策規定，按照不同的用工方式，其抵扣增值稅的稅率與要求不同，具體如表1。從這一角度出發，建筑企業需要嚴格審核勞務分包單位，保證分包承接單位為勞務公司、勞務派遣公司，嚴格禁止分包單位采用臨時工、勞務隊等形式。通過這樣的納稅統籌保證企業納稅籌劃的可行性，同時為企業財務管理提供更多規范信息。

表1 建筑公司勞務分包增值稅進項稅抵扣標準

3.所得稅的納稅籌劃方法。

關于建筑企業所得稅的納稅統籌，建議企業工作人員加強對固定資產的籌劃管理。在建筑企業的業務活動中，固定資助的折舊期限是有特定要求的，工作人員可以對折舊期限進行統籌規劃，適當縮短折舊期限，充分反映固定資產的時間價值，有效降低企業稅務成本；同時，加強固定資產管理，能夠有效豐富財務管理過程，強化財務管理的經濟效益，促使企業節省更多經濟成本。

根據《企業所得稅法》文件要求，需要根據企業實際情況，根據固定資產的特征、經營方式，選擇合適的折舊方法。以某建筑企業為例，主要采用直線法對固定資產進行折舊計算；若企業想要縮短折舊周期，就需要了解最新出臺的關于建筑行業企業所得稅法的計算規定——不同類型的固定資產享有不同的年限，包括：①房屋等建筑物年限最短20 年；②飛機、火車等大型交通運輸工具的最短折舊年限為10 年；③生產經營活動中的工具最短折舊年限為5 年；④其他交通工具的最短年限是4 年；⑤電子設備的最短年限是3 年。建筑企業工作人員需要根據這一要求，合理合規地縮短固定資產的折舊時間，在保證不引起稅務糾紛的前提下進行納稅統籌，節省稅費支出，為企業獲取更多利潤。

四、建筑企業財務管理中納稅統籌實施的保障措施

納稅統籌是企業財務管理的重要內容之一，科學合理的納稅統籌能夠有效落實財務管理目標，提升財務管理的經濟性與實效性。相較于其他行業企業，建筑企業的納稅統籌工作更加復雜，受到更多因素的影響。為了更好地發揮企業財務管理中納稅統籌的作用，切實維護建筑企業的經濟效益與綜合效益，建議采取如下保障措施。

第一，加強企業管理層對納稅統籌的認知，形成自上而下的良好納稅氛圍。在建筑企業中要重點宣傳合法合規納稅、科學合理統籌的思想，強調納稅統籌在實現財務管理的各項目標中的重要作用，促使管理層能夠正確認知納稅統籌工作，認識到納稅統籌在節省開支、輔助成本控制、加強內部控制、推進財務管理方面的重要與以。要積極引入現代化技術，搭建內部納稅統籌的數據系統，由財務部門負責數據分析，聯合稅務籌劃小組構建系統科學的納稅統籌方案，保證納稅統籌工作的順利開展。

第二，要充分利用稅法規定，提升納稅統籌的合規合法性。在實際過程中，一切納稅統籌行為必須在規定、法律允許范圍之內，必須要遵循法律法規的要求。在最新的稅法條例與政策之下，建筑企業可以通過納稅統籌減少企業稅基，從而減少企業需要繳納的稅款額度，弱化稅負壓力。要認識不同稅種之間稅率的差距，利用不同稅種的稅率差距，進行納稅統籌，比如上述的分解總承包合同內容，從設計、施工、設備采購等角度分別計算稅費，減少需要繳納的稅額，控制企業成本。要合理選擇納稅義務的發生時間，結合自己的實際情況，調整項目開展時間，通過對時間的控制進行納稅統籌，也可以在一定程度上控制稅費費用。要適當利用稅負轉嫁的方法，對企業所得稅進行轉移。在實際過程中，工作人員可以通過分包的方法，實現總包收入與分包收入之間的轉換，精準分解總包中每個環節的收入，計算每個環節的成本，按照不同的成本、收入、純利潤、稅率等進行計算，從而實現所得稅之間的轉移，有效減少稅費費用。

第三，重點培養納稅統籌規劃人才，為企業財務管理等活動的開展提供保障。人才是一切活動的基礎與保障。要想充分發揮納稅統籌對財務管理的作用，需要加大人才的培養力度。要嚴格要求財務部門納稅籌劃小組人員的工作資質與學歷證明，保證其具備稅務籌劃資格、會計資格，掌握最新的納稅籌劃工具與思想。在建筑企業中，不僅僅是納稅籌劃小組的人員需要掌握納稅籌劃方法、稅率稅法知識，財務管理部門、項目工程部門的成員均需要掌握這些知識與方法。這樣才能夠促使各方人員相互理解，互相配合，促使其他部門、崗位成員為企業的納稅籌劃工作提供輔助與支持，從而提升企業的納稅籌劃有效性。

五、結語

綜上所述，建筑企業納稅統籌工作涉及到人員、資金、物質與制度等多方面因素，具有較強綜合性。科學合理的納稅統籌能夠幫助企業規避納稅風險，控制納稅成本，提高企業經營經濟效益。在今后的建筑企業納稅統籌工作中，不僅要做好增值稅進項稅與銷項稅、所得稅的納稅籌劃，還需要實施納稅統籌的綜合保證措施。通過加強人員管理、制度體系建設、納稅統籌落實控制等一系列方法，有效規范企業的納稅統籌工作，提升納稅統籌工作實效性，在保證合規合法的情況下促進企業高效經營發展。