基于管理會計視角的建筑施工企業報告體系及其構建

王 淼

（中鐵四局集團有限公司財務部，安徽 合肥 230023）

一、戰略層管理報告

（一）宏觀形勢報告

1.運營環境分析

企業應當重視在運營過程中所面臨的政治、經濟、社會、技術等外部環境變化，分析對企業將產生的影響。政治法律環境、經濟環境將直接影響企業的運營模式；技術環境將對企業研發投入產生影響，且技術水平長期落后的企業將逐漸被淘汰；社會文化環境會影響外部對企業產品或勞務的需求，將會對企業的戰略選擇產生深遠影響；不同地區、不同自然環境下，企業戰略也會因此受到一定影響。對于建筑施工企業來說，尤其是處在境外的工程項目更要關注當地政治、經濟、社會和自然環境的影響，這些都將對項目的成敗產生至關重要的作用；同時，企業也要重視技術革新，以技術促進生產力，不斷提高自身競爭能力。

2.客戶和供應商分析

客戶是企業資金和效益的源泉。企業與客戶之間務必要建立順暢的溝通渠道，企業要以客戶需求為出發點，要持續分析客戶滿意度等情況，從而保持或擴大市場份額，甚至開拓新的市場。對于建筑施工企業而言，客戶分析顯得尤為重要。可以通過經濟運行分析這種工作模式，采取對客戶按所有權性質、按所在地區等進行分類分析，找出客戶獲利能力的差異；采取對客戶市場份額的分析，明確市場開發的優勢區域和弱勢區域，為下一步市場開拓提供參考。

供應商作為企業各項生產資源的提供者，對企業成本、現金流等起到決定性影響。企業與供應商之間屬于博弈關系，任何一方的利益若在長期無法得到滿足的情況下，合作都無法長久維持，只有雙方達到共贏的平衡點才是合理和穩固的狀態。供應商的服務質量、價格水平、信譽度等都將對企業日常生產經營產生重大影響，企業應定期對供應商開展評價活動，采取準入和退出機制等加強供應商管理。對建筑施工企業來說，供應商是企業賴以生存的物資和勞動力來源，供應商的議價能力、誠信度、履約能力、合作關系、信用期限等都決定著企業的成敗。定期對供應商進行宏觀層面的分析，有助于企業戰略規劃和發展方向的確定。

（二）管理者業績評價報告

企業管理者業績履行情況可以由報告的形式進行反映，報告應包含財務類信息和非財務類信息。大型建筑央企的業績考核指標主要由國資委進行明確和下達，考核也由國資委組織完成。企業內部可參照國資委的考核模式，對各級單位進行業績評價。

（三）價值分析報告

價值分析報告是分析企業內部各經營單元的獲利能力，判斷企業內部各經營單元的競爭優勢和劣勢，對企業生產的產品、生產環節和單元等價值創造情況進行分析，從而指導企業戰略布局、資源配置等管理活動。建筑企業同樣需要對所屬企業進行價值貢獻分析，明晰各所屬單位占用資源與貢獻、貢收、貢效的比，從而鼓勵先進、鞭策后進。

（四）重大事項報告

1.重大投資報告

重大投資報告主要指企業對重大投資項目以財務角度進行的經濟評價，除可研報告等前期必要的考察和測算以外，還應對重大投資項目所涉及的社會環境、經濟政策、技術方案等方面進行深入細致的研究。建筑施工企業應將關注的重點放在對外投資上，包括對外股權投資、債權投資及基礎設施項目投資。由于投資額一般都非常龐大，管理層在做出投資決策前務必做好決策分析，對投資風險做好應對措施。

2.重大籌資報告

重大籌資活動除給企業帶來豐富的現金流以外，更重要的是決定了企業未來一段時間償還本金和利息的義務，這就要求企業要對未來相當長一段時間的資金收支做出統籌規劃，以免出現流動性風險。不同籌資渠道的籌資成本、籌資風險、可行性存在差異，企業要對籌資渠道進行合理組合，以最大限度降低籌資成本和籌資風險。建筑企業利潤率較低、資金收支規模卻很大，且容易受到宏觀經濟政策影響，在投資規模縮減或銀根收緊時，都會對建筑企業資金收款帶來巨大壓力，所以，管理層對重大籌資活動進行謹慎決策是非常必要的。

3.企業風險管理報告

風險與收益共存，企業只要開展經營活動就不可避免會面臨各類風險，管理層務必要重視風險管理報告。企業面臨哪些重大風險、重大風險的應對措施、解決方案，既往年度風險發生情況、發生原因、給企業造成的影響、制定的防范措施等都屬于風險管理報告所涉及的內容。對于建筑施工企業，除了高風險的財務金融業務以外，安全生產、工程質量等方面的風險更加需要管理者時刻關注。

4.重大項目進展報告

企業的重大投資項目、重大收購、兼并活動、重大工程項目等的實施情況應形成管理報告，定期提供給企業管理層。報告應至少包括重大項目的實施進度、資金收支情況、計劃推進情況、存在的問題及原因、解決措施等。建筑企業的重大項目規模都十分龐大，對企業未來發展具有舉足輕重的影響力，應作為戰略層管理報告的重點內容定期進行報告。

二、經營層管理報告

（一）預算報告

經營層預算報告的結構一般可分為財務預算、運營預算和資本預算。財務預算應當以運營和資本預算為基礎，作為業務活動預算的最終反映。預算管理主要包括預算的制定、執行、控制、評價，從而實現閉環管理。經營層的預算報告相對于戰略層應更加具體和細化，面向責任中心、面向具體流程、面向具體業務。

（二）營運資金與現金流報告

1.營運資金報告

營運資金一般是指企業流動資產和流動負債的統稱，也有用流動資產減流動負債的差額作為營運資金的概念。對于流動資產來說，重點是應收票據、應收賬款、存貨、合同資產等資產的管理，而流動負債的管理應重點關注短期借款、應付票據、應付賬款等負債項目。除關注個別資產、負債項目以外，對于流動資產與長期資產的比例關系、流動負債與長期負債的比例關系、流動資產與流動負債的關系等也是需要重點分析的方面。如應收賬款的管理應關注賬齡構成、逾期和壞賬情況，前十大應收賬款情況等。對于逾期應收賬款應重點進行分析，關注收回的可能性及采取的措施等。建筑施工企業應高度重視清收清欠工作，定期分析清收清欠的開展情況及取得的成效，并將其納入營運資金管理報告的范疇。

2.現金流管理報告

企業日常現金流狀況須引起經營層的高度關注，現金流管理報告應做出短期的資金收支預測，按照資金支出情況合理安排資金頭寸，滿足日常生產經營需要。企業應考慮通過信息系統實時獲取現金流入、流出信息，自動生成分析報告，盡可能準確估算最低現金保有量，減少資金存量冗余，最大程度發揮資金的效益。隨著現代化企業信息化的蓬勃發展，建筑施工企業要充分利用信息化手段實時監控各工程項目資金狀況，做好資金集中、資金籌劃工作，將流動性風險降至最低，不斷提升資金使用效率。

（三）業績評價報告

經營層對戰略管理實施的結果和配置資源的效率應反饋在業績評價報告之中，根據預算的完成情況實施獎懲。目的是通過報告反映各責任中心的預算指標完成情況、KPI指標完成情況等，為完成戰略層的計劃或目標提供保障。條件具備的話，企業可以與行業平均值或標桿企業業績進行對比分析，以反映企業自身存在的差距和不足。

三、業務層管理報告

（一）采購報告

對于采購報告，業務層管理者通常需要了解各類原材料采購情況、支出及庫存情況，以及合作過的供應商相關信息，不同供應商之間的比價信息等等，為以后采購管理工提供信息支持。建筑施工企業物資采購規模較大，但物資管理卻一直是薄弱環節，一定程度上影響了工程項目的效益和資金狀況，建筑施工企業應規范采購內部管理報告有關工作，加強采購業務管理。

（二）生產與成本報告

為了解生產效率情況及成本耗用情況，業務層管理者應參與預算管理，把預算轉化為可觀察到的項目進展和資源消耗，對實際成本與預算對比情況進行分析報告，報告形式可使用生產日報表、資源耗用報表、存貨統計表等。除此以外，管理者還需要關注質量、安全、效率等方面信息，確保生產活動安全平穩實施。

（三）預算執行情況報告

在企業全面預算體系中，業務層是預算體系最基礎的責任單元，負責具體業務活動的實施，也直接決定了預算目標能否完成。業務層的預算執行情況報告應反映與管理者責任相關的預算指標完成率，關注實際執行與預算間的差異和偏離，對于完成率不好的指標應分析原因，及時采取糾偏措施。

四、結語

隨著我國管理會計研究和應用的全面鋪開，越來越多的企業正在構建自身的管理會計體系，為決策助力。建筑施工企業尤其是大型集團企業更應注重管理會計建設，不斷創新管理模式，應用管理會計思想和管理會計工具為企業發展提供支持和保障。