制造業(yè)企業(yè)財務內部控制存在的問題及應對措施

成紅平

（海南海靈化學制藥有限公司，海南 海口 570311）

一、前言

（一）財務內部控制的含義和內容

財務內部控制是企業(yè)對財務活動采取一系列的方法、程序和措施進行科學的約束、規(guī)范和完善，以期達到財務活動預定目標的過程。

財務內部控制的內容包括以下幾個方面：

1.內部環(huán)境

內部環(huán)境是實施財務內部控制的基礎，即在企業(yè)內應建立財務內部控制的氛圍及意識，有專門或適當機構負責組織協(xié)調財務內部控制的建立實施及日常工作，制定各部門清晰的崗位職責及擁有高素質的專業(yè)管理人才等。

2.風險評估

企業(yè)應安排專人定期對企業(yè)的財務活動中與實現(xiàn)經營目標相關的內部及外部風險進行梳理及評估，根據風險評估結果，制定合適的控制措施。

3.控制活動

企業(yè)根據風險評估結果，通過建立各項制度，執(zhí)行相應的控制措施，以合理保障經營目標的實現(xiàn)。控制措施包括預算控制、資產管理制度、運營分析控制等。

4.信息與溝通

對外部各項稅收政策的變化，及企業(yè)內部經營活動的變化應定期進行及時、準確的收集，確保內部控制執(zhí)行的準確性。

5.內部監(jiān)督

企業(yè)內應設置專崗對財務內部控制情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制的缺陷，及時加以改進。

（二）財務內控的重要作用

股東投資企業(yè)的最終目的都是為了實現(xiàn)利潤，達到既定的經營目標。而內部控制的最終目標也是通過一系列的控制方法提高經營效率，從而確保實現(xiàn)股東的經營目標。

財務內部控制是企業(yè)內部控制的重要組成部分，旨在通過梳理各項業(yè)務流程，制定相對應的控制方法，通過對過程的管控，從而保證企業(yè)資產的安全、完整，實現(xiàn)企業(yè)的經營目標。

中國現(xiàn)在成為世界制造業(yè)大國，產品同質化越來越嚴重，制造業(yè)企業(yè)的競爭越來越激烈，企業(yè)產品要想在市場立足，一方面要保證質量過硬，另一方面市場銷售價格只能比同產品更低，這就倒逼企業(yè)必須嚴控運營成本。只有通過強化財務內部控制，提高企業(yè)經營效率和效果，才能確保企業(yè)實現(xiàn)經營目標。

二、制造業(yè)企業(yè)財務內控現(xiàn)狀和存在的問題

很多企業(yè)都很重視內控管理，知道內部控制的重要性，但往往頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，沒有形成制度體系及權責體系，很容易造成內控浮于表面，不能達到預期效果。

（一）企業(yè)未形成財務內控意識

因企業(yè)的所有資金信息最終會歸集到財務部門，所以對一個企業(yè)來說最熟悉公司整體運營狀態(tài)的是財務部門，能對財務內控提供有效措施的也應是財務人員。但實際業(yè)務中因存在以下問題，往往財務人員無法得到有效信息，從而無法參與財務內控工作。

1.新業(yè)務的立項工作

所有業(yè)務的開展都與財務脫不了干系，但企業(yè)管理層往往覺得財務只是負責記賬、報稅、付款，無須參與具體經濟業(yè)務，結果造成業(yè)務已成既定事實，無法再回頭進行業(yè)務流程再造。比如，企業(yè)開展研發(fā)活動，涉及生產、質量、采購、研發(fā)等所有部門，但因財務人員未參與前期的立項工作，研發(fā)費用相關的人工、物料等直接支出不能得到有效歸集，不僅影響到產品成本的準確核算，而且直接關系到公司研發(fā)加計扣除數(shù)據的歸集，從而造成公司稅款的流失。

2.合同簽訂工作

合同簽訂工作往往涉及財務各項付款及稅收工作，如果財務未參與相關合同簽訂工作，容易造成各項損失。比如，合同談判中對發(fā)票提供的類型、稅率及發(fā)票提供時點的問題，很多業(yè)務人員對增值稅專用發(fā)票不理解，合同簽訂中注明普通發(fā)票，則造成公司稅款損失；此外，合同談判中對付款方式可以約定銀行承兌匯票的支付方式，充分利用好公司的資金，但如果業(yè)務人員對公司狀況不了解，限定銀行承兌匯票的開具銀行，則存在財務無法準備出符合規(guī)定的銀行承兌匯票，從而造成公司經濟方面的損失。

3.財務人員的內控意識

因目前財務人員普遍的工作狀態(tài)還處于記賬、報稅、出報表的初級階段，對公司業(yè)務基本不了解，無法對企業(yè)內控提供有效措施。

（二）各部門制度雖多，但卻各自獨立運行

企業(yè)內各部門根據管理需要制定本部門各項規(guī)章制度，但往往各自為政，沒考慮公司整體管控體系，造成管理混亂。比如，設備部負責全企業(yè)機器設備的管理，根據部門需要制定設備管理的相關規(guī)定，財務部門制定全公司的固定資產管理規(guī)定，造成兩個制度資產口徑不一致、資產編碼不一致、資產驗收手續(xù)繁雜，結果資產管理制度越多，管理越混亂。

（三）各部門權責利不明確，無法實施控制管理

在企業(yè)事務辦理中，往往存在同一件業(yè)務今天在這個部門處理，明天在那個部門處理，最后歸責較困難。另外，存在企業(yè)的費用管理部門不明確，如電費的管理究竟是在使用部門還是在管理部門，往往存在諸多爭議，最后造成誰都不管，費用大大超支也無法得到有效管控。

（四）績效考評體系不完善，實施效果不理想

企業(yè)各部門內控實施效果有優(yōu)有劣，但因在公司內部控制體系中未建立激勵約束機制，實施效果如隔靴搔癢。比如，預算執(zhí)行結果若遇到超支或節(jié)約情況，企業(yè)并未及時組織合理的分析，對超支或節(jié)約情況也不影響部門績效，最后造成超支的部門繼續(xù)超支，節(jié)約的部門也喪失積極性，結果肯定達不到預期的經營目標。

三、完善制造業(yè)企業(yè)財務內控制度的對策

（一）樹立企業(yè)財務內控意識

財務活動基本貫穿企業(yè)所有經濟業(yè)務事項，企業(yè)管理層在經濟業(yè)務事項中應建立財務內控意識，從企業(yè)新業(yè)務的立項、合同的簽訂等各項經濟業(yè)務都需財務全部參與并提供意見，從而從源頭開始規(guī)范財務內控。比如，在新業(yè)務立項階段，財務在了解整個業(yè)務情況后應進行項目測算工作，從產品整個生命周期測算現(xiàn)金流量情況，從而為項目是否開展提供數(shù)據支持，在項目開展后通過財務掌握的項目數(shù)據，一方面可以控制籌建期項目的整體投入情況，為商務談判目標提供依據，另一方面可以與各部門統(tǒng)一核算口徑，準確歸集研發(fā)投入及生產成本。

財務內控存在于公司業(yè)務流程的方方面面，應通過各種方式培養(yǎng)所有財務人員的內控意識。主要方式如下：首先，各崗位人員梳理各自工作流程，通過梳理流程發(fā)現(xiàn)管理漏洞。比如，出納整理工作流后發(fā)現(xiàn)日常工作中接到查詢款項是否支付的電話非常多，占用出納大量的工作時間，后解決方式為各部門可通過出納崗OA節(jié)點的審核狀態(tài)確認款項是否已支付，從而大大減輕了出納的工作量，節(jié)約了人力。其次，財務人員可以通過預算數(shù)據整理過程充分了解各業(yè)務部門的業(yè)務發(fā)生情況，例如：通過差旅費的審核可以了解到各部門出差的原因，通過物耗的審核發(fā)現(xiàn)物耗與工時或產量的對應關系等等，從而提高了財務人員的整體內部控制能力，也為下一步梳理公司內控流程提供了依據。

（二）建立財務內部控制管理手冊，并持續(xù)培訓及優(yōu)化

制造企業(yè)要做好財務內部控制就必須有章可循。對于大中型企業(yè)而言，各種制度多如牛毛，包括生產系統(tǒng)、質量系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、采購系統(tǒng)等各自針對部門特點進行制度的制定，但往往存在針對同一業(yè)務事項的規(guī)定或有沖突或有重復，該規(guī)范的業(yè)務事項無章可循。因此，內控的首要工作便是建立財務內部控制管理手冊，通過整理全公司的規(guī)章制度，規(guī)范業(yè)務處理流程，盡量做到既能優(yōu)化工作流程，同時又能達到控制目的，對于空白領域的業(yè)務事項應重新制定相關內控制度。

財務內部控制管理手冊建立完成后，必須持續(xù)定期對全員進行培訓，強化每個人的內控意識。另外，應定期對管理手冊的內容根據國家政策法規(guī)或公司業(yè)務狀況的變動進行改進優(yōu)化。

（三）結合預算管理，明確各部門應承擔的責權利事項

財務內部控制管理要做到人人都管事，事事有人管，這樣才能使內部控制管理理念滲透到公司的方方面面。第一，企業(yè)應制定相對穩(wěn)定的內部組織架構。內部組織架構直接影響到企業(yè)業(yè)務事項的責任人，如果組織架構不斷地調整，則可能造成很多業(yè)務事項無人管理的真空地帶，最后達不內部控制的目的。第二，企業(yè)應結合預算管理制定各部門明確的崗位職責。具體方式如下：財務內控管理人員應對公司所有業(yè)務進行梳理，明確各項費用的管理部門；各費用管理部門每年應對本部門可控費用進行合理預算，并在預算內控制各項費用的發(fā)生。比如，以電費為例，通過財務內控管理部門的梳理，明確了動力部門與各使用部門的工作職責，動力部門首先有責任在各使用部門合理的設立電表，并對企業(yè)內各使用部門的用電情況進行統(tǒng)計分攤，各使用部門有責任對本總門的用電情況進行預算并合理控制，這樣明確了動力部門與電力使用部門對電費事項的分工，使電費的內控管理能真正落到實處。

（四）建立績效考核體系，使企業(yè)內各部門重視財務內部控制工作

將財務內部控制的各責任事項列入部門績效考核體系，則不僅可以加強各管理人員的責任心，而且也可以激勵各部門更好地加強內部控制管理工作。比如，將固定資產保管工作列入各部門負責人的績效考核，則各部門負責人會對本部門資產進行妥善保管，包括資產的購進、轉移、銷毀都會主動報送資產管理部門，則不會存在資產管理混亂狀況。再比如，把預算執(zhí)行情況列入績效考核體系，則企業(yè)內各預算執(zhí)行部門會對本部門預算執(zhí)行結果主動進行分析，查找原因，從而進一步強化財務內部控制管理效果。