新形勢下國有企業內部審計現狀、問題及對策研究

計春霞（江西銅業股份有限公司武山銅礦）

內部審計是我國國有企業現代化制度體系建設的重要內容之一，且隨著我國國有企業現代化制度建設進程的不斷推進，企業內部審計的覆蓋范圍不斷擴大，獨立性不斷增強，審計方法和模式更為靈活多樣，有力地推動了我國國有企業的穩定、有序、健康發展[1]。但我們也應該看到，企業內部審計工作與外部審計工作有著較大的區別，本質上屬于企業內部治理的范疇，其目的更多的是幫助企業實現內部控制和管理目標，也因此其工作的有效性、實效性會更多地受到來自企業內部各類因素的影響。我國國有企業在現階段進入了轉型發展的關鍵期，面臨著更為復雜的內外部環境變化，內部審計工作的重要性和作用日益突顯。

一、國有企業面臨的新形勢突顯企業內部審計工作的重要性

當前，我國國有企業面臨著來自內外部的雙重壓力和挑戰，突顯出企業內部審計工作的重要性。

外部競爭環境的變化使我國國有企業面臨著更為嚴峻的考驗。當前國際社會的政經環境發生了深刻的改變，如：全球經濟一體化進程受阻于貿易保護主義的興起，世界經濟增速放緩對主要經濟體的經濟政策產生深遠影響，國際貿易摩擦日益增多等。從某種程度來說，這使得我國國有企業面臨著更多的壓力和挑戰，加快企業轉型升級，以創新驅動企業可持續發展，不斷增強自身的抗風險能力，成為應對外部環境變化的關鍵所在。而就內部環境變化來說，我國國有企業同樣面臨著嚴峻的挑戰。隨著我國社會經濟的飛速發展，國有企業的規模日益擴大，經營范圍不斷拓展，企業內部環境變得日趨復雜，對企業的現代化制度體系建設提出了更高的要求；同時，在外部環境變化的壓力下，我國國有企業面臨的國內競爭環境也變得日趨激烈，再加上我國產業結構調整、轉型升級的大背景，我國國有企業比以往任何時候都需要一個穩定、和諧、有序的內部環境，確保自身在內外部壓力下能夠從容面對挑戰。

內部審計是企業在內部實施自我監督審查的一種手段。在當前國有企業面臨嚴峻形勢挑戰下，通過加強內部審計來不斷提升企業的管理水平和能力，凈化企業經營環境，推動企業現代化制度建設進程，無疑是一條重要的途徑，且當前企業內部審計的發展已經從傳統的企業財務收支審計擴展到了工程與投資審計、經濟責任審計、效益審計和內部控制審計等諸多方面，功能作用和重要性日益突顯。

二、我國國有企業內部審計工作開展現狀和存在的問題

內部審計一直是我國國有企業經濟管理工作的重要內容之一。就目前來說，絕大多數的國有企業基本都設立了獨立的內部審計部門，且內部審計的領導層級較高，一般隸屬于企業總經理、董事會，一些企業還成立了專門的內部審計管理委員會來對內審工作實施領導職責，這在很大程度上提高了我國國有企業內部審計工作的獨立性和有效性。在管理體制方面，我國國有企業的內部審計當前主要實行的是集中化管理，但部分國有企業還存在分級管理的情況。風險導向審計目前在國有企業內部審計工作中被廣泛采用，使得國有企業內部審計工作與風險管理工作的聯系更為緊密，有效促進了內部審計工作和風險管理工作的協同發展。審計信息化建設在國有企業內部審計中取得了長足的發展，有力地推動了國有企業內部審計中非現場審計工作的開展，并形成了現場審計與非現場審計相結合的企業內部審計模式。在內部審計質量提升和監管方面，國有企業通過建立專門的審計機構和制定內審相關標準、要求和制度，極大地提升了內部審計工作質量[2]。此外，當前我國國有企業在內部審計成果的轉化和利用方面也積累了豐富的經驗，企業內部審計的價值得到了更好的體現。

我國國有企業內部審計工作在取得快速發展的同時，也存在一些問題亟待解決，這些問題主要表現在以下幾個方面。

（一）國有企業內部審計所覆蓋的范圍還不夠全面

根據袁亮亮、羅黨論等[3]人所做的調查研究，目前我國國有企業的內部審計，只有在業務執行層面基本達到了全覆蓋，企業全業務的覆蓋率為73%，對全資子公司的審計覆蓋率為88.6%，顯然我國國有企業的內部審計距離達到全覆蓋的要求還有一定差距。對參股企業的內審覆蓋率只有22.1%；從業務層面來說，對主營業務的內審覆蓋率也僅為24.1%。國有企業內部審計覆蓋率不足是多方面因素造成的，主要原因包括以下幾個方面：一是國有企業高素質專業審計人才存在不足。國有企業內審工作的快速發展使得對審計人才的需求增加，現有審計人員難以滿足工作實際需求，尤其是復合型人才比較缺乏，這對內審工作開展的效率和質量形成較大影響，進而影響了審計的覆蓋面。二是審計方法較為單一，缺少應對企業技術創新和發展實際問題的審計方法，一定程度上制約了內審工作的縱深推進。三是國有企業領導層對內審工作的重視不足也是影響其覆蓋范圍拓展的重要原因。

（二）國有企業內部審計工作開展的質量和效率有待進一步提升

目前，雖然國有企業在內部審計方面建立了相應的質量控制體系和監督管理體制，但實際的質量控制和審計效率并不盡如人意。相關的調查研究顯示，我國國有企業在內部審計質量控制方面大多比較重視機制和制度的應用，但對考核評估等措施的作用重視程度不足，整體的質量控制體系還不夠完善。在審計方案的制定、審計項目督導和復核機制建立方面，企業占比能夠達到50%左右，其它內審質量控制措施，如：參與重大審計發現的定性討論，進行充分的審前調研，編制年度審計計劃及項目審計方案，合理配置內部審計資源的企業占比均不足50%，而對審計質量進行考核和評價，評估審計報告的使用效果的企業占比則均低于20%。造成上述問題的原因也是多方面的，但關鍵的原因還在于對于企業內部審計的認識不夠全面和深入，在實際工作中導致存在一定的形式化現象。

（三）對內部審計結果的運用不充分

目前，國有企業對于內部審計結果的運用主要體現在三個方面：將內部審計結果與績效考核進行掛鉤，研究內部審計中發現問題的整改和改進措施，以審計結果為依據對審計對象實施調離、降職、免職處理。除此之外，內部審計結果運用于審計對象薪酬扣罰、職務和晉升限制、黨內問責處理等的比例則相對較低。此外，實踐中大部分國有企業在內審意見的采納率方面表現較好，大部分企業的內審意見采納率保持在80%以上，但也有少部分企業的內審意見采納率不足60%。

三、加強國有企業內部審計工作的相關對策

（一）加強國有企業內部審計人才隊伍建設

從當前我國國有企業內部審計現狀和存在的問題來看，人力資源不足是導致企業內部審計實現全覆蓋難度較大的主要原因，而審計工作開展質量和效率有待進一步提升，審計評價難以準確量化及直接用于管理工作，存在專業水平制約，表明企業內部審計人員在專業能力和綜合素質方面有待提高。國有企業內部審計人力資源不足并非是指數量上的不足，實際上我國國有企業大多設置了專門的內部審計部門，在人力資源配置上基本能夠滿足審計工作的要求，這里所說的人力資源不足更多是指人力資源的稀缺性，即高質量、高素質專業審計人才，尤其是精通業務、法律、技術及管理的復合型人才比較缺乏，難以滿足國有企業內部審計工作高質量發展的需求。因此，加強國有企業內部人才隊伍建設，重點在于引進、吸收及培養企業內部審計高端人才，補強短板，優化人才結構，構建起多層次、結構合理的內部審計人才隊伍。

（二）提高國有企業內部審計的信息化技術應用水平

在當前的時代環境下，信息技術的應用已經深入到各行各業，并與各個專業領域實現融合，“互聯網+”成為各個行業、領域實現創新發展的重要路徑，而大數據、云計算、區塊鏈等技術的應用也為各個行業領域業務模式的創新提供了全新的思路和可能性。隨著企業信息化系統建設的不斷推進，企業內部審計環境也發生了巨大的變化，傳統的審計工作模式和方法面對數字化環境和海量的數據已經越來越難以適應，加強內部審計信息技術的應用水平，創新審計模式和方法，構建企業內部審計信息化管理系統和審計大數據平臺，是在新形勢下實現企業內部審計高質量發展的關鍵所在。就目前來說，我國國有企業在內部審計方面的信息化技術應用水平表現的參差不齊且普遍的應用水平并不是很高，尚處于應用的初級階段和發展探索期，信息化技術的應用大多集中在內部審計基本工作流程方面，主要作用體現在提升了審計工作效率，節省了人力資源，但在審計業務預警及審計數據分享、審計工作協同等方面所發揮的作用不盡如人意，應用相對較少、水平較低。因此，提高國有企業內部審計的信息化技術應用水平，應重點挖掘信息技術應用在審計業務預警和審計信息共享、審計工作協同等方面的作用和功能實現，將信息技術廣泛應用于企業內部審計技術要求高、操作難度大的領域。同時，應進一步加強信息技術在內部審計基礎作業流程中的應用，充分利用信息技術提升審計工作效率。