解析合作社會計估計及其變更

□ 王 萍 王春波

（作者單位：山東省五蓮縣經管站、五蓮縣農機中心）

合作社對發生的經濟業務進行會計核算時，往往會有不確定的交易或事項，如固定資產的折舊年限、折舊方法等，有可能影響會計信息質量。合作社應當遵循會計準則規定，根據會計信息質量要求，采用謹慎性原則，對不確定事項進行會計估計。當估計基礎發生變化時，需要對會計估計進行變更，及時作出相應的賬務處理，避免高估資產或收益，或低估負債或費用。

一、會計估計的概念

會計估計是指合作社對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作出的判斷。合作社采用權責發生制為基礎編制的財務報表，也是充分運用會計估計而編制的。因而，在會計核算和信息披露過程中，會計估計是不可避免的。

合作社常見的需要進行會計估計的項目有：固定資產的預計使用壽命、凈殘值與折舊方法，使用壽命有限的無形資產的預計使用壽命與凈殘值，合同履約進度的確定。

隨著時間的推移、科學技術的進步以及環境的變化，合作社進行會計估計的基礎可能會發生變化。為提供更準確的會計信息，合作社應當以最近可利用的信息或資料為基礎及時進行更新。

會計估計是在具有確鑿證據的前提下進行的，而不是隨意的。如合作社估計固定資產預計使用年限，應掌握確鑿證據后確定，不會削弱會計核算的可靠性。會計估計一經確定，不得隨意變更。

二、會計估計變更的概念

會計估計變更是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產、負債的賬面價值或資產的定期消耗金額進行調整。

合作社會計估計變更的原因通常有以下幾種：

一是估計基礎發生了變化。合作社進行會計估計時，總是要依賴于一定的基礎，如果這個基礎發生了變化，則會計估計也要相應作出改變。如某項無形資產的攤銷年限原為12年，后因專利保護因素影響，該資產的受益年限變為10年，應隨之相應調減攤銷年限。

二是估計條件發生了變化。會計估計是財務人員根據現有的資料對未來所作出的判斷，但隨著時間推移，財務人員有可能取得了新信息，或積累了更多的經驗。在這種情況下，合作社應當對會計估計作出相應修訂。

三、會計估計變更的會計處理

合作社按照《農民專業合作社財務會計制度（試行）》規定開展會計核算，同時也應當遵循《企業會計準則》相關原則性規定。根據《企業會計準則》關于會計估計的內容，合作社進行會計估計變更應采用未來適用法，即不需要調整以前期間的估計金額，也不需要調整以前期間的報告結果，而是在會計估計變更及以后期間，采用新的會計估計，會計估計變更的影響數應計入變更當期與前期相同的項目中。

未來適用法的要求：1.如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認。2.如果會計估計的變更既影響變更當期，又影響未來期間的，有關估計變更的影響在當期及以后各項確認。3.合作社難以對某項變更區分為會計政策或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

例：某農機合作社于2016年1月1日起對某機械作業用的固定資產計提折舊，原價為93000元，預計使用年限為9年，預計凈殘值3000元，按年限平均法計提折舊。2021年初，由于新技術發展等原因，需要對原估計的使用壽命和凈殘值作出修正，修改后該機械預計尚可使用2年，預計凈殘值1000元。

合作社對該項會計估計變更的會計處理如下：

（1）不調整以前各期折舊，也不計算累積影響數。

（2）變更日以后改按新的估計計提折舊。

（3）在財務報表附注中加以說明。

按原估計，每年折舊額為1萬元，已提折舊5年，共5萬元，該機械賬面價值為43000元，則為第6年即2021年初的期初賬面價值。

改變使用壽命和凈殘值后，從2021年起每年計提的折舊費用為21000元，即（43000-1000）÷2=21000元。合作社不必對以前年度已提折舊進行調整，有關賬務處理為：