冶金企業發展中財務納稅籌劃對企業所得稅的影響分析

肖 晶

（甘肅省有色金屬地質勘查局張掖礦產勘查院，甘肅 張掖 734000）

市場經濟體制的健全，在很大程度上對企業經營方式造成了影響，企業傳統的粗放式經營與管理模式，在經濟體制與社會發展政策的約束下，已呈現一種越發完善的趨勢。財務管理模式在此過程中也逐步現代化，因此，有理由認為新時期社會背景下，無論是企業財務管理模式，或是企業在市場內的組織經營模式，均在此過程中發生了變革。綜合企業財務管理部門對《中華人民共和國市場企業所得稅繳納標準》文件的解讀可知，企業在市場組織經營的過程中，向地方政府及相關行政單位繳納企業所得稅，是企業運營過程中的一項必要工作，也是企業市場運營過程中的一項負擔性稅收[1]。部分企業為了個人盈利，采用不合法或不恰當的手段進行避稅或逃稅，此種行為不僅觸犯了國家法律條文，同時也在一定程度上對企業組織經營效益及其在市場內的聲譽造成了負面影響。為了進一步落實此項工作，本文將以冶金企業為例，開展企業財務納稅籌劃行為實施，對企業所得稅影響的研究。

1 財務納稅籌劃行為解讀

納稅籌劃又被稱為“合理避稅”行為，相關此方面的研究最早起源于十八世紀三十年代英國，在此階段的議會中，代表人員發表言論：無論是企業，或是企業內的個人，均有權利合理安排自己的事業，如果在參照法律法規的前提下，可以降低繳稅的直接費用，那么政府便沒有權利或不應強迫企業或個人繳納多余的費用[2]。當時這一言論發表后，便受到了市場內眾多資本主義的關注，直到地方政府關注到與此方面相關的工作內容，并對此種觀念給予認同后，將財務納稅籌劃正式列入法律。經過上百年的發展與政策變遷，財務納稅籌劃的標準及其對應的體系框架已基本形成。如下圖1所示。

圖1 企業財務納稅籌劃基本體系

在財務納稅籌劃體系基本建成后，我國上市企業及市場內一些中小型企業開展了對其自身財務行為的管理與經營，根據財務活動的安排，進行企業財務投資的管理。以此種方式，為企業省去了更多的納稅利益。

2 冶金企業發展中財務納稅籌劃的意義

通過合理避稅，可以為企業爭取更多的市場收益，也基于此，降低企業在市場組織運營中的稅務負擔[3]。以冶金企業為例，對該企業可執行的財務納稅籌劃行為進行描述，如下表1所示。

表1 冶金企業可執行的財務納稅籌劃行為

上述表1詳細地闡述了冶金企業可執行的財務納稅籌劃行為，在法律允許的范圍內，進行節稅與避稅，不僅可以降低企業繳稅壓力，同時也有利于提升企業的市場經濟效益、增加企業內固定資產與可支配資產總額。當企業在市場內具有較高的信譽度時，企業可以獲得由地方政府賦予其的延期納稅權利與優惠政策，避免企業由于納稅延遲造成的財務違法現象。基于宏觀層面分析，合理地規劃企業財務納稅行為，有助于發揮金融產業稅收杠桿的作用，在一定程度上增加國家財政的額外收入，提高中國在國際市場上的地位。

3 冶金企業發展中財務納稅籌劃對企業所得稅的影響

3.1 完善企業所得稅繳納標準

綜合我國《中華人民共和國市場企業所得稅繳納標準》與《企業繳納個人所得稅條例》等文件可知，合理地規劃或統籌冶金企業財務與經營的項目，可以在一定程度上實現對企業所得稅納稅標準的完善[4]。在指導文件第43條提出，企業在經濟市場內組織運營或經營項目的過程中，所有發生的與業務相關的支出費用，均可在支付過程中，并且會按照實際所發生的經濟額度來進行扣除，所要扣除的資金額度，不能超過同年銷售額度的5.0‰。

再例如，在指導文件第44條提出，企業在進行宣傳經營過程中，所有的宣傳費用（包括廣告費用與業務宣傳費用等），除了具有特殊規定的費用，均可以按照當年企業年收益的15.0%進行扣除。超出15.0%的費用，可在企業年度納稅轉接完成后進行扣除。上文提出的與企業所得稅繳稅相關的指導文件，均在一定程度上對冶金企業現有的所得稅繳納標準進行了完善。針對我國發布的最新納稅標準文件，冶金企業對其自身現有的制度與規范進行了完善，并提出了在企業組織經營項目的過程中，業務招待行為產生的費用屬于業務招待費，不應與差旅費用、會計業務費用等一并核算，如果在此過程中，將多項項目費用融合在一起結算，會對企業繳納所得稅務造成十分不利的影響。而針對獨立核算稅務的行為，我國法律制定單位已對其給予了肯定意見，即認同了企業的此種稅務核算行為。因此，可以認為冶金企業在社會發展過程中，合理地進行財務納稅籌劃，可起到完善企業現有稅務繳納標準的作用。

3.2 降低企業所得稅繳稅費用

在完成上文相關論點的分析后，提出冶金企業發展中，財務納稅籌劃行為的有序實施，可以降低企業所得稅的繳納費用。參照我國最新發布的企業納稅標準文件可知，企業在市場組織運營過程中，裝修費用、固定資產支出費用等相關支出類項目，均可以一次性被列入銷售支出費用中。但在進行財務入賬時，相關方面的費用不可以直接寫成專項費用[5]。例如，可以將企業內部裝飾裝修費用寫成“企業內部建筑維修費用”，當企業進行支出費用的人為調整后，便可以在此過程中減免一部分的分攤費用，此時企業便屬于節約了部分的稅費，此種納稅籌劃的方式也屬于長期待攤費用的一種。

除此之外，冶金企業還可以通過調整項目收入確認時間的方式，進行合理避稅，在新會計準則中明確規定，企業營銷項目與銷售產品的盈利收入時間應滿足多條規則。因此，企業可以通過籌劃收入標準的方式，在合法范圍內適當調整收入的確認時間，調整的過程需要根據企業在市場的實際經營組織進行，通過此種方式，為企業所得稅繳稅爭取更多的時間。同時，企業還可以通過加速其內部固定資產折舊時間的方式，進行財務的避稅籌劃?？傊?，在新會計準則與多項條例的規范與約束下，企業可以通過統籌規劃財務的方式，進行稅務的合理化規避，以此種方式，實現企業所得稅繳稅費用中部分稅務的減免，從而達到為企業創造更高收益的作用。

4 結語

本文從完善企業所得稅繳納標準、降低企業所得稅繳稅費用兩個方面，對冶金企業發展中財務納稅籌劃對企業所得稅的影響展開研究。通過本文的研究可知，新會計準則與相關指導文件的實施，必然存在企業財務納稅籌劃更多的空間，因此，企業可以通過合理的手段，在法律允許范圍內，進行稅務的節約。但與此同時，也應當注意時刻關注金融產業政策的變革，增加納稅人的法律意識，為企業在經濟市場內的可持續發展提供更多的有力政策支撐。