高新技術企業(yè)稅務風險分析

○山西鐵道職業(yè)技術學院 楊 希

隨著經濟的不斷發(fā)展，科技創(chuàng)新的作用不斷地提升。科學技術是第一生產力，是實現(xiàn)強國夢的關鍵手段。科技創(chuàng)新的需要使高新技術企業(yè)如雨后春筍般產生。根據《中國火炬統(tǒng)計年鑒2019》的數(shù)據，截至2018年年底我國高新技術企業(yè)的數(shù)量達172 262個，營業(yè)收入 389 203.7億元，實現(xiàn)利潤 26 140.3 億元，上繳稅額 18 000.8億元，比起上一年度，高新技術企業(yè)數(shù)量增加了31.87%，營業(yè)收入增加了22.25%，實現(xiàn)利潤增加了12.59%，上繳稅額增加了15.55%，高新技術企業(yè)在國家經濟發(fā)展中占據了越來越重要的地位。

企業(yè)的稅務風險是指企業(yè)生產經營活動中因涉及稅收法律法規(guī)政策選擇、稅收優(yōu)惠等稅務因素而給企業(yè)造成的不確定性風險。高新技術企業(yè)由于受到政府的扶持，在稅收方面享受各種優(yōu)惠政策，其稅務風險需要引起更多的關注。

一、 高新技術企業(yè)存在的稅務風險

1.資格認定風險

關于高新技術企業(yè)的資格認定，科技部、財政部、稅務總局三部門聯(lián)合下發(fā)的《高新技術企業(yè)認定管理辦法工作指引》，對自主知識產權、科技成果轉化、科技成果收入占比、科技人員占比、研發(fā)費用占比等都提出了要求。企業(yè)可能存在因提供不真實、不準確信息，未嚴格按照認定標準執(zhí)行，造成因虛假數(shù)據、少報錯報而導致取消認定資格，無法享受優(yōu)惠政策的風險。

2. 稅收優(yōu)惠政策未充分利用的風險

高新技術企業(yè)享受國家的多種稅收優(yōu)惠政策，例如：企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠，國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)的相關政策優(yōu)惠，政府專項基金扶持、稅款返還、不征稅收入等優(yōu)惠，研發(fā)費用加計扣除，固定資產加速計提折舊等。由于優(yōu)惠政策眾多，就會涉及到因稅務人員專業(yè)知識掌握不全面、政策利用不充分而導致沒有合理利用稅收優(yōu)惠政策，多繳納或者早繳納稅款，從而加重稅負負擔的風險。

3. 資格復查、備案風險

有關部門享有隨機抽查、重點企業(yè)檢查機制，在日常檢查中對發(fā)現(xiàn)不再滿足高新技術企業(yè)的界定條件的，由相關部門進一步復核。復核后認定不滿足要求的，取消高新技術企業(yè)資格，不再享受各項優(yōu)惠政策，稅務機關追繳自不符合資格年度起的稅款。此外，每年高新技術企業(yè)還需要進行資格備案，在備案中若提供虛假數(shù)據同樣存在取消資格的風險。

4. 研發(fā)支出稅務風險

高新技術企業(yè)的研發(fā)支出可以加計扣除，這是在滿足一定條件之下才成立的。首先，需要企業(yè)的銷售收入與研發(fā)支出總額存在一定的比例關系。具體表現(xiàn)為如果企業(yè)的最近一年銷售收入低于5000萬，研發(fā)支出占比需大于5%；如果企業(yè)的最近一年銷售收入介于5000萬到2億元之間，研發(fā)支出占比需大于4%；如果企業(yè)的最近一年銷售收入高于2億元，研發(fā)支出占比需大于3%。其次，針對研發(fā)支出的來源進行了界定，要求在中國境內發(fā)生的研發(fā)支出總額需占總研發(fā)支出的60%以上[1]。

企業(yè)可能存在為了使研發(fā)支出占比滿足要求，把本不屬于研發(fā)支出的研發(fā)設備支出、研發(fā)設備維護支出等計入的風險，把境外發(fā)生的研發(fā)支出計入境內支出的風險。此外，關于研發(fā)支出費用化還是資本化的區(qū)分也容易造成稅務風險。

二、高新技術企業(yè)稅務風險應對措施

1.加強認定管理

自主知識產權是高新技術企業(yè)的靈魂，是認定高新技術企業(yè)資格的核心標準。作為高新技術企業(yè)必須不斷地保持和提升自主知識產權優(yōu)勢，牢牢把握享受國家稅收優(yōu)惠的資格。因此，企業(yè)需要加強自身對高新技術的研發(fā)，不斷地提升自主創(chuàng)新能力；同時，也可以選擇通過和高等院校、科研機構的合作來推動創(chuàng)新能力的提升。利用核心技術，提升科研成功的轉化率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤，實現(xiàn)業(yè)績的提升。

除研發(fā)部門之外，管理部門還需要注意研究支出的占比，合理分配境內、境外研發(fā)支出。管理人員還需要不斷提升專業(yè)知識，學習最新政策，正確把握高新技術企業(yè)的各項認定指標，明確每個指標的具體內涵。

2. 完善稅務風險監(jiān)督機制

稅收優(yōu)惠政策作為國家扶持高新技術企業(yè)的有力手段，各企業(yè)需要準確把控國家政策，結合本企業(yè)的情況制定最優(yōu)的稅務籌劃方案。企業(yè)應該完善稅務風險監(jiān)督機制，分析內外部環(huán)境，通過內部監(jiān)督和外部監(jiān)督使稅務風險盡可能地降低，營造良好的風險管理環(huán)境。

針對內部監(jiān)督，企業(yè)要有自己的自查部門，及時發(fā)現(xiàn)運營管理過程中存在的不合理之處，提出改進建議；對高新技術企業(yè)的資格認定及備案進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題并改進，確保企業(yè)能享有稅收優(yōu)惠資格；監(jiān)督財務部門的核算，確保準確無誤，確保研發(fā)支出、高新技術產品或服務等重要數(shù)據歸集分配的正確性[2]。針對外部監(jiān)督，企業(yè)可以聘用專業(yè)稅務中介機構參與監(jiān)督。稅務中介機構站在獨立第三者的角度分析企業(yè)營運過程中涉及到的稅務決策是否合理、是否正確等問題。企業(yè)針對發(fā)現(xiàn)的問題及時作出補救，減少不必要的損失。

3.加強后續(xù)管理

有關部門在實際的監(jiān)督管理中一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)不再符合高新技術企業(yè)的認定標準，會提請相關認定機構進行復核。一旦復核認定為不符合，則會取消高新技術企業(yè)資格。相應的已經享受的優(yōu)惠政策作廢，企業(yè)需要補足自不符合之日起的所欠稅款。這就需要企業(yè)在經營過程中，時刻關注認定標準，牢牢把握認定標準界限，防范各項指標實際執(zhí)行不達標情況的發(fā)生，提高職工的風險意識。

在企業(yè)的后續(xù)發(fā)展中，高新技術企業(yè)需要每年的5月底前登陸“高新技術企業(yè)認定管理工作網”進行備案，報送上一年度自主知識產權、科研人員、研發(fā)支出、營業(yè)收入等信息。這些備案信息作為高新技術企業(yè)的資格認定條件對企業(yè)享受優(yōu)惠政策起到關鍵作用，企業(yè)必須確保備案資料的準確、完整，并且予以留存以備有關部門檢查之需。

4.加強研發(fā)費用管理

由于研發(fā)費用資本化部分可以加計攤銷，研發(fā)費用化部分可以加計扣除，這需要企業(yè)在考慮研發(fā)費用時從項目的角度出發(fā)，多部門合作，協(xié)同促進研發(fā)項目的正確歸集分配和核算。管理部門需要統(tǒng)籌規(guī)劃研發(fā)項目，宏觀把控各個項目之間的資金分配；研發(fā)部門需要規(guī)范研發(fā)項目的流程管理，做好研發(fā)的同時也做好研發(fā)數(shù)據整理，建立和其他部門有效信息溝通的渠道；財務部門需要根據研發(fā)部門提供的數(shù)據資料合理設置賬目、確保每個項目數(shù)據的完整性和準確性，規(guī)范研發(fā)項目的列支、正確歸集和分配企業(yè)的研發(fā)支出，從而保證整個納稅期內核算準確無誤[3]。同時，財務人員還需密切關注稅務部門的最近政策，使企業(yè)最大限度地享受稅收優(yōu)惠。