“雙循環”背景下區域特色產業二次創業的財稅政策研究

摘 要：制糖產業是部分省份的傳統產業，也是特色產業，為拉動地方經濟增長和保障國家食糖的市場安全做了重要貢獻。但近年來，農民糖蔗種植面積的減弱，再加上進口食糖的沖擊，制糖產業的發展面臨嚴峻形勢。本文從制糖產業的實際出發，分析財政稅收政策支持制糖產業“二次創業”的可行性，對現行影響制糖產業“二次創業”的財政稅收政策方面存在的不足進行探究，最后提出相應的對策建議以推動制糖產業的后續發展。

關鍵詞：制糖產業;二次創業;財稅政策;國際競爭力;建議

本文索引：黃秀麗.<標題>[J].商展經濟，2021（23）：-103.

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

DOI：10.12245/j.issn.2096-6776.2021.23.33

制糖產業是廣東、廣西、云南等省份的重要優勢產業，也作為地方特色產業促進地方經濟發展、增加農民收入和地方財政收入。近年來，由于制糖產業發展基礎薄弱及進口食糖的沖擊，制糖產業的發展步入低谷。為解決這一困境，中央提出實施制糖產業“二次創業”，地方政府也在不斷出臺和完善財政稅收政策扶持制糖產業“二次創業”，以促進制糖產業進一步發展。本文分析服務制糖產業“二次創業”財稅政策的現狀和不足，完善制糖產業“二次創業”的財政稅收政策，推動制糖產業更快更好地實施“二次創業”。

1 研究基礎

關于制糖產業的發展研究，主要集中在兩個方面：一是制糖產業發展現狀及對策建議的研究。陸安和陳銳結合制糖產業發展現狀，認為制糖產業存在糖蔗種植集約度低、食糖國際競爭力弱、產業鏈短、產品單一等問題。鈕公藩（2017）考察泰國制糖產業發展情況，對比分析我國制糖產業發展存在的差異，認為生產成本過高是制糖產業發展存在的主要問題，提出采取切實可行、具有可操作性的果斷措施。盧若偉等（2017）認為制糖產業的發展存在蔗區條件差、機械化程度低、生產成本高等問題，對如何提高制糖產業競爭力提出發展方向。二是關于制糖產業財政稅收政策的研究。雷承寶主要分析糖蔗收購價格政策存在的問題，提出相應的對策建議。徐雪和馬凱龍分析中國糖業發展現狀，以穩定物價為切入點，提出落實目標價格補貼政策、建立進口食糖專賣制度等政策措施。張業明分析了廣西崇左市制糖產業的發展現狀和發展面臨的困難，并提出促進崇左制糖產業可持續發展的財政稅收政策建議。

總體來說，我國學者對制糖產業進行了大量的研究，但是關于制糖產業“二次創業”的財政稅收政策方面進行的研究還很少。此外，國家對制糖產業“二次創業”沒有形成完善的政策支持體系，也沒有相關立法作為支撐，更多的是出臺一些文件或通知。所以，本文提出了一系列關于財政稅收政策方面的建議，以期推動制糖產業“二次創業”。

2 制糖產業“二次創業”的財政稅收政策分析

2.1 影響制糖產業“二次創業”的財政稅收政策概述

制糖產業“二次創業”指的是從糖蔗種植到制糖生產、銷售等全過程進行的全面改革創新。在制糖產業實施 “二次創業”的過程中，財政稅收政策起到了不可替代的作用。現對制糖產業“二次創業”的財政稅收政策進行梳理。

2.1.1 財政政策

財政政策是政府政權活動的一個重要方面，也是刺激經濟發展、促進社會進步的重要手段。合理的財政政策對制糖產業“二次創業”可以起到引導的作用。如，對農民購置農業機械進行農機購置補貼，引導蔗農在種植糖蔗時，更多地選擇機械耕地、機械播種、機械收獲等，從而推廣糖蔗生產全程機械化;對制糖企業利用先進工藝技術進行技術改造，采取貸款貼息、直接補助、以獎代補等補助方式進行資金扶持;對糖蔗生產地區的基礎設施建設投入資金，可以改善糖蔗生產地區的生產環境，進一步提高糖蔗綜合生產能力，從而推動制糖產業“二次創業”，促進制糖產業的進一步發展。

2.1.2 稅收政策

稅收政策是政府進行宏觀調控的一種經濟手段。合理的稅收政策也可以引導制糖產業“二次創業”。所以，本文主要從制糖企業的角度出發，對制糖企業主要涉及的增值稅、關稅、企業所得稅和城鎮土地使用稅進行分析。

當前，我國增值稅條例規定，企業購進的固定資產的進項稅額可以從銷項稅額中計算扣除。這一稅收政策有利于減輕制糖企業購進先進生產機械設備的稅收負擔，也有利于制糖企業對生產方式進行改造，推動制糖產業“二次創業”。

加快制糖產業循環經濟的發展，是制糖產業“二次創業”的一部分，如開發高附加值的產品。目前，我國企業所得稅法的實施條例中，對于企業開發新產品而發生的一些研發費用，如研發人員的工資，可以按照一定的比例加計扣除或攤銷。這一稅收優惠對于制糖企業來說，可以鼓勵制糖企業對高附加值產品研發的重視，加快科技成果的產業化，從而推動制糖產業“二次創業”。除此之外，對濾泥、蔗葉等副產品的合理利用，也是制糖產業“二次創業”的一個內容。企業可以按15%的優惠稅率計算繳納企業所得稅。這一優惠稅率可以使制糖產業提高濾泥等副產品的綜合利用，從而加快制糖產業的循環經濟發展，實現制糖產業“二次創業”。

制糖產業“二次創業”方案中，提到要提高糖蔗的產量和蔗糖含量。設在廣西的企業，主要以研發和制造糖蔗種植機等農機具為主，且當年收入占總收入70%以上，企業也可以按15%優惠稅率計算繳納企業所得稅。這一稅收優惠可鼓勵企業研發優良的糖蔗播種、糖蔗收割等農機，從而提高糖蔗生產全程機械化，推動制糖產業“二次創業”。

我國對食糖進口實行配額管理和進口許可管理，配額進口的數量是可以準入的數量。當前，我國食糖進口的準入數量及關稅維持在2004年的水平上，進口食糖準入數量為194.5萬噸，準入內關稅稅率為15%，準入外關稅稅率為50%。和世貿組織其他成員國97%的平均關稅水平相比，我國進口食糖的關稅稅率太低，不利于制糖產業的發展。2017年5月，商務部對準入外進口的食糖征收保障措施關稅，稅率為45%。當前，我國進口食糖準入內關稅稅率為15%，準入外關稅稅率為95%。對準入外進口的食糖征收保障措施關稅，可以使企業購進進口食糖的成本增加，價格相對提高，從而降低進口食糖對我國食糖市場的影響，有助于形成對我國食糖市場的保護，有利于推動制糖產業“二次創業”。

2.2 影響制糖產業“二次創業”的財政稅收政策存在的不足

支持制糖產業“二次創業”是目前政府支持重要優勢產業發展的一個重要內容。縱觀現行影響制糖產業“二次創業”的財政稅收政策，存在如下幾方面的不足：

（1）對糖蔗科技研發投入力度不足。要想實現制糖產業“二次創業”，就要提高糖蔗的種植效益，提高糖蔗優良品種的種植范圍和實施全程機械化種植，是提高糖蔗種植效益的基礎。目前，糖蔗種植品種比較單一且已有多年種植歷史，全程生產機械化程度也比較低，除了對新品種研發投入力度不足外，缺乏專職人員和糖蔗科研推廣機構也是一部分原因，且在生產機械化方面也沒有重大的突破。

（2）制糖產業資金監管機制不全。近年來，財政對發展制糖產業投入扶持資金的力度不斷加大，但是，在實際運作過程中，財政支持資金出現被擠占、挪用、違規使用的現象。而缺乏對制糖產業扶持資金從分配到支出、使用等環節實施全過程監管的制度。

（3）增值稅稅率的不同影響企業稅負差距。農產品深加工的增值稅稅率與農產品初級加工的增值稅稅率不相同，影響了制糖企業與其他農產品初級加工企業稅負的差距。當前，我國對初級加工的農產品，按照9%的稅率計算銷項稅額和9%的稅率計算進項稅額，對深加工的農產品卻是按照13%的稅率計算銷項稅額和9%或10%的稅率計算進項稅額，使得制糖企業銷售農產品時比其他農產品初加工企業多承受三四個百分點的增值稅負。同時，還會導致制糖企業存在一個“高征收、低抵扣”的現象，會造成制糖企業稅收負擔過重，不利于制糖企業的發展。

（4）食糖進口關稅沒有對我國食糖市場形成有效的保護作用。按照我國在2001年加入世界貿易組織時的承諾，食糖市場從1999年開始，準許160萬噸的國際食糖進入我國食糖市場，5年內每年準許進入的數量比前一年增加5%，以準許進入內和準許進入外的關稅逐年降低3%的方式對外進行開放。從2004年開始，我國食糖進口基本維持在準入進口的數量為194.5萬噸，準入進口的關稅稅率為15%，準入進口外的關稅稅率為50%這一水平。2014年11月，我國商務部將準許進入外的食糖進口納入自動進口許可管理。所以當前，我國對食糖進口實行的是配額管理和許可進口管理。該政策的不足之處在于：進口食糖的企業是否利用這個配額進口食糖，可以根據國內外差價等情況自己做出選擇，當國際食糖價格與國內食糖價格差價不大、利潤空間小時，進口食糖的企業可以選擇放棄這個配額的進口食糖。2010年后，國際食糖和國內食糖的價格差距較大，加上我國進口食糖的關稅稅率比世界貿易組織其他成員國的稅率要低許多，導致國際食糖大量進入我國食糖市場。這一趨勢嚴重損害了我國制糖企業的經濟利益，打擊了農民種植糖料作物的積極性，影響了整個制糖產業的穩定發展，不利于制糖產業“二次創業”。

3 健全服務制糖產業“二次創業”的財政稅收政策的建議

3.1 建議政府健全制糖產業財政資金監督管理機制

建議政府加大力度，建立健全科學的、對制糖產業財政資金既有約束又有獎懲的激勵制約機制，以提高資金使用效益。建議將和制糖產業發展有關財政資金的有關問題，通過制度化的形式確定下來。

3.2 政府引導資金發揮引導作用

建議設立政府引導基金，發揮政府主動引導的作用，引導社會資金投入制糖產業“二次創業”，為發展制糖產業提供更多元化、更持久的資金支持，推動制糖產業“二次創業”。

3.3 建議合理提高制糖企業增值稅進項稅的稅率

制糖企業是制糖產業“二次創業”的重要主體，合理降低制糖企業的稅收負擔，可以刺激制糖企業進行“二次創業”的積極性。如，可以考慮將制糖企業購進糖蔗生產成食糖時的進項稅的扣除率適當提高，將購進糖料、甘蔗生產成食糖時的進項稅10%的稅率提高到11%或12%，以減輕制糖產業的稅收負擔。

3.4 建議提高進口食糖的關稅稅率并延長實施期限

目前，我國食糖進口準許進入的關稅稅率僅為15%，準許進入外的關稅稅率為95%，對比世界貿易組織其他成員國的食糖進口關稅稅率97%的平均水平，我國的關稅水平依然很低。在2017年5月，商務部對準許進入外食糖進口征收保障措施關稅，但是加征后的關稅稅率僅為95%，而且征收的期限僅為3年，還逐年下降5%。從長遠來看，并不能對我國食糖市場形成長期有效的保護，也不利于制糖產業“二次創業”。所以，提高關稅稅率不應該只是短期行為，應該延長征收該關稅的期限，還應該將關稅的稅率都提升到超過世界平均水平或者與世界平均水平相持平。

3.5 放寬企業所得稅的稅收優惠標準

可以考慮將糖蔗加入糖料植物農產品免征企業所得稅的范圍，或者對制糖企業享受有關稅收優惠政策的標準進行適當放寬，使制糖加工企業也可以享受15%的優惠稅率，從而增加制糖企業的利潤空間，提高制糖企業對“二次創業”的積極性。

參考文獻

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