基于政府會計制度改革背景談高校內部控制建設

作者簡介：周涵 （1988-），女，漢族，湖南長沙人。主要研究方向：財務管理。

摘要：2019年1月1日，新政府會計制度的推行，給高校內部控制帶來了新的挑戰。本文在基于政府會計制度的改革的背景下，論述政府會計制度改革對高校內部控制產生的影響，并詳盡分析了新政府會計制度背景下的內部控制建設的難點以及提出相應的解決措施。

關鍵詞：政府會計;內部控制建設

從2019年1月1日開始，新《政府會計制度》在我國高等學校正式施行，在新政府會計制度改革的背景下，政府會計制度改革對高校財務內部控制、會計信息的質量及財務管理等方面產生了巨大的影響，高校的財務內控水平得到了很大的提升，高校的內部控制也面臨著新的挑戰。同時內部控制的建設是當前高校適應政府會計制度改革的重要環節，是提高高校治理水平與降低廉政風險的重要手段。因此，高校良好的內部控制建設水平可以促進政府會計制度的順利實施，而在新政府會計制度的實施下，健全和完善的內部控制是保障政府會計制度順利實施的重要措施。由此，高校財務內部控制能夠順利實施和實行，高校的綜合能力得到提高與發展。

一、新政府會計制度改革控制高校內部建設的影響

（一）提高會計信息的質量

新政府會計制度的變化之一是財務會計和預算會計相互銜接并適度分離，這樣可以真實的反映高校的預算執行情況和資產負債的財務狀況，從而使得高校的會計信息質量的得到提高，信息質量的提高可以起到完善高校的內部控制的作用。

一方面，與原制度相比較，新政府會計制度改革背景下，高校的財務核算過程更加規范和標準，會計信息的質量得到了提高。另一方面，新政府會計制度采用權責發生制，修訂和擴充固定資產的計量標準、核算范圍、折舊計提、后續計量等內容，有利于加強高校固定資產管理，增強學校固定資產的財務狀況的真實性，促進財務會計信息的真實性和科學性提升，有利于加強高校內部控制系統的建設。對于高校自身來說，高質量的會計信息可以真實的反映學校財務總體情況，及時發現財務管理當中存在的問題，為學校領導層的財務決策提供有力的依據。

（二）完善高校財務報表體系和結構

由于新政府會計制度的實施，會計制度的環境發生了巨大的變化，給高校的財務管理帶來了巨大的挑戰。隨著新政府會計制度的實施，采用財務會計與預算會計并重的平行記賬理念，分別產生財務報告與決算報告，通過建立全面清晰的綜合財務報告體系，真實的反映高校的財務信息和預算執行信息，提高了高校會計信息的透明度。新政府會計制度的實施，有利于高校建立完善高校財務報表體系和結構，可以真實反映高校財務運行情況，從而促進內部控制建設的加強。而內部控制建設與執行情況直接影響著學校財務運行情況的真實性，因此，良好的內部控制建設水平有利于新政府會計制度的順利實施。

因而，完善的內部控制制度，健全的內部控制治理體系，可以充分保障以政府會計準則編制的財務報表的真實性和科學性，促進高校財務管理水平的提高，因此，新政府會計制度有效實施的關鍵是提高內部控制的建設水平。

（三）有助于進一步改善財務管理制度。

高校在實行新政府的會計制度過程中，由于會計處理的基本準則有了大幅度的調整，高校必須根據自身地實際情況，結合新政府會計制度的變化，不斷地修訂和完善高校財務管理制度。因此，整頓高校內部控制系統很重要。具體來說，必須從固有資產管理制度、投資和庫存管理制度等方面著手，推進各項制度的進一步改善，確保高中的財務會計計算、預算會計計算等兩個體系健全化。

二、分析新政府會計制度背景下的內部控制建設的難點

（一）信息化建設進程較慢

在新政府會計準則實施后，最重要的變化是采用財務會計和預算會計相互銜接并適度分離的平行記賬理念，這樣的變化使得高校必須加快內部控制的信息化進程。在實際操作過程中，高校會計科目的設置和財務報表的編制、相關資產負債管理、會計計算的基礎等內容都面臨著巨大的變化，有些高校缺乏完善的內部控制信息化系統，缺乏現有的財務軟件、IT技術人員的能力、基礎設施建設等。政府的會計制度和政府的會計準則體系的變化，對內部控制的信息化建設提出了更高的要求，而大部分高校不能結合自身實際情況，根據會計變革過渡期的相關會計制度和會計準則的變化，對會計信息系統做出調整和更新，傳統會計制度和新的基本準則無法做到很好的過渡。因此，利用互聯網技術實現內部控制系統的信息化進程，是當前高校順利實施新政府會計準則的重要手段。

（二）合同管理意識薄弱。

在新政府會計改革背景下，政府會計制度引入權責發生制，權責發生制要求合同管理的會計信息處理更注重經濟活動的實質，在此基礎進行會計處理，因此，新政府會計制度對合同管理提出了更高的要求，新會計制度改革背景下，高校財務工作人員必須提高自身的合同管理能力，根據自己的專業判斷，以合同的內容和完成進度，準確的確認收入和費用，完成應收賬款和應付賬款的賬務處理工作。然而，當前大部分高校合同管理明顯落后，一方面部分高校沒有設立專門的合同部門，或是設有合同管理部門，合同管理僅僅是備案登記，合同管理部門的人員缺乏專業性;另一方面是合同管理缺乏有效的監管。

因此，合同管理作為高校內部控制系統的一項重要內容，在新政府會計改革背景下，利用新政府會計的改革契機，業務部門、合同管理部門、財務部門共同建立內部控制體系，增加合同管理意識，改善內部控制環境。

（三）資產管理還不完善

原會計制度采用收付實現制，為了更好地反映高校經濟業務事項的本質，新政府會計制度采用權責發生制，引入應付科目、應計科目、應收科目。例如，對應收賬款計提壞賬準備，對固定資產計提折舊、對無形資產計提攤銷。政府會計制度擴充和修訂了資產的價值計量、和計提折舊、攤銷等內容，擴大了核算范圍，這樣的變化有利于發現資產計算過程中存在的問題，有利于真實反映高校的資產負債情況。

但是，在實際操作中，一方面由于政府的采購設備、大規模的進口設備采購周期較長，付款階段與資產驗收階段不能同步。因此，必須加強資產部門與財務部門的溝通，真實的反應固定資產的資金到賬情況以及驗收入庫情況。在會計處理方面，對這類型設備，需要借助于采用特殊的賬務處理方法過度，同時要繼續跟進資產的管理情況，加強驗收入庫手續的后續跟進，使得固定資產的能夠做到準確分類，保證固定資產的情況能真實反映在賬簿上，提高資產會計信息的質量。

（四）監督評價體系不完善

高校監督評價體系不完善，一方面是指內部評價監督不到位，由于高校對審計工作不夠重視，且由于審計人員專業能力不足，人員力量較為薄弱，高校的內部監督評價工作沒有真正發揮作用，且審計部門大多是采取事后審計的方式，忽視事前、事中審計監督的重要性，

導致高校內部控制風險防控能力變弱，不利于高校內部控制建設水平的提高;另一方面是缺乏外部監督評價，大部分高校缺乏第三方監督力量，外部監督力度不夠，同時沒有專門對內部控制建設的專門審計。

三、新政府會計背景下高校內部控制的建設措施

（一）優化內部控制環境

新政府會計改革背景下，加強內部控制建設的關鍵在于優化內部控制環境。首先，高校的領導層必須深刻認識和理解內部控制的作用和重要性。內控建設的職能部門或者內部控制的牽頭部門必須統籌協調好內部控制建設工作，各職能部門必須明確各自的崗位要求和職責權限，梳理內部控制業務流程，改良內部控制組織框架。

其次，一方面高校應加強對財務工作人員培訓，通過對新政府會計制度的認真學習，深刻認識和理解新政府會計制度，提高財務人員的專業能力。

另一方面財務人員還需加強對內部控制認識和理解，結合新政府會計制度的要求，站在新的高度上，及時轉變觀念，不斷學習和理解內部控制的相關專業知識，在理論的基礎上提升財務人員對內部控制建設和風險防控的認識。最后，各職能部門也要充分參與到內部控制的建設進程中，尤其是財務部門、資產管理部門、合同管理部門、其他相關崗位的人員，對內部控制的理解和認識也很重要，通過各個部門協作配合、共同學習，以此促進新政府會計制度在高校中的順利實施。

（二）加強內部控制制度建設

新政府會計制度改革背景下，新政府會計制度的順利實施還依賴于高校的內部控制制度建設。首先，高校根據新會計制度的變化，結合自身實際，重新修訂學校的內部控制規范，切實加強制度建設和修改，結合新要求，重新修訂資產管理、往來款管理、合同管理等規章制度，根據新政府會計制度，針對存貨入庫及領用管理、固定資產確認計量及計提折舊、無形資產的確認計量及計提折舊的細則，修改資產管理規章制度，增加相應的變化內容。針對合同管理辦法，根據新政府會計制度以權則發生制確認收入和費用的基礎，應修改合同管理辦法和相關規定并加以完善。針對往來款管理，結合新政府制度準則的新要求，修訂往來款管理辦法，明確職責要求、審批權限、管理職責。通過制定更完善的管理制度，構建制度建設的動態管理機制，為政府會計制度的順利實施創造有利的內部控制環境。

（三）加快內部控制信息化建設進程

新政府會計制度的覆蓋面廣，涉及多個部門，因此，高校必須加強各部門的之間的聯系和交流。結合新政府會計制度的要求，高校必須充分利用信息化手段的優勢，通過建立業務數據和財務數據的高度共享的信息平臺，實現財務與資產、合同、科研等數據信息的有效對接，將內部控制的理念與大數據、全數據的理念相融合，使得業務數據和財務數據的實現高度融合，從而使得整體的管理效率得到大大的提高。加快信息化建設的進程，一方面可以保障新政府的會計制度的順利實行，另一方面可以促進高校內部控制建設，促進高校治理水平的提高。

（四）加強內部控制監督管理

政府會計制度的實施需要高校加強內外部的監督力度，新政府會計制度的實施，勢必帶來一系列新的變化，高校應加強內部控制監督管理工作，加強和完善監督體系建設也成為高校財務內部控制的重要一個環節。一方面內部控制牽頭部門協同各職能部門必須重新梳理收支業務、政府采購、預算業務、資產管理、合同管理等制度與流程，通過梳理和細化內部控制業務流程，明確各部門之間的職責業務權限，分析風險模塊，制定風險防控措施，提高內控的風險意識，加強內部控制的監督和評價。另一方面高校應通過加強內部審計監督工作，全面監督高校的各項經濟活動業務，針對財務內部控制體系的建設情況和執行效果進行監督檢查，細化內部控制監督檢查內容，對于審計過程中發現的問題和缺陷，必須及時上報并提出整改意見，加強內部控制的監督和評價，為高校的內部控制建設提供強有力的支持。

（五）加強財務風險評估

新政府會計制度改革對高校內部控制風險提出了更高的要求，因此，高校應切實做好財務風險防范工作，建立風險防范機制，及早合理的防范可能出現的財務風險問題。在風險來臨之前，高校必須做到能及時預警內部控制業務流程中可能存在的風險，并通過對風險的定性和定量，分析風險發生的可能性并對其排序，同時，根據對風險的分析結果，制定可行的風險應對措施，從而規避財務風險問題的發生，減少財務風險的可能帶來的損失。

新政府會計制度改革背景西安，高校潛在的風險可能有兩種，一種是財務人員職業判斷的風險。減少這種風險的主要方法是加強財務人員專業能力培訓和加強對新政府會計制度的學習和認識，提升對新政府會計制度的把握和理解水平，由此財務人員的職業判斷能力得到提高，財務賬務處理能力也有大幅度的提升，財務決策不當的財務風險也會有所降低。

二是財務信息化建設過程中數字化校園建設的財務信息風險。財務信息風險則需要加強數字化校園的建設，在新舊政府會計制度對接過程中，提升財務系統的穩定性，加強財務人員對財務軟件的學習和認識，減少由于系統升級導致的系統混亂和漏洞等問題。同時可通過設立專人專崗，負責財務軟件的日常維護以及第三方軟件公司的對接工作，提高軟件的穩定性，減少財務信息風險的發生。

四、結論

通過本文的研究，能夠發現新政府會計制度的在高校順利施行對高校的內部管理升級有著積極而有效的推動作用，其不但為保障新政府會計制度的在高校順利施行，而且還使高校更加充分的認識到內部控制建設與政府會計改革的內在聯系。在本文的研究中，作者首先結合自身的實際情況，通過運用優化內部控制環境、加強制度建設、完善信息化系統、加強內部控制監督等方法，對加強內部控制體系建設，提高內部控制治理水平，進行了研究。在此基礎上，建立一個健全、完善的內部控制治理體系，確保新政府會計制度的順利實施，促進新政府會計制度施行與高效內部控制建設的協同發展。但是，由于本人的工作經歷所限，對該領域的研究依舊有不足之處，在未來的工作與研究過程中，本人將繼續深耕該領域的研究，一方面積極在工作中進行學習和實踐，另一方面增強理論層面的學習，積極研究更多的學術文獻，并爭取為該領域的研究做出更加突出的貢獻。

參考文獻：

[1]張悅，胡彥秋，錢瑜 . 政府會計制度對高校內部控制的影響[J].中國集體經濟，2020（12）.

[2]王亞輝.新政府會計制度實施背景下高校財務內部控制策略創新研究[J].科技資訊，2020，18（06）.

[3]溫曉嵐.淺析新《政府會計制度》下行政事業單位財務內部控制建設[J].商訊，2020（15）：32-33.

[4] 王暉 . 新會計制度在高校中的會計核算管理研究 [J]. 財會學習 ，2019（27）：128-129.