基于財務視角的科研事業單位基建內控管理研究

作者簡介：謝勁（1969— ），女，漢族，安徽合肥人。主要研究方向：基建財務。

摘 要：隨著國家經濟轉型，我國經濟發展越來越依賴科技工作。為滿足不斷發展的科研技術，國家加大了對科研事業單位基礎設施建設的投入。快速發展的基礎設施建設，給科研事業單位基建管理帶來了壓力與問題。文章從財務角度，闡述科研事業單位基建內控管理的問題，分析形成的原因以及對財務管理的影響，提出相應觀點和對策。希望為在未來的基建項目管理工作中，為科研事業單位不斷完善和加強基建內控管理提供參考。

關鍵詞：科研事業單位;基建內控管理;基建財務

隨著我國經濟的高速發展，國家加大了對科研事業單位的資金投入。同時，基礎設施建設作為科研重要的物質基礎，國家投入的資金也逐年增加。文章從財務角度，對高校基建內控管理存在的問題以及產生的原因進行了分析，結合實際當中的基建財務工作經驗，對如何提高科研事業單位的基建內控管理進行了探討。

一、科研事業單位基建項目的特殊性及進行基建內控管理的必要性

（一）科研事業單位基建項目的特殊性

1.投資規模大，周期長

近幾年，隨著國家對科技支持的日益增加，為保證科研的順利進行，科研事業單位的基建項目投資規模也在不斷增加。科研事業單位除了有正常的基建項目外，還承擔國家重大科教基礎設施建設，甚至有的重要基礎研究領域，國家提供了長期定向持續的支持，這些項目一般投資規模大，建設周期長。

2.專業性強，技術難度高

科研事業單位承擔國家科研任務，需要進行大量的科研實驗及數據分析，科研實驗過程中，需要安放大型的實驗儀器設備，模擬出真實的實驗環境，控制或制造極端的實驗條件等，工程的專業性強，技術難度高。基建項目為達到并滿足科研工作的各種特殊需求，從工程的設計到施工，以及項目的過程管理，需要科研事業單位的基建管理部門和施工單位有極高的專業技術水平。

3.異地建設

科研事業單位為了完成國家的科研任務，有的工作任務無法在單位屬地完成，必須到符合實驗條件或數據觀測的異地，建立實驗臺站或觀測站點完成，因此也導致科研事業單位有的基建項目需要在異地建設。

（二）財務視角下進行基建內控管理的必要性

1.有助于合理安排資金

科研事業單位基建項目需要資金量大且投資周期長，對財務部門在資金籌措及安排上都有很大的壓力。一方面基建部門編制的工程概算，是財務部門籌措資金及控制投資的重要依據，通過項目概算，財務可以了解資金需求量，提前對資金需求進行分析部署，合理安排資金。另一方面財務通過基建提供的項目年度支付計劃，需要提前進行資金預算安排，涉及政府采購的，還要編制采購預算，才能提高資金的使用效率。

2.能夠降低財務風險

基建內控管理的優劣對財務風險控制有直接的影響。一方面基建項目如果做好前期概算及初步設計工作，可以防止因概算不合理，引起超支或結余。超支情況下可能會因財務無法及時安排預算，造成財務因資金缺口無法支付工程款，項目無法正常進行，結余情況下則會造成因資金閑置，給財務帶來預算執行不到位的風險。另一方面基建項目建設期間，通過加強合同管理，完善從招投標到合同簽訂各個環節的風險控制，可以有效避免合同糾紛，減少因合同管理出現問題而導致的經濟損失，降低財務風險。

3.有利于做好成本控制

基建財務進行的成本控制依賴于基建部門對項目的管理和控制。首先，做好前期工程可研論證及投資概算及初步設計編制，可以防止因設計不完善，目標不清晰，造成投資成本的增加;其次，項目招投標準備過程考慮周全，無遺漏，也可以減少因漏項等原因造成變更，引起成本的增加;再其次，施工過程中，基建部門完善項目質量與進度管理，加強簽證變更控制，提高合同管理水平，可以避免施工單位提出不合理的變更，甚至索賠，導致成本增加。

4.保證資產、折舊、報表數據真實性完整性

基建項目及時辦理固定資產入賬，有賴于基建項目財務竣工決算及時完成。基建項目財務竣工決算雖然是由財務部門完成的，但是工作本身是一個系統工作，需要多部門配合，需要基建部門及時辦理基建項目結算，審計部門合理安排工程結算審核工作。如果基建或審計部門管理工作不到位，會影響財務竣工決算的順利完成，導致固定資產無法及時入賬，進一步影響固定資產折舊以及報表數據，導致科研事業單位資產及報表數據不真實不完整。

二、財務視角下的科研事業單位基建內控管理的現狀及存在的問題

（一）自籌資金項目立項不嚴謹

1.存在未批先建項目

國家撥款的基建項目由于審批流程嚴格，科研事業單位都會按照規定辦理相關手續，批準后再進行建設。但自籌資金建設的項目由于資金來源全部由科研事單位自行籌措，加上審批環節復雜，不少單位為了加快基建工程建設，都有未批先建的現象，導致財務核算上立項依據不足。

2.項目概算編制深度不夠

由于概算編制工作要涉及面廣，內容復雜，不少科研事業單位，不愿意花時間和精力編制項目概算，有的單位在報建過程中也進行了概算編制，但深度不夠，概算編制的依據不充分，數據由基建部門工作人員，根據自己的工作經驗簡單估算產生，沒有進行深入的設計、研究和論證，導致后期建設資金產生缺口或結余。

（二）項目變更隨意

基建項目在實際施工過程中，由于各種原因，難免會發生一些簽證變更，造成成本增加。因自然環境、市場變化、國家政策調整等客觀原因導致的變更，科研事業單位無法控制。但因前期設計不到位，或科研事業單位需求變化等主觀原因，導致的設計變更，則應該進行管理和控制。在實際工作中發現，有的科研事業單位對工程變更管理隨意性強，缺乏對變更的有效管理和控制，導致財務無法有效地控制項目成本。

（三）合同管理不到位

1.合同簽訂不嚴謹

基建項目合同是財務付款的重要依據。實際發現，不少科研事業單位不重視合同簽訂工作。第一，招標文件中的付款條款不夠明確，約定不清晰，導致執行過程中雙方理解不一致，例如，只約定了支付預付備料款的比例，但扣回時間方式等卻沒有約定，導致后期財務在扣回預付備料款時，需要和基建部門反復溝通。第二，合同條款沒有認真審核，不同的工程項目合同完全照抄，沒有認真審核，導致合同中出現前后矛盾的條款。

2.合同執行不嚴格

合同執行過程中常常發現科研事業單位有執行不到位的現象。例如：招標文件規定施工單位繳納履約保證金，但在實際工作中經常發現，施工方不愿意支付履約保證金，能拖則拖，基建部門為了早日完成工程進度，與施工單位直接簽訂施工合同進行建設。

（四）基建工程審計管理不到位

工程造價審核的結果是工程成本的及時反映，也是財務結算的依據，基建工程審計復雜、金額大、涉及從工程設計，施工到竣工驗收全過程的內容，對審計要求比較高。實際發現，科研事業單位一般對審計部門工作不重視，內審力量不足，而外部委托審計單位管理也不到位，直接影響財務的竣工決算審計。

三、財務視角下科研事業單位基建內控管理問題的原因分析

（一）自籌資金項目立項內部審批制度不嚴格

1.缺少立項審批制度

由于科研事業單位未建立自籌資金項目立項審批制度，加上基建項目立項手續復雜，需要通過規劃、環評、節能等審批流程，基建部門為了規避審批，加快工程實施，未批先建。導致財務項目管理上立項依據不充分，同時后期如果無法補辦相關手續，極有可能項目成為違章建筑，甚至拆除，導致國家資金的浪費。

2.概算編制流于形式

基建部門認為基建自籌項目的資金籌措和資金安排是財務部門的工作，與自己無關。進行基建自籌項目投資估價，也只是為了完成報批手續，不愿意花費大量的人力物力進行深入的概算編制。其實，深入的概算編制，不僅有利于財務合理的安排資金，防止超能力辦事，也能防止因資金準備不足，無法支付工程進度款，導致工程停工。

（二）項目變更缺少必要的流程

工程實施過程中的變更是工程成本不可控的原因之一，由于缺乏項目變更的內控制度，科研事業單位在工程實施階段隨意進行變更，難于控制工程造價，導致項目超概，財務預算失控。有效的內控制度一方面可以約束基建管理人員的工作行為，規范管理;另一方面可以防止施工單位巧立名目，為自身經濟利益，索取變更費用，增加工程造價。

（三）合同管理不到位

1.合同簽訂審核不嚴

基建合同內容多，條款復雜，科研事業單位在簽訂合同的過程中，不重視對合同的審核工作，導致合同條款不明確，前后矛盾。通過合同審核工作可以減少合同內容不清晰、約定不合理等現象，減少不必要的合同糾紛。

2.合同執行不嚴

合同執行過程中，基建管理人員不按合同執行，一方面有擔心嚴格按照合同執行，施工單位由于經濟實力等原因無法順利完成工程，另一方面也有基建管理人員缺乏法律意識，認為施工單位只要把工程做了，執不執行合同無所謂的思想。支付工程款不按照合同約定來執行，一方面給財務帶來付款的風險，另一方面也可能會造成工程質量把關不嚴，帶來工程質量風險。

（四）審計機構不建全

1.缺少內部審計的專業人才

科研事業單位一般對審計部門工作不重視，審計部門一般只配置三到五人，再加上普遍缺乏基建工程專業背景的審計專業人才，導致科研事業單位工程結算審計內審力量嚴重不足，無法完成工程內部審計工作，給科研事業單位的基建工程內審帶來壓力。

2.缺少外部審計的評價系統

科研事業單位對外委托工程結算審計的管理不到位，缺乏招標過程，過程中缺乏對委托審計單位的監督，沒有建立對委托審計單位審計質量的評價標準，也缺乏對于審計質量不好的委托審計單位的淘汰機制，導致工程審計結算價有可能不實。

四、改善財務視角下的科研事業單位基建內控管理的對策

（一）加強自籌項目立項等前期工作的內控管理

通過建設自籌項目立項審批制度，完善基建項目的前期管理工作。第一，建立自籌基建項目建設計劃內部審批流程，對基建部門提出的自籌項目建設計劃，要由單位決策機構進行審議、批準，判斷項目是否符合單位整體發展目標，投資規模是否在單位財力范圍內。第二，加強自籌基建項目概念性設計方案的控制，尤其是對中大型項目的論證。第三，自籌項目的概算編制工作不能流于形式，要深化自籌基建項目概算及初步設計的編制工作，防止由于概算編制工作過于簡單，導致工程成本不可控。

（二）加強變更事項的內控管理

1.建立審批制度

科研事業單位可以建立變更事項的審批制度，明確不同金額變更事項的審批層級，對重大變更要經單位集體決策。例如，10萬以下的單項變更由基建處負責審批，10萬到100萬的單項變更則建立工程管理小組，小組成員可以由基建、審計、財務、資產等部門組成，對變更事由的必要性進行論證后，由基建部門實施;超過100萬的單項變更則需經單位決策機構進行決策后，由基建部門實施。

2.及時辦理變更結算

科研事業單位通過加強項目全過程管理，及時辦理變更的結算，減少項目竣工結算時產生不必要的糾紛。一方面，可以聘請有資質的第三方造價事務所對項目進行全過程管理，及時計算工程變更量及變更價款，做好工程成本的控制;另一方面，在合同內可以約定變更工程進度款、結算款支付的時間節點、支付比例等，提高工程建設效率，減少工程糾紛以及財務的付款風險。

（三）加強基建合同管理

1.建立合同管理平臺

基建合同金額大，執行時間長，科研事業單位可以建立合同管理平臺，基建部門對合同條款的專業性進行審核，法務部門對合同條款的合法性進行審核，財務部門對合同付款條款進行審核。同時，通過合同管理平臺，基建部門和財務部門可以共享合同內容、合同完成情況等。

2.提高基建工作人員法律意識

一方面，基建管理人員要加強基建工程相關制度規定的學習和理解，還要加強財務相關規定的學習，增加法律意識，了解經濟形勢的變化并做出相應調整，規避因政策變化帶來的風險。另一方面要提高基建管理人員合同執行過程中的法律風險意識，嚴格按照合同執行，體現合同的法律作用與地位，減少法律風險。

（四）加強工程審計管理

1.加強內部審計

科研事業單位要提高對內部審計的重視程度，提升基建工程內部審計質量。一方面要規范基建工程內部審計工作，加強制度建設，合理安排內部審計的工作崗位和人員。另一方面要加強對審計人員思想道德和基建工程專業知識的培訓，提升審計工作人員的責任意識和業務水平，強化職業道德素養以及專業素質。

2.加強外部審計管理

外部審計是科研事業單位審計管理的強大外援，通過有效地管理，可以使外部審計發揮其有效作用。科研事業單位要通過制度，加大對外部審計單位的規范管理，加強過程中外部審計單位的跟蹤管理和監督，事后建立對外部審計單位的考評和淘汰機制，提高外部審計單位的工作質量。

五、結語

文章從財務視角分析基建內控管理的必要性，闡述科研事業單位基建內控管理上的問題;從項目立項、工程變更、合同管理及審計四個方面分析產生的原因，并提出解決方法。希望通過能夠為加強科研事業單位基建項目財務管理提供新的思路，從源頭出發，做好基建內控管理，使基建財務管理事半功倍，為科研事業單位最終實現基建項目科學管理提供參考。

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