國有商業銀行行長任期經濟責任審計評價方法探討

何俊 湖北省科技投資集團有限公司

由于國有商業銀行行長任期經濟審計是我國特有的一種審計類型，不僅具有一般經濟責任審計的普遍規律性，而且還具備鮮明的行業特征，但由于我國國有商業銀行行長經濟責任審計實踐的時間仍較短，所以在工作實踐和理論研究等方面仍然存在著不足之處。

一、開展行長任期經濟責任審計的重要意義

隨著銀行業的逐步發展，近些年出現了越來越多的銀行高管被取消任職資格的案例。為了更精細化的管理我國的商業銀行，更好地做好行長經濟責任審計工作，開展行長任期經濟責任審計在理論和實踐上都具有舉足輕重的意義。

其一，行長任期經濟責任審計是審計制度的發展創新；其二，有利于反腐倡廉、防止和警惕金融犯罪；其三，有利于完善對商業銀行行長權利的制約和監督，起到教育、警示、問責的作用；最后，有利于維護財經法紀，維持經濟秩序，促進經濟安全穩健。

二、現有評價方法及存在的缺陷

由于國有商業銀行行長任期經濟審計在實踐中缺乏科學規范的審計評價體系和評價方法，部分專家、學者推薦了一些適用于其他領域的常用評價方法，如經濟增加值、德爾菲法、綜合指數法、功效函數法。但上述方法指標的設置基于不同時代背景下的不同需求，差異較大，各有優劣，且并非針對行長任期經責審計而設計的，不僅沒有充分反映出行長任期經責審計的特點，也未涵蓋行長在任職期間有關財經法規的指標。因此，為了避免得出不符合實際的非客觀結論，在評價時，不能完全按照現有評價方法及模式。

三、行長任期經濟責任審計綜合評價體系的構建和運用

鑒于現有的經濟責任審計評價標準和評價體系缺乏，具體標準、評價方法不完善，在實際執行行長任期經濟責任審計評價時，存在一定困難和阻礙，因此有必要從審計實踐出發，重新構建行長任期經濟責任審計評價指標體系和評價方法。

（一）設計遵循原則

為了保證在理論層面和實踐層面同時具備可行性與實操性，在設計與構建評價指標時應當遵循以下原則：一是按照目標導向確定重點；二是針對性與綜合性兼顧；三是多項指標有機結合；四是評價體系應客觀公正，便于實操；五是統一性與差別性相結合；六是成本效益原則。

（二）總體設計思路

本文試從行長任期經濟責任審計評價基本特征，構建綜合評價方案，總體設計思路見圖1。

圖1

（三）評價指標體系設計

根據國有商業銀行經管特點，在設計具體指標時可以依次分層，設置總指標和次級指標群。但考慮到總指標層中會存在部分指標重合或交叉，為了加強設計指標體系的實用性，可以先將部分交叉指標統一分類為一個新層次，再對其余指標進行歸納整合，按性質和涉及的審計重點對各層級進行重新劃分，逐一確定各層級具體評價指標，以使整個體系更加清晰明了。見圖2。

圖2 行長經濟責任審計評價體系邏輯框架

（四）確定評價指標權重

1.權數的制定方法的選擇

基于層次分析法是一種兼顧定性分析與定量分析的綜合決策方案，相較其他方法，更側重于系統性、層級性，能夠實現多目標全面決策分析，因此本文選擇層次分析法作為確定評價指標權重的關鍵方法。該方法不僅考慮了績效評價和績效管理的雙重要求，而且可以根據評價指標對行長任期經濟責任進行綜合、穩定的評價；通過此方法構建的評價體系，邏輯清晰，具有顯著層次性，是決策分析和評價的有效工具。

2.層次分析法確定權重

（1）建立評價問題層級結構。

一是定性指標，主要為：①管理狀況指標（執行和決策能力、部門職責）；②業務操作規范指標（信貸業務操作、會計控制）；

二是定量指標，主要為：①盈利狀況指標（資產利潤率、資本收益率、成本費用利潤率）；②經營風險指標（風險大小、貸款質量、抗風險能力）；③市場競爭指標（人均存款額、存款市場占有率、存款付息率、中間業務收入增長率）；④發展后勁指標（自我發展財力、銀行技術創新、生產要素狀況）。

（2）構造判斷矩陣。本文采用專家征詢法構造判斷矩陣。根據Satty標度表說明及判斷原則，邀請有關專家及審計人員通過運用兩兩比較法，逐層逐項分析各指標間相對重要程度，并綜合所有結果，得出判斷矩陣。

（3）計算判斷矩陣權重并進行一致性檢驗。

（4）建立指標體系總體權重并檢驗一致性，得到最終權重。

（五）業績評價標準及綜合評價結果

銀行業績評價標準具體可分為定量指標評價標準和定性指標評價標準。

1.定量指標評價標準根據審計值，如可以按照與上級單位簽訂的業績責任目標數據相比，來確定指標得分，判斷標準設定如表1所示。

表1 定量指標得分判斷標準

例如利潤總額超過預定目標值完成為100 分；實現利潤額90%-100%為基本完成，評分為60分-100 分；實現利潤額90%以下為未完成，評分60 分以下。評分范圍標準須由審計項目組及相關歸口部門共同確定。

定量評價總分=∑單項定量指標權數×單項定量指標得分

2.定性評價指標制定評價標準時，可以根據所審計內容的性質制定量化標準，如表2所示。

表2 定性指標得分判斷標準

定性評價總分=∑單項定性指標權數×單項定性指標得分

3.對定量指標和定性指標分別計算出分值后，進行綜合平衡：

綜合評價得分=定量評價總分×定量指標權重十定性評價總分×定性指標權重

4.計算綜合平衡得分后，評價任期經濟責任履行情況可設置如表3標準。

表3 任期經濟責任履行情況評價標準

（六）評價結果運用及優點

實行行長任期經濟責任審計綜合評價結果，既是新時期加強干部監督的重要環節和有力抓手，也是對關鍵崗位干部的有效管理約束，有力促進領導干部更好地履行經濟責任。

相對于其他評價方法，本文構建的評價體系的優點總結如下：一是評價指標體系全面完整，同時包含定量和定性指標，并加入執行財務、法律、經濟等各方面狀況的指標，具有較強的指導性和實踐性；二是各指標權重都可以隨實際情況動態賦值，并非一成不變，本文利用層次分析法的原理，克服了傳統權重固定的缺陷，通過專家評判各指標對目標值的影響程度，從而得出實操性強的合理權重；三是審計評價結果既定性又定量，靠數據佐證評價結果的可信度，避免評價結論可能存在主觀性較強或隨意性較大等弊端，難有效制約舞弊或審計失敗等情況。

四、結論

本論文通過對行長任期經濟責任審計現狀及審計評價中存在的問題等方面內容的深入分析，認為在面臨各種客觀環境變遷時，國有商業銀行行長經濟責任審計工作要應對各種環境變化做出適當調整，以保證經濟責任審計評價的綜合性，全面、客觀、歷史地評價被審行長經濟責任履行情況。當下，開展國有商業銀行行長任期經濟責任審計是落實科學發展觀，保障經濟社會持續快速協調健康發展的必然要求；未來，隨著理論研究的不斷創新，實踐活動的深入開展，相信在這一領域的理論體系也定會逐步提升至新的高度。