企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)與對(duì)策

陳靜

[摘 要]隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，加強(qiáng)全面預(yù)算管理成為促進(jìn)企業(yè)完成戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。但在實(shí)際工作中，全面預(yù)算管理仍存在諸多難點(diǎn)。文章對(duì)企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要性進(jìn)行了剖析，對(duì)其中存在的難點(diǎn)問題提供了改進(jìn)對(duì)策，希望能對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理工作提供幫助。

[關(guān)鍵詞]企業(yè);全面預(yù)算管理;難點(diǎn)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.35.147

1 引言

全面預(yù)算管理是指以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，通過對(duì)未來經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行全面預(yù)算和兼顧統(tǒng)籌，科學(xué)合理的分配企業(yè)各項(xiàng)資源，并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核及評(píng)價(jià)，以此來改善和調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。“全面”預(yù)算管理是一個(gè)全員參與、業(yè)務(wù)范圍全覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)，它能夠使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與行動(dòng)計(jì)劃相協(xié)調(diào)，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)更好貫徹執(zhí)行，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供合理保證。現(xiàn)階段，我國(guó)大部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)、組織架構(gòu)不科學(xué)、預(yù)算編制不合理、考核不到位，最終導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

2 企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要性

2.1 可以規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略、制定管理方向

通過編制全面預(yù)算，企業(yè)可以將戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃細(xì)分為各預(yù)算執(zhí)行單位的具體工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃。企業(yè)通過確立預(yù)期收益、預(yù)期費(fèi)用、預(yù)期人員需求，以及預(yù)期企業(yè)未來的收縮和增長(zhǎng)，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中遇到的問題，提高企業(yè)資源配置效率。通過規(guī)劃，企業(yè)管理者可以從不同角度看到企業(yè)發(fā)展情況，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定管理方向。沒有預(yù)算提供的總體行動(dòng)計(jì)劃，管理者將對(duì)決策制定失去方向，管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)，不能將戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)管理相協(xié)調(diào)。

2.2 能夠改善企業(yè)內(nèi)部溝通、協(xié)調(diào)部門行動(dòng)

通過編制全面預(yù)算，能夠協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的溝通，比如將企業(yè)總體目標(biāo)與子目標(biāo)相協(xié)調(diào)、部門內(nèi)部之間目標(biāo)相協(xié)調(diào)。在全面預(yù)算的編制過程中，企業(yè)各部門之間可以相互溝通部門計(jì)劃與需求，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和評(píng)估其他部門的計(jì)劃與需求對(duì)本部門的影響。通過編制全面預(yù)算，也能更好地協(xié)調(diào)部門之間的行動(dòng)，能夠促進(jìn)企業(yè)各部門目標(biāo)明確、互相理解、行動(dòng)一致。

2.3 能夠控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督經(jīng)營(yíng)狀況

通過編制全面預(yù)算，企業(yè)設(shè)立了績(jī)效考核目標(biāo)與考核執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，管理層可以根據(jù)預(yù)算來監(jiān)控企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。通過將總預(yù)算分解至各部門層級(jí)，定期或不定期地對(duì)某一期間各預(yù)算單位的經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算目標(biāo)相比較，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，也能通過比較找到新的增長(zhǎng)點(diǎn)，從而調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)或者改進(jìn)預(yù)算，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

2.4 可以通過考核績(jī)效來激勵(lì)員工

通過編制全面預(yù)算，企業(yè)為員工的績(jī)效評(píng)估設(shè)立了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)或者工具，為實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供了依據(jù)。預(yù)算確定后，相關(guān)員工需要承擔(dān)與預(yù)算績(jī)效相關(guān)的責(zé)任，通過特定期間的經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算目標(biāo)相對(duì)比，來評(píng)價(jià)相關(guān)員工的績(jī)效。企業(yè)可以采用多種方式依據(jù)績(jī)效評(píng)估結(jié)果對(duì)相關(guān)員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而調(diào)動(dòng)員工的主動(dòng)性與自覺性，使員工的工作方向與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相配合，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3 企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的難點(diǎn)

3.1 預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)

全面預(yù)算管理的最終目的是促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，全面預(yù)算管理應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向。但是在現(xiàn)階段，很多企業(yè)仍把短期利潤(rùn)目標(biāo)放在首位，或者對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)和周期的預(yù)算缺乏銜接和過渡，全面預(yù)算沒有與企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略管理目標(biāo)相結(jié)合，導(dǎo)致盲目編制預(yù)算，使預(yù)算喪失了戰(zhàn)略導(dǎo)向性。由于企業(yè)管理人員績(jī)效考核與企業(yè)預(yù)算目標(biāo)緊密結(jié)合，很容易導(dǎo)致管理人員在任期內(nèi)追求短期利益，比如將一些資產(chǎn)進(jìn)行變賣以獲得短期的利潤(rùn)，通過這種簡(jiǎn)單的資本操作來增加賬面的盈利，最終會(huì)造成企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃受到嚴(yán)重?fù)p害。

3.2 預(yù)算管理組織架構(gòu)不科學(xué)

完善的全面預(yù)算管理組織體系是進(jìn)行全面預(yù)算管理的重要推動(dòng)因素，是防止預(yù)算管理組織松散、預(yù)算編制執(zhí)行與考核等各環(huán)節(jié)隨意敷衍、預(yù)算管理的作用得不到施展發(fā)揮的關(guān)鍵。目前很多企業(yè)雖然具備預(yù)算管理體系，但從實(shí)質(zhì)上來看組織架構(gòu)非常松散，而且設(shè)計(jì)也不盡合理，預(yù)算管理工作不能真正的滲透到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，組織架構(gòu)變成了一種擺設(shè)。全面預(yù)算管理最需要注意的就是要全員參與，這樣才能做到將業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋。但在實(shí)際工作中，大部分的預(yù)算都是由財(cái)務(wù)部門完成，其他部門對(duì)預(yù)算參與甚少，財(cái)務(wù)部門很難做到對(duì)其他各部門全面準(zhǔn)確的理解，預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行和考核時(shí)就會(huì)困難重重，這些都是由于缺乏完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)造成的。

3.3 預(yù)算編制方法不合理

企業(yè)應(yīng)遵循本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，考慮自身業(yè)務(wù)發(fā)展方式、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求等來選擇預(yù)算編制方法。實(shí)際工作中很多企業(yè)為了簡(jiǎn)化預(yù)算編制工作，直接修改以前年度的數(shù)據(jù)信息，沒有考慮到企業(yè)原有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否適合企業(yè)新的增長(zhǎng)模式，也沒有注意原有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否合理，如果企業(yè)歷史時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和未來相比相差較大，則預(yù)算數(shù)據(jù)會(huì)受到基期不合理數(shù)據(jù)的影響，導(dǎo)致新的預(yù)算不合理，不能調(diào)動(dòng)各部門完成預(yù)算目標(biāo)的積極性。除此之外，很多企業(yè)對(duì)于預(yù)算目標(biāo)的制定也過于片面，只追求單一的收入增長(zhǎng)，在預(yù)算執(zhí)行時(shí)無法與實(shí)際情況相結(jié)合，造成預(yù)算達(dá)不到預(yù)期效果。

3.4 預(yù)算執(zhí)行考核不到位

預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動(dòng)的一種方式，而預(yù)算考核是對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算完成情況進(jìn)行檢查、考核及評(píng)價(jià)。大多企業(yè)僅將預(yù)算考核作為整體績(jī)效評(píng)估考核的一部分，沒有建立完善的預(yù)算管理體系，預(yù)算的實(shí)施細(xì)則往往不被重視，預(yù)算調(diào)整、考核、激勵(lì)更是缺少執(zhí)行力度，對(duì)于預(yù)算超支的部門沒有懲戒措施，預(yù)算執(zhí)行好的部門沒有激勵(lì)機(jī)制，使各部門喪失了對(duì)預(yù)算執(zhí)行的積極性，最終導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出現(xiàn)較大偏差。另外，由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境隨時(shí)變化，但企業(yè)執(zhí)行預(yù)算往往比較剛性，造成企業(yè)內(nèi)部各部門之間矛盾激化，對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

4 企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策

4.1 建立以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算管理制度

企業(yè)應(yīng)按照戰(zhàn)略管理目標(biāo)，確定預(yù)算管理的重點(diǎn)、方向和目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略管理要明確企業(yè)的發(fā)展前景，在此基礎(chǔ)上確立企業(yè)職責(zé)，形成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)要細(xì)化分解為戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況及行業(yè)狀況，統(tǒng)籌分析企業(yè)各個(gè)階段應(yīng)設(shè)立的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略以及發(fā)展目標(biāo)，通過編制全面預(yù)算工作，將企業(yè)發(fā)展目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略細(xì)分為各預(yù)算執(zhí)行部門的具體工作行動(dòng)，有效落實(shí)到各部門實(shí)際工作中，從而就能避免預(yù)算的盲目性，并且能將全面預(yù)算管理工作與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，來確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.2 完善全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

根據(jù)不同企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織架構(gòu)等因素不同，在全面預(yù)算管理組織架構(gòu)的具體設(shè)計(jì)上也應(yīng)采取不同的方式。全面預(yù)算管理組織架構(gòu)通常設(shè)有三個(gè)層面：全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)以及執(zhí)行機(jī)構(gòu)。全面預(yù)算決策機(jī)構(gòu)是組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的最高決策機(jī)構(gòu)，在全面預(yù)算管理中處于重要地位，主要應(yīng)包括股東（大）會(huì)、董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)和經(jīng)理層，通過預(yù)算管理委員會(huì)頒布全面預(yù)算管理制度，擬定全面預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算草案、下達(dá)正式預(yù)算等，由經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織執(zhí)行全面預(yù)算，處理預(yù)算管理日常運(yùn)行。全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全面預(yù)算的具體編制、審核、考評(píng)等工作，一般設(shè)在財(cái)務(wù)部，但除財(cái)務(wù)部人員外，各部門均應(yīng)有人員參與。全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)各職能部門、所屬分公司等，在預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)指導(dǎo)下組織開展本部門的全面預(yù)算編制工作，嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算。盡可能地完善全面預(yù)算管理組織架構(gòu)，才能使其發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

4.3 提升全面預(yù)算編制的科學(xué)性

常見的預(yù)算編制方法有定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法和作業(yè)預(yù)算法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)復(fù)雜多變的外部環(huán)境和企業(yè)自身總體戰(zhàn)略目標(biāo)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，選擇合適的預(yù)算編制方法。比如企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，可以選擇定期預(yù)算法;運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化較大，想從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的視角來進(jìn)行決策的企業(yè)可以選擇滾動(dòng)預(yù)算法;原有預(yù)算較為合理，業(yè)務(wù)活動(dòng)變化不大的企業(yè)可以采用增量預(yù)算法;不經(jīng)常發(fā)生預(yù)算項(xiàng)目或編制基礎(chǔ)變化較大的企業(yè)可以采用零基預(yù)算法;業(yè)務(wù)量水平穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用預(yù)算可以采用固定預(yù)算法;對(duì)于業(yè)務(wù)量水平不穩(wěn)定，但預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間有明顯依存關(guān)系的預(yù)算項(xiàng)目可以采用彈性預(yù)算法;從事長(zhǎng)期建設(shè)服務(wù)的企業(yè)可以采用項(xiàng)目預(yù)算法;作業(yè)類型多、作業(yè)鏈長(zhǎng)的企業(yè)可以采用作業(yè)預(yù)算法。以上方法企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況不斷地進(jìn)行調(diào)整和修訂，才能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的目的。

4.4 加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制和考核

預(yù)算考核主要應(yīng)考慮考核主體和對(duì)象的界定是否合理、考核的指標(biāo)是否科學(xué)、考核的過程是否公開透明、考核的結(jié)果是否客觀公正、獎(jiǎng)懲措施是否公平合理等。企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算考核制度，對(duì)執(zhí)行單位和相關(guān)個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、賞罰分明。制定預(yù)算執(zhí)行考核制度后，應(yīng)認(rèn)真嚴(yán)格的組織實(shí)施，考核周期一般與預(yù)算細(xì)分周期相一致。預(yù)算周期結(jié)束后，對(duì)執(zhí)行資料要加以分析，確定預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異，分析差異原因，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中可能存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，并將預(yù)算加以改進(jìn)，最終將預(yù)算考核報(bào)告作為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲的依據(jù)，從而達(dá)到全面預(yù)算管理的目的。

5 結(jié)語

全面預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要管理工作，企業(yè)管理人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作的重要性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力的支持和保障。企業(yè)應(yīng)對(duì)實(shí)際預(yù)算管理工作中出現(xiàn)的問題積極解決和面對(duì)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理體系，確保全面預(yù)算不流于形式，使其發(fā)揮出立足現(xiàn)實(shí)、掌控未來的作用。

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