內部審計價值增值及實現路徑

喬 慧

“為組織增加價值”是IIA關于內部審計定義的新內容，是對內部審計職能的拓展，它符合內部審計發展方向和內部審計具體實踐。該定義將內部審計的重點和目標聚焦在“價值增值”上，體現出內部審計站在新的高度，面臨著發展路上新的轉折。內部審計職能的充分發揮，可以有效改善企業經營狀況和運行效率，確保企業價值增加。因此，關于內部審計價值增值的問題值得我們認真思考和深入探索。

一、內部審計價值增值的內涵

從內部審計價值的分類來看，可以劃分為以下四種：一是內部審計部門通過降低審計成本產生價值，針對審計工作發現的問題提出建設性建議，推動企業完善組織治理，實現組織價值增值，即內部審計的直接價值；二是內部審計通過發現體制、機制等方面的問題，并促其健全、完善所帶來的間接價值；三是內部審計本身具有一種威懾力，它可以利用這種威懾對其他部門產生影響，以推動企業其他部門為防止被內部審計查出錯弊，以致影響部門效益而積極采取改進措施，從而為企業創造潛在的威懾價值；四是通過對內部審計整改情況進行跟蹤調查，監督審計整改落實到位，使內部審計不是簡單走過場，而是真正為組織創造長遠價值。

內部審計價值增值的內涵可從三個方面分析：從內部審計的目標來看，內部審計的最終目標是發揮職能以實現企業價值增值，目標的實現需要從整體出發，加強各項活動的協作整合，以實現企業價值增值；從內部審計的活動來看，內部審計通過提供確認與咨詢服務，針對審計發現的問題，提出有針對性的建議，從而達到完善治理、降低成本、減少損失和增加收益的目的；從內部審計的方法來看，內部審計將傳統審計方法與內部控制和風險管理方法相結合，運用信息技術等計算機輔助審計技術方法，提高企業生產經營能力與效率，以實現企業價值增值。

二、內部審計價值增值的路徑和機理

（一）內部審計價值增值的路徑

內部審計價值增值的路徑主要包括以下三個方面。在內部控制方面，內部審計通過執行審計工作獲取審計證據，并據此評價內部控制設計和執行的有效性，得出審計結論并向管理層提交報告并提出建議，為管理層改進內部控制提供準確依據，有助于組織流程優化與再造，進而增加組織價值；在風險管理方面，內部審計主要通過履行確認和咨詢職能，對企業風險管理的健全性和有效性進行評估，找出風險管理體系運行中存在弊端及阻礙發展的問題，并提出改進意見，進而為企業降低經營風險和實際損失做出貢獻，間接為組織增加價值；在組織治理方面，內部審計著眼于組織中存在的普遍性問題，根據在審計活動中獲取的審計證據，從微觀到宏觀查找問題產生的深層次和根本性原因，并獨立、客觀地提出有針對性的建議，從而降低組織的實際損失，增強組織的“免疫”功能，提升組織的整體價值。

（二）內部審計價值增值的機理

內部審計的機理主要包括監督、控制、評價、咨詢等路徑。在監督方面，企業利用內部審計對管理層的責任履行情況進行監督、評價。此外，內審可以對組織內部各部門、各層面的管理情況實施必要監督，了解企業發展運營中潛在的問題和風險，提出相適應的防范和解決措施，從而避免潛在損失轉為實際損失，為企業增加價值；在控制方面，內部審計可以通過對企業現行內部控制制度的設計進行評估，對內部控制執行情況進行監督評價，了解內控存在的問題并提出解決策略，以推進內部控制的調整，更好地發揮內部控制作用；在咨詢方面，內部審計通過向企業風險管理和內部控制等方面提供咨詢服務并對其評價，以完善企業治理，加強企業風險管理，提升企業運營效率，填補內部控制漏洞；在評價方面，內部審計通過對企業內部控制、財政財務收支、財務會計報告、資產安全完整等方面進行評價，提出優化建議供組織參考，以保障企業平穩運行和經濟目標實現，進而增加企業價值。

三、阻礙內部審計價值增值的問題

（一）內部審計技術和方法落后

從整體來看，我國企業數量龐大，技術更新較為緩慢，當前仍有許多企業內審部門工作方式以事后查賬和手工審計為主，利用信息化技術進行計算機輔助審計的方法還未得到全面應用，對于風險評估技術、模型構建、計算機輔助審計等技術手段的使用則更顯匱乏。這種較為落后的技術方法，使得內部審計效率低而成本高，背離了內部審計為企業價值增值的初衷。

（二）內部審計工作職能較為單一

雖然近年來內部審計的審計類型日益豐富，但很多組織工作重點仍然停留在“查錯糾弊”上，工作內容仍舊注重企業經濟活動的真實性和合法性，對經營管理活動的審核與評價仍停留在表面，對企業潛在風險揭示不足，內審更多地是履行其監督與鑒證職能，忽視了最能帶來價值增值的管理咨詢服務功能。因而，很多內部審計機構無法給管理者提供其真正關心的信息，導致內部審計效果不理想，審計的價值增值作用很難發揮。

（三）內部審計人員綜合素質較低

內部審計價值增值功能的發揮，離不開高素質內部審計人才隊伍建設。內部審計人員在審計過程中，需要針對不同領域，利用多種技術方法提供恰當的確認咨詢服務，這就要求我們不僅要具有財會方面的知識，還要熟悉企業經營管理、計算機、大數據等領域的知識。然而，現在大多數內部審計人員專業知識結構較為單一，專業技能更新不及時，擁有專業資質的內部審計師數目較少，限制了審計工作拓展范圍，在一定程度上影響了內部審計價值增加功能的發揮。

四、實現內部審計價值增值的措施

（一）提高內部審計部門的獨立性

獨立性對內部審計工作的有序開展非常重要。我們可以借鑒其他國家內部審計的相關經驗，將內部審計委員會獨立于管理層，繞過管理層對其他部門實施審計工作，并將審計結果直接向審計委員會報告，使其能夠更加客觀、獨立地發表意見。為保證內部審計的獨立性，各組織應該賦予內審部門更大參與權和更高地位。此外，對一些小企業來說，將內部審計業務整體外包，不僅可以保證內部審計的獨立性，而且可以更好地發揮審計增值功能，提高企業整體價值。

（二）加快內部審計職能轉變

隨著企業內部管理日益復雜化、企業經營風險不斷加大，企業間競爭日益加劇，傳統內部審計的“査錯防弊”功能已經難以滿足企業發展的現實需要，內部審計的職能逐漸從原有的監督職能轉向為企業提供價值增值的服務職能，內部審計在社會經濟活動中扮演著愈來愈重要的角色。在這種情況下，我們對內部審計的觀念應有相應轉變，要不斷完善內部審計職能體系建設，提高內部審計人員專業素養，從而為內部審計職能轉變創造條件，奠定基礎。

（三）優化內部審計人員知識結構

優化內部審計人員知識結構，可從三個方面開展：①從招聘角度，內部審計活動涉及領域寬泛，所需專業知識涵蓋范圍廣，因此，企業應放開嚴苛的專業限制，吸引更多具有不同專業背景的人前來應聘，然后從應聘者中優先選取知識結構多樣、專業知識儲備豐富的求職者，以更好地應對復雜的審計項目，提高內審部門工作效率與效果；②從培訓角度，可以通過外聘專業人員開辦審計人員培訓班等，開展多種形式的培訓教育，促進審計人員對企業整體情況的了解，提高審計人員工作技能和專業勝任力；③從賞罰和考核機制，企業應建立科學的獎懲制度，針對審計人員專業技術水平進行考核認定，并根據考核結果采取多種獎勵辦法，鼓勵內審部門員工努力提高自身本領、工作效率與工作效果。

（四）重視內部審計成果運用

審計成果的合理運用是審計價值體現的重要組成部分，要采取措施充分發揮內部審計成果的引領和警示作用。從審計成果開發來看，內部審計除了要查錯糾弊以外，還要挖掘體制、機制等更深層次的全局性問題，并提出相應的有參考價值的解決措施；從審計整改來看，內部審計部門可以圍繞審計問題和審計風險高發領域，開展有目的、有重點的后續審計和跟蹤審計，以進一步確保內部審計落到實處，而不是流于形式。另外，應當建立內部審計問題整改交流磋商和追責問效機制，還可以將審計整改情況與考核掛鉤，從而防止屢審屢犯情況的出現，進而充分發揮內部審計的職能。

（五）豐富內部審計技術與方法

我國企業規模逐漸擴大，傳統審計面臨嚴峻挑戰，為了適應復雜業務和不斷翻新的舞弊技術，應更新技術方法。內部審計可以通過借助信息化平臺，將各子系統整合成整體，提升數據信息收集、整理、分析效率，為內部審計工作提供便利。此外，還可以構建云審計平臺，實現各類數據信息的實時共享，實現分析管理機制的信息化、智能化，提升內部審計效率與工作質量。在大數據時代，企業在開展內部審計活動時，應將監控各類經營風險作為核心導向，全面覆蓋企業生產經營活動的各項數據信息，建立風險發現與防護機制，盡可能降低企業風險程度。

五、結語

總之，隨著經濟社會快速發展，企業面臨的風險更加復雜多樣，企業內部審計的目標定位也要隨之而轉變。應采取一系列措施，提高內部審計獨立性，更新內部審計技術方法，優化審計人員知識結構，以推動內部審計發展，使得內部審計能夠更好地增強企業核心競爭力、提高企業整體效益、加強企業風險管理和完善企業治理，更好地為企業價值增值做出應有的貢獻。