國有糧食收儲企業審計應關注的重點

□ 楊國友

（黑龍江亞歐牧業有限公司 黑龍江 哈爾濱 150000）

糧食安全事關國計民生。國有糧食收儲企業承擔著國家及地方儲備糧食的收購、保管和輪換工作，與一般企業相比，具有政策性與商業性共存的行業特征。糧食收購資金主要是國家政策性銀行貸款，企業收購、保管和輪換儲備糧食均按相關政策規定享受財政貼息及保管費用補貼，具有政策性強、流程復雜、資金量大等特點。要做好國有糧食收儲企業審計，應充分了解其行業特點，把握收儲、保管、輪換三個流程的關鍵風險點，有的放矢的開展審計。

一、糧食收儲環節審計重點

一是關注糧食收購數量。糧食收儲企業可能采取虛假收購和少收多報的方式來騙取和挪用糧食收購資金。從賬面上分析，可以將財務收購支出明細賬、倉庫保管賬、統計臺賬、企業年報相比對，看各方面數據是否相符；從收購資料上分析，可以采集收購業務數據，將“售糧人姓名、身份證號碼、售糧日期、毛重、凈重、單價、金額、存儲倉號、檢斤人、開票人”等情況分別歸類進行整理分析，篩選明細收購總量與財務支出采購總量不一致、同一個身份證號碼對應多個姓名、單個倉庫入庫量大于設計庫容量、金額與重量和單價邏輯錯誤、一名工作人員同時擔任檢斤人及開票人等多重身份等疑點信息。此外，對于大額現金支付糧款的情況需要高度警惕，可以通過延伸調查當事人，核查原始業務資料，查看現金日進賬等方式進行核查。二是關注糧食收購價格。糧食收儲企業可能采取壓低收購等級和價格，按低等級的價格付款，再按高等級價格入庫的方式賺取差價，差價由收儲企業人員私分或設立“小金庫”。審計中可以采取將收購結算表、收購碼單、財務支出數據、銀行轉賬數據相關聯的方式進行比對，找出收購碼單與結算表不一致、結算表與財務支出數據不一致、財務支出數據與銀行轉賬明細不一致等疑點數據。三是關注糧食來源。糧食收儲企業可能購買企業糧食倉儲加工企業或個人的庫存糧、陳化糧等不符合條件的糧食作為政策性儲備糧食。審計中可以整理糧食收購明細數據，將糧食收購對象中金額特別大的企業或個人篩選出來，與收儲企業內部員工名冊進行對比，對分析出的疑點進行重點核查。

二、糧食保管環節審計重點

一是關注糧食收儲企業實際糧食庫存數量。糧食收儲企業可能采取虛報糧食存儲量的方式套取騙取糧食收購補貼和倉儲保管費。審計中可以采取實地抽查盤庫、查看糧食存儲底稿、比對統計臺賬、補貼申請臺賬、出入庫明細數據等方式審核，審核是否賬實、賬賬、賬表相符。二是關注外租倉庫糧食存儲情況。糧食收儲企業在自身倉儲能力不足的情況下可以利用外租倉庫存儲政策性糧食，糧食收儲企業可能采取虛報外租倉庫糧食數量、用其他糧食沖抵政策性糧食等方式套取騙取糧食收購補貼和倉儲保管費。審計中可以根據糧食收儲企業實際支付給倉庫提供方租金計算出外租倉庫實際存儲的政策性糧食的數量，與申請補貼的數量進行對比后可以確定是否虛報庫存量。三是關注糧食質量。糧食收儲企業可能未按規定在入庫時對含水量、雜質率、真菌數量、毒素含量進行檢查，未定期對倉庫進行通風、熏蒸殺菌、檢測檢驗，導致糧食水雜含量超標、真菌毒素超標、霉變漚黃等問題。可以采取隨機扦插抽檢、查看存儲臺賬底稿、查看倉庫熏蒸殺菌記錄并與財務支出數據中相關檢驗、熏蒸費用支出情況相比對，審查是否按規定對庫存糧食進行妥善管理。

三、糧食輪換環節審計重點

一是關注出庫的合規性。糧食收儲企業可能未按照中央、省、市下達的政策性糧食輪換計劃對庫存糧食進行輪換，可能未在規定的糧食交易市場掛牌出售糧食。審計中可以將糧食收儲企業每年糧食登記臺賬及出入庫情況與中央、省、市下達的輪換計劃相比對，查看是否按照規定的時間、數量、品種對庫存糧食進行輪換；可以查看糧食收儲企業糧食出入庫業務檔案，核對政策性糧食出售的審批及程序文件，審核是否存在違規擅自出售或不按規定渠道出售政策性糧食的問題。二是關注出庫的真實性。為了掩飾虧空，糧食收儲企業可能存在僅在賬面出庫糧食，實際糧食并未出庫的虛假輪庫問題。審計中可以將糧食統計臺賬、出庫明細數據、財務支出數據進行比對，找出賬面上顯示出庫，實際財務上并未收到相應糧款的疑點數據；可以將出庫數據、入庫數據進行關聯比對，找出同一年度收糧對象與售糧對象相同以及售糧款與支付購糧款接近的疑點數據，審核是否存在虛假出入庫的問題。三是關注出庫的損耗率。糧食收儲企業可能存在糧食損耗率超過規定損耗上限或者人為賬面上降低損耗率的問題。審計中可以將成本科目、往來科目中退糧款涉及的倉庫以及損耗率大于0.2%的倉庫作為重點核實對象，從入庫的真實性、管理情況、實際出庫情況等方面進行審核，看是否存在少入庫、異常損耗等問題。