淺析平臺(tái)經(jīng)濟(jì)對(duì)個(gè)人所得稅的影響

王濱

摘要：互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)為大量的自由職業(yè)者和自然人解決了就業(yè)問(wèn)題，在保障消費(fèi)和就業(yè)、推動(dòng)復(fù)工復(fù)產(chǎn)等方面發(fā)揮了不可替代的積極作用，成為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新引擎。但從稅收管理角度看，由于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的從業(yè)者大多是通過(guò)平臺(tái)企業(yè)注冊(cè)為會(huì)員的自然人，而平臺(tái)企業(yè)對(duì)這些自然人通過(guò)平臺(tái)取得的所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅往往采用核定征收方式、申報(bào)則采用匯總申報(bào)方式，形成了很大的管理漏洞。本文從以下幾個(gè)方向?qū)﹃P(guān)注和加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的個(gè)人所得稅管理有幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：平臺(tái)經(jīng)濟(jì);個(gè)人所得稅

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)（英文：PlatformEconomics）是一種基于數(shù)字技術(shù)，由數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、平臺(tái)支撐、網(wǎng)絡(luò)協(xié)同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單元所構(gòu)成的新經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，是基于數(shù)字平臺(tái)的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的總稱。（平臺(tái)是—種虛擬或真實(shí)的交易場(chǎng)所，平臺(tái)本身不生產(chǎn)產(chǎn)品，但可以促成雙方或多方供求之間的交易，收取恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用或賺取差價(jià)而獲得收益。）平臺(tái)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革的重要驅(qū)動(dòng)力。

一、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的概念

在“互聯(lián)網(wǎng)+"背景下，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的主流商業(yè)模式。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的盈利模式大致可以分為中間服務(wù)型、參與經(jīng)營(yíng)型和混合經(jīng)營(yíng)型三種。中間服務(wù)型類似于媒介組織，通過(guò)將不同主體、不同要素連接起來(lái)，促成雙方的交易，此種情形下平臺(tái)主要賺取服務(wù)費(fèi)，滴滴出行和無(wú)車(chē)承運(yùn)平臺(tái)便屬于此類;參與經(jīng)營(yíng)型是指平臺(tái)運(yùn)營(yíng)方同時(shí)作為商品的賣(mài)方或服務(wù)的供給方，從交易中獲得利潤(rùn)，諸如共享單車(chē)一類的運(yùn)營(yíng)商便屬于此種模式;混合經(jīng)營(yíng)型則是上述兩種模式的結(jié)合，京東是比較典型的例子，既為商家提供交易平臺(tái)，也有部分自營(yíng)商品。

二、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)對(duì)個(gè)人所得稅的影響

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)可以為居民個(gè)人或非居民個(gè)人創(chuàng)造收入，從而產(chǎn)生個(gè)人所得稅。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)作在很多方面跟傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)模式有很大的不同，如薪資的分配方式等方面，這就造成傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅的計(jì)算方法或者征收規(guī)則等與這種新興的商業(yè)模式之間存在各種各樣的問(wèn)題。

（一）平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的性質(zhì)厘定不清

要對(duì)平臺(tái)上的行為主體征稅，首先必須厘定其所得的性質(zhì)。本文主要涉及C2C平臺(tái)模式下的相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體活動(dòng)。例如，滴滴平臺(tái)上的司機(jī)通過(guò)接單為消費(fèi)者提供駕乘服務(wù)，外賣(mài)小哥通過(guò)在美團(tuán)等平臺(tái)上接單為消費(fèi)者提供送餐服務(wù)，翻譯人員通過(guò)相關(guān)平臺(tái)接單為消費(fèi)者提供翻譯服務(wù)等。他們從事相關(guān)活動(dòng)獲得的收入按照習(xí)慣性的邏輯，應(yīng)當(dāng)歸入勞務(wù)報(bào)酬。平臺(tái)公司的員工，其收入應(yīng)當(dāng)歸入工資薪金。即使不是平臺(tái)公司的員工，部分司機(jī)實(shí)際上是專職滴滴司機(jī)（本處只是借用滴滴的名稱）。滴滴司機(jī)不僅利用自身勞動(dòng)能力為乘客提供服務(wù)從而獲取收入，而且在一定程度上利用資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)獲取收入。將這種收入簡(jiǎn)單歸入工資或勞務(wù)報(bào)酬是不合適的。

只有明確服務(wù)提供者在整個(gè)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)體系中的地位以及服務(wù)提供者獲得收入的性質(zhì)，才能合理確定相關(guān)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，才能根據(jù)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行有效征稅。

（二）平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的稅源監(jiān)控困難

征稅必須對(duì)相關(guān)稅源進(jìn)行有效的監(jiān)控，但平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的監(jiān)控非常困難。其原因主要有兩個(gè)：

一是我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的個(gè)體從業(yè)者群體龐大。

二是平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的信息共享機(jī)制建設(shè)乏力。在個(gè)人所得信息共享機(jī)制尚不夠給力的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確獲知每一個(gè)人的收入來(lái)源及其具體收入額度，也就無(wú)法對(duì)相關(guān)平臺(tái)上的個(gè)人所得進(jìn)行有效的稅收征管。

（三）平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得的稅收管轄權(quán)界定不明

無(wú)論是何種所得，要實(shí)現(xiàn)有效征收，必須解決稅收管轄權(quán)問(wèn)題。清晰界定到底由哪一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的個(gè)人所得進(jìn)行征稅。要做到這一點(diǎn)，必須準(zhǔn)確清晰地厘定所得的來(lái)源地。

三、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的建議

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)在帶給我們便利的同時(shí)也給我們的現(xiàn)行制度帶來(lái)了沖擊，如何面對(duì)并解決這些問(wèn)題是我們要共同努力的方向。

針對(duì)我國(guó)情況對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管，有如下建議：

1、完善稅收法律法規(guī)。一方面，對(duì)正在進(jìn)行的增值稅、消費(fèi)稅立法，將平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式補(bǔ)充進(jìn)去，對(duì)各稅制要素從兼顧宏觀與全面的角度進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，提升對(duì)新業(yè)態(tài)、新經(jīng)濟(jì)模式監(jiān)管的權(quán)威性和嚴(yán)肅性;

另一方面，研究制定平臺(tái)經(jīng)濟(jì)適用的特定法律規(guī)范，著力解決具體法律法規(guī)的滯后性問(wèn)題，從具體細(xì)節(jié)上對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)涉稅問(wèn)題加以明確、規(guī)范、細(xì)化，既科學(xué)制定稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管依據(jù)，又清晰界定納稅人的適用遵循，有助于在實(shí)踐中消除征納分歧，保持和諧共贏的征納關(guān)系。

2、細(xì)分類，明確相關(guān)管轄權(quán)限。

3、深化數(shù)據(jù)信息管理。積極推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)企業(yè)之間的數(shù)據(jù)互通，建立稅收數(shù)據(jù)分析管控機(jī)制，要強(qiáng)化政府部門(mén)數(shù)據(jù)共享共用，以政府為主導(dǎo)，建立稅務(wù)部門(mén)與平臺(tái)監(jiān)管、銀行、第三方支付機(jī)構(gòu)、快遞物流等部門(mén)的數(shù)據(jù)共享通道，各部門(mén)可根據(jù)實(shí)際工作情況提供或提取有關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享。