ZZ煙草公司業(yè)審融合模式的構建與實踐

戴成莉

摘 要：文章基于企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展要求，將業(yè)審融合理念、信息共享與煙草企業(yè)價值增值結合起來，運用大數(shù)據(jù)、智能化手段，通過最大化提升審計效能、堅持監(jiān)督與服務并重、協(xié)同攻克關鍵風險點的方式，創(chuàng)新構建了價值增加型煙草商業(yè)企業(yè)審計新模式，提升了企業(yè)管理水平，發(fā)揮了防控風險、提升價值的審計作用。

關鍵詞：煙草;業(yè)審融合;人機協(xié)同;價值鏈模型

ZZ煙草專賣局、ZZ煙草有限公司二者合署辦公，以下簡稱“ZZ煙草公司”，是政企合一單位，隸屬行業(yè)上級和地方政府雙重領導，是實行“統(tǒng)一領導、垂直管理、專賣專營”管理體制的一家國有企業(yè)，主要負責全市煙草專賣執(zhí)法以及卷煙、雪茄煙經(jīng)營等工作，承擔國有資產(chǎn)保值增值責任。近年來，ZZ煙草公司將審計目標從服務審計主體需求轉向服務審計客體需求轉變，內(nèi)部審計職責范圍增加了內(nèi)部控制、風險管理、政策跟蹤等業(yè)務的審計，內(nèi)部審計職能拓展至監(jiān)督、評價與建議，在業(yè)務與審計相互促進、融合，更好防范風險、提升企業(yè)價值方面進行了有益的探索與實踐。

一、ZZ煙草公司企業(yè)價值鏈模型分析

1. ZZ煙草公司組織架構

ZZ煙草公司下轄6個區(qū)（市）局（營銷部）、1個卷煙物流配送中心和15個機關科室。區(qū)（市）局（營銷部）職能是負責本轄區(qū)卷煙品牌培育、市場預測和調(diào)研等營銷管理工作，以及專賣監(jiān)督管理和專賣執(zhí)法監(jiān)督工作;卷煙物流配送中心負責全市卷煙倉儲、分揀、配送到戶工作，單位組織架構詳見圖1。

2. ZZ煙草公司價值鏈模型

ZZ煙草公司將企業(yè)活動劃分為基本活動、支持性活動兩類。以防范風險提高效益為目標，以價值鏈為基礎，把營銷、物流、專賣界定為基本活動，將監(jiān)督管理、財務、人力資源、企業(yè)綜合管理等界定為支持性活動（如圖2所示）。審計管理發(fā)揮著監(jiān)管全局的作用，與企業(yè)基本活動、支持性活動雙向融合，在保持審計獨立性的前提下，由事后監(jiān)督向事前事中延伸，發(fā)揮“治已病、防未病”的作用。

二、ZZ煙草公司業(yè)審融合模型

1.構建思路

業(yè)審融合是一種雙向融合，是通過組織協(xié)同打通部門壁壘，通過內(nèi)部審計的監(jiān)督、確認、咨詢、服務來優(yōu)化企業(yè)價值鏈，提高關鍵流程節(jié)點的管控水平，從而達到防范風險、規(guī)范管理、促進企業(yè)增值的目的。分兩個層面：一是內(nèi)部審計在保持審計獨立性的前提下介入業(yè)務流程中，通過“事前、事中、事后”的服務、監(jiān)督、確認，來促進業(yè)務流程不斷規(guī)范提高效率;二是業(yè)務部門認可并運用內(nèi)部審計的審計建議、審計結果，不斷加強企業(yè)管理、創(chuàng)新工作方法，優(yōu)化工作流程，提升工作質(zhì)量。

2.構建路徑

（1） 內(nèi)部審計與業(yè)務部門協(xié)同運作，實現(xiàn)內(nèi)部審計融入基本活動。合理劃分審計服務、監(jiān)督類別，本著“最有利于發(fā)現(xiàn)問題”的原則確定審計監(jiān)督的介入點，確定哪些項目需要加強事前、事中控制，哪些項目實施事后監(jiān)督，讓“第三只眼睛”無處不在。

事前：建立審計服務平臺，防范風險。合理確定審計計劃，不斷拓展審計的深度和廣度，審計部門通過不斷完善審計案例庫、審計風險庫、審計法規(guī)庫，以及問題發(fā)生頻次和問題性質(zhì)，有針對性地進行案例分析做好審計咨詢、風險預警服務，發(fā)揮企業(yè)“免疫系統(tǒng)”作用。

事中：審計部門與業(yè)務部門互通有無，審計部門跟蹤監(jiān)督，業(yè)務部門及時修正工作過程中的錯誤與不足。在審計實施過程中，內(nèi)部審計部門尋求業(yè)務部門專業(yè)性的意見與人力資源支持，連接對應的業(yè)務管理系統(tǒng)，注重梳理、排查風險點，從而確定關鍵風險點，以便有效利用審計資源，提高風險管控的針對性，縮小風險范圍、提高效益。

事后：出具審計報告的同時，形成審計分析報告，建立審計整改臺賬，實施“標銷號”管理，及時向領導層匯報，支持管理決策。加強責任劃分，分析問題形成的原因，在出具審計報告的同時，追蹤問題根源，出具審計分析報告。并嚴格責任追究，明確各業(yè)務部門和單位“一把手”是第一責任人。實行“審到底、問到位、責到人”的工作流程，增強問責力度，提升審計權威性。

（2） 業(yè)務部門運用內(nèi)部審計成果，促進基本活動融入內(nèi)部審計

事前，為審計人員介紹業(yè)務流程、共享業(yè)務信息，讓審計人員熟悉業(yè)務流程。

事中，業(yè)務部門人員參與到審計過程中，與審計部門一起形成多方聯(lián)動的審計局面促進了審計工作的開展，也有利于業(yè)務人員換個角度查找自身風險點。

事后，業(yè)務部門充分利用審計成果，正視存在的問題與不足，查找解決措施，優(yōu)化業(yè)務流程。

3.融合模型

通過探索內(nèi)部審計與基本活動、支持性活動的協(xié)同，構建內(nèi)部審計與業(yè)務活動有機融合的全新審計模式（如圖3所示）。

三、ZZ煙草公司業(yè)審融合實踐

1.合理劃分業(yè)審融合方式

在業(yè)審融合的實踐中，總的思路是將各類事項進行分類，確定內(nèi)部審計與業(yè)務的融合點，建立業(yè)務與審計的信息反饋機制，不斷優(yōu)化業(yè)務流程。比如：工程項目，因從立項到資料歸檔，風險貫穿業(yè)務全過程，并且一旦發(fā)生風險就會有較大的損失，針對此類業(yè)務，審計將從事前、事中到事后實施全過程監(jiān)督;通過工程項目關鍵風險點的查找，事前給建設單位多些提醒，有利于提前做好計劃，防范因不懂業(yè)務流程、對問題不夠重視等原因造成風險和浪費。日常財務收支，因業(yè)務發(fā)生的頻次高且事后的對比分析等審計方式更有利于發(fā)現(xiàn)問題，針對此類業(yè)務，將更傾向于事后監(jiān)督，讓業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務審核等人員感受到背后的“眼睛”在看著，對待工作更加認真，從而促進工作更講規(guī)范、講標準、講流程，并實現(xiàn)審計防控端口前移，對應適用的融合方式（詳見表2）。

2.具體融合實踐

在融合過程中加強上下聯(lián)動和橫向協(xié)作，打破部門壁壘，借助信息化手段，不斷創(chuàng)新工作方式，優(yōu)化工作流程，規(guī)避企業(yè)風險，增加企業(yè)價值。

（1） 規(guī)范價值鏈基本活動

①以人為本，緊盯“關鍵人物”，強化領導干部履職盡責。加強事前防范和預警，對從基層單位提拔的正職領導干部，開展提任經(jīng)濟責任審計，防止“帶病提拔”;對新提拔、轉崗轉任的正職領導干部或主持工作的副職領導干部，通過送達任前經(jīng)濟責任告知書的形式，進行告知提醒，強化領導干部經(jīng)濟責任意識，同時送達《領導干部履行經(jīng)濟責任風險防范手冊》，明確領導干部經(jīng)濟責任風險清單與預防措施、經(jīng)濟責任審計案例庫以及有關法律法規(guī)，讓領導干部在第一時間明晰自身職責，預警常見風險。全覆蓋開展審計監(jiān)督與評價，按照“凡離必審，任期三年輪審一次”的原則開展經(jīng)濟責任審計，審計覆蓋面100%，客觀、公平、公正地評價領導干部經(jīng)濟責任履行情況，合理劃分領導干部的領導責任和直接責任，促進領導干部嚴以用權，制約和監(jiān)督領導干部的權力運行。

② 凝聚合力，打通部門壁壘，協(xié)同破解專項資金管理難題。一是共享專賣案件信息、審計風險庫，共同梳理專賣經(jīng)費管理方面存在的風險，形成風險庫。并選取典型案例，在全市范圍內(nèi)進行對口培訓。二是抽調(diào)專賣、法規(guī)人員，與審計人員一起組成審計組，彌補審計人員對專賣執(zhí)法流程不熟的短板，共同開展“舉一反三”式自查整改，形成“由點到面、由點到線”的問題查找機制。通過深究問題根源，分析形成原因，找出解決措施。三是專賣部門不斷優(yōu)化管理流程，規(guī)范專項經(jīng)費報銷程序，修改完善了打假經(jīng)費支出管理辦法，經(jīng)費報銷合規(guī)率達99%以上。

③開展卷煙物流配送中心車輛燃油費用審計，優(yōu)化送貨路線，實現(xiàn)內(nèi)部審計與物流配送的融合。一是共享風險點。內(nèi)部審計部門與卷煙物流配送中心，共同梳理政策文件，分析工作流程的風險點，形成審計風險庫。二是進行數(shù)據(jù)分析。對照風險點，根據(jù)零售戶密度、行駛里程、單車耗油等信息，查找管理中可能存在的風險。三是物流配送中心對照審計建議，優(yōu)化送貨線路，提高車輛裝載率，審計部門將查找的風險點融入持續(xù)的審計監(jiān)督中，共同防范風險、提高經(jīng)濟效益。通過與物流配送中心的融合，提高了卷煙配送效率。通過線路優(yōu)化，配送車輛由35輛減少到28輛，車輛裝載率由64.6%提高到 97.5%。

（2） 與支持性活動協(xié)同，為基本活動提供有力保障

①不斷優(yōu)化工作流程，建立與建設單位的支持性活動協(xié)同。制定了ZZ煙草公司工程建設項目風險事件清單，健全完善了工程建設項目全過程跟蹤審計工作流程、中小型工程建設項目審計流程，對500萬元（含）以上的項目，從項目立項到資料歸檔，實施全過程跟蹤審計，根據(jù)審計建議，增加了清標、回標分析環(huán)節(jié)，并根據(jù)回標結果進行商務談判，有效避免了不平衡報價問題;對不足500萬元的中小型工程建設項目，將監(jiān)督鏈進行前展后延，由原來的事后審價前展到項目建設的過程監(jiān)督，后延到對委托中介機構的事后評價。根據(jù)審計建議，業(yè)務部門優(yōu)化項目申報審批、工程簽證、項目設計變更等流程11個，項目建設過程中使用材料與清單不符、未按照圖紙施工、簽證變更不規(guī)范等現(xiàn)象得到及時的糾正。項目建設完成后，審計部門與業(yè)務部門共同進行項目復盤，共同總結項目建設的經(jīng)驗和教訓，找出改進措施。通過業(yè)審融合，建設項目隨意變更、超概算現(xiàn)象得到了杜絕。三年來，過程中規(guī)避項目造價、質(zhì)量風險 27個，金額588萬元。

②以業(yè)務流程化、智能化為切入點，共享數(shù)據(jù)信息。結合歷次財務收支審計發(fā)現(xiàn)的問題，財務、審計部門共享審計發(fā)現(xiàn)的問題，共同識別風險點，分析問題形成的原因，在建設ZZ煙草公司財務共享信息系統(tǒng)時，加強對事前審批流程、財務報銷流程的規(guī)劃，將支出標準、發(fā)票核驗等事項嵌入財務報銷系統(tǒng)，增加智能審核、智能分析功能，既能讓不合規(guī)的事項、不合規(guī)的發(fā)票無法報銷，讓預算執(zhí)行、資金支付情況實時可見，又能實現(xiàn)多維預算執(zhí)行、費用支出等情況的分析，將很大一部分風險通過流程設計得以控制;實施財務共享后，大量的財務數(shù)據(jù)信息有利于優(yōu)化審計方法，ZZ煙草公司利用“審計機器人”開展審計，根據(jù)設定的標準和規(guī)則，通過OCR、屏幕抓取、動作模擬等方式將不同平臺、不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合，實現(xiàn)人機協(xié)同，審計工作效率提升3倍以上。

③與采購管理部門融合，優(yōu)化采購管理，為基本活動提供物資保障。一是共享采購信息和風險點，內(nèi)部審計部門對可能出現(xiàn)的風險進行事前提示;二是對項目的計劃、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，突出重點環(huán)節(jié)的防控，及時發(fā)現(xiàn)項目立項、招標、合同簽訂等環(huán)節(jié)的問題，業(yè)務部門及時糾正錯誤;三是每年開展采購專項審計，全面查找存在的問題和不足，分析問題成因，采取改進措施。通過業(yè)審融合，優(yōu)化采購管理流程8個，項目預見性明顯增加，采購效率明顯提升，給企業(yè)基本活動提供有力的物資保障。

④建立聯(lián)合督導工作機制，將審計監(jiān)督與紀律監(jiān)督、監(jiān)察監(jiān)督等職能進行融合。一是建立審計結果共享機制，領導干部經(jīng)濟責任審計報告報人事、監(jiān)察部門備案，對審計中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀案件，經(jīng)審理需要移送的移交監(jiān)督部門，有效防止干部“帶病提拔”、“帶病上崗”。二是協(xié)同發(fā)力督促問題整改。內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察、人事等部門形成聯(lián)合督導組，開展作風紀律聯(lián)合督導，將審計發(fā)現(xiàn)問題整改列為重要督導內(nèi)容。由市局（公司）紀委書記帶隊督導，且每次督導結束后，現(xiàn)場進行情況反饋，給被督導單位提出切實可行的整改建議，并對整改不到位的問題予以通報，確保審計整改工作取得實效。ZZ煙草公司審計整改完成率達98%以上。

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