事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對(duì)措施

韓雪芹

（珠海復(fù)旦創(chuàng)新研究院，廣東 珠海 519000）

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)自身的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，通過建立及運(yùn)用一系列的財(cái)務(wù)管理制度及方法，對(duì)單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)予以規(guī)范、管理的各種方法的總稱。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要從財(cái)務(wù)工作及從內(nèi)部控制兩個(gè)方面來綜合考慮。事業(yè)單位通過實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以確保資產(chǎn)的完整性和安全性，促使事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沿著規(guī)范化的方向運(yùn)行。但一些事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中還存在一些漏洞，而這些漏洞往往是由于內(nèi)部控制制度不健全，實(shí)施程序不規(guī)范而產(chǎn)生的。所以，事業(yè)單位需要強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，達(dá)到合理分配、使用社會(huì)資源，保證事業(yè)單位業(yè)務(wù)有序運(yùn)行，提高社會(huì)服務(wù)活動(dòng)效率的目的。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

（一）提升事業(yè)單位管理水平

通過對(duì)事業(yè)單位所有環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，針對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，可以幫助事業(yè)單位有效識(shí)別其中的舞弊及風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際業(yè)務(wù)中嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)流程操作，可以確保事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法的前提下有序運(yùn)行，進(jìn)而提升業(yè)務(wù)運(yùn)行效率。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要完善的財(cái)務(wù)管理制度做支撐，通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)可以幫助事業(yè)單位相關(guān)人員洞察到財(cái)務(wù)管理中存在的不足之處，進(jìn)而再促使事業(yè)單位補(bǔ)充、完善財(cái)務(wù)管理制度。通過彼此相互促進(jìn)，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理水平的不斷提升，促進(jìn)事業(yè)單位 不斷穩(wěn)步發(fā)展。

（三）提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息貫穿于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，如果事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不健全，則會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。有了良好的內(nèi)部控制制度做保障，財(cái)會(huì)人員可以根據(jù)更加真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來制定可行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案，以保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)有待提高

首先，有些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)往往將日常的工作重點(diǎn)放在管理服務(wù)上，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性不夠重視，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他職能部門沒有什么關(guān)系。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作無法得到領(lǐng)導(dǎo)層的強(qiáng)力支持，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)際價(jià)值不能很好地體現(xiàn)出來。其次，單位內(nèi)其他職能部門對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念比較陌生，不清楚進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義、目的。財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中難以得到其他部門的積極配合，致使內(nèi)部控制制度難以執(zhí)行，無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的高效運(yùn)行，使得內(nèi)部控制制度實(shí)施的結(jié)果差強(qiáng)人意。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系不完善

首先，有些事業(yè)單位在建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系過程中沒有基于自身的實(shí)際業(yè)務(wù)狀況，致使財(cái)務(wù)內(nèi)控體系缺乏合理性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度沒有覆蓋單位所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作不能很好地落地運(yùn)行無法全面發(fā)揮其作用，一方面是留有風(fēng)險(xiǎn)隱患，另一方面是不能很好地滿足單位提高管理水平的需要。其次，一些事業(yè)單位的組織架構(gòu)不合理，不清晰，如設(shè)置的財(cái)會(huì)崗位人員偏少，普遍存在一人多崗現(xiàn)象，相關(guān)崗位職責(zé)劃分不明確，無法做到不相容崗位職責(zé)相分離，不能做到各相關(guān)部門之間、各相關(guān)人員之間的相互監(jiān)督，難以保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

（三）全面預(yù)算管理體系不健全

不少事業(yè)單位雖然通過運(yùn)用全面預(yù)算來管控收入、費(fèi)用支出等指標(biāo)強(qiáng)化內(nèi)部控制的實(shí)施效果，但執(zhí)行效果卻是不甚理想。主要原因表現(xiàn)為：一是全面預(yù)算編制缺乏合理依據(jù)，編制假設(shè)存在隨意性，與之后實(shí)際情況偏差過大，難以在實(shí)際中執(zhí)行，需要不斷通過預(yù)算調(diào)整來修正，缺乏預(yù)算的剛性約束力。二是實(shí)務(wù)中有些事業(yè)單位偏重預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，但對(duì)預(yù)算執(zhí)行之后的分析、考核特別是涉及高風(fēng)險(xiǎn)、重要的業(yè)務(wù)的部分做的不夠，對(duì)事業(yè)單位全面預(yù)算管控的效果產(chǎn)生諸多不利影響。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段落后

有些事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還是以手工方式側(cè)重于對(duì)規(guī)章、制度控制。信息化系統(tǒng)運(yùn)用不多，致使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式陳舊，不能滿足事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的更高要求。雖然有的事業(yè)單位引進(jìn)了相關(guān)的信息技術(shù)工具，但由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的信息化建設(shè)程度不夠，不能與業(yè)務(wù)經(jīng)營中其他相關(guān)業(yè)務(wù)流程的控制系統(tǒng)有效對(duì)接，沒有建立起數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制效果不夠，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作產(chǎn)生不利影響。

（五）內(nèi)審機(jī)構(gòu)權(quán)威性和獨(dú)立性不足

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制起著非常重要的保駕護(hù)航的作用，但不少事業(yè)單位由于各種原因沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，有的單位即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，也只是擺設(shè)，沒有配備內(nèi)部審計(jì)人員。涉及內(nèi)部審計(jì)事務(wù)都是交給財(cái)務(wù)人員全權(quán)處理，容易導(dǎo)致各個(gè)部門之間職責(zé)不清，推諉責(zé)任。有的單位內(nèi)部審計(jì)部門也有專職的審計(jì)人員，但由于專業(yè)水平不高，開展內(nèi)部審計(jì)工作的深度不夠，只是進(jìn)行事后監(jiān)督，沒有關(guān)注事前、事中的控制，致使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不能很好地體現(xiàn)權(quán)威性，對(duì)審計(jì)監(jiān)督的效果大打折扣。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

首先，為了順利推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，需要強(qiáng)化事業(yè)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)度及開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義。單位管理層越重視財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，越能夠?yàn)槿w職工起到良好的率先垂范作用，可以進(jìn)一步激發(fā)全體職工主動(dòng)參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)之中，為順利開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作營造出一個(gè)良好的工作氛圍。其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與各職能部門的溝通交流，通過內(nèi)部會(huì)議，內(nèi)部培訓(xùn)等多種方式來強(qiáng)化全體職工的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。確保在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中能夠得到其他職能部門的積極支持及協(xié)助，共同把財(cái)務(wù)內(nèi)控工作做得更為扎實(shí)、有效。最后，事業(yè)單位要結(jié)合自身的實(shí)際業(yè)務(wù)情況，合理地設(shè)置財(cái)會(huì)工作崗位，做到分工明確，職責(zé)清楚，為做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作打下良好的基礎(chǔ)。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)實(shí)際，有效地建立并持續(xù)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)有完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度做保證，確保內(nèi)部控制活動(dòng)有據(jù)可依。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施、建設(shè)的過程中，要搭建起合理的組織架構(gòu)，合理劃分各個(gè)部門、各個(gè)崗位的職責(zé)，確保責(zé)、權(quán)、利能夠?qū)?yīng)，做到人人有事做，事事有落實(shí)。此外，在實(shí)踐中通過加強(qiáng)各個(gè)職能部門之間的相互協(xié)助，學(xué)習(xí)別的單位成功經(jīng)驗(yàn)不斷完善內(nèi)控的監(jiān)管機(jī)制，落實(shí)好促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行及改進(jìn)。

（三）完善全面預(yù)算管理制度，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算管控的過程中，特別要關(guān)注到預(yù)算的編制、執(zhí)行、考評(píng)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，全員參與是做好預(yù)算管控的前提條件，要充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理僅有財(cái)務(wù)部門來做是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要各個(gè)職能部門的全力協(xié)助。其次，要不斷提高單位預(yù)算管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，通過有效途徑掌握預(yù)算管理的專業(yè)知識(shí)，不斷提升預(yù)算管控的綜合能力。最后，借助全面預(yù)算管理工具，引入風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制來加強(qiáng)全面預(yù)算管控，有針對(duì)性地對(duì)預(yù)算管控進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，針對(duì)預(yù)算管控中存在的不足之處，分析問題背后的機(jī)制缺陷，制度漏洞，從而更好地對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的全程控制，降低事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)單位業(yè)務(wù)健康有序發(fā)展。

（四）加強(qiáng)信息化平臺(tái)建設(shè)

事業(yè)單位在信息化時(shí)代要充分認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)信息技術(shù)的運(yùn)用能為單位的發(fā)展起到非常重要的作用。事業(yè)單位要結(jié)合單位實(shí)際，投入適當(dāng)?shù)馁Y金用于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化平臺(tái)建設(shè)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控制度信息化水平。要選擇好信息系統(tǒng)供應(yīng)商，建立起信息化統(tǒng)一平臺(tái)，把預(yù)算、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、費(fèi)用報(bào)銷處理、合同管理等各系統(tǒng)接口一一對(duì)接，通過數(shù)據(jù)共享以提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率，快速、精準(zhǔn)地找出問題之所在，以便于對(duì)癥下藥，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（五）積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的作用需要做好這幾個(gè)方面的工作：第一，成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并且要配置專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，明確各職能部門在審計(jì)過程中各自的分工、職責(zé)。第二，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)充分采用先進(jìn)的信息化技術(shù)豐富審計(jì)手段對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分析，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。第三，建立有效的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制，及時(shí)對(duì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行評(píng)價(jià)，落實(shí)糾偏及改進(jìn)措施，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各相關(guān)流程。

四、結(jié)束語

抓好事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)有其非常重要的意義及作用。因此，事業(yè)單位需要不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí)，努力完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步強(qiáng)化全面預(yù)算防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，抓好信息化平臺(tái)建設(shè)以及充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用，進(jìn)而全面提高事業(yè)單位的工作效率和工作質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)定、持續(xù)、順利地向前邁進(jìn)。