大數據背景下科研事業單位精細化會計核算研究

吳清洋 中國科學院成都分院

科研事業單位擁有先進的研發設備、雄厚的技術儲備和高層次的人才，必須緊跟政府會計制度改革的進程，與時俱進地制定有效策略，充分利用大數據為會計信息化建設帶來的全新發展機遇，優化財務管理流程，將資金的預測與預算、資金的支付與控制、資金的監督與評價，與科研事業單位各項業務活動進行充分融合，形成符合時代發展要求的會計核算模式，深度挖掘相關財務數據，加強管理行為關鍵節點銜接，為發展決策提供準確的數據支撐；通過精細化核算提升科研經費的使用效率，提高資金的使用價值，促進單位財務工作的長期可持續發展。

一、傳統模式下科研事業單位會計核算存在的問題

1.當前財政撥款和事業收入是我國科研事業單位主要的收入來源，而目在新的經濟形勢下，業務更加多元化。科研事業單位項目體量龐大，人工按合同進度核算確認收入是不現實的，現階段部分單位管理人員缺乏對財務管理信息化全平臺建設的正確認知，雖然很多單位基于各部門的業務需求投入資金搭建了科研管理系統、合同管理系統和財務系統，但三個系統多是由不同的軟件公司開發的，數據標準不統一，收入信息難以實現跨部門共享，容易導致資金浪費現象，也較難保證科研事業收入確認的時效性和準確性，不利于合理調配資金，難以滿足科研事業單位的實際需求，制約了資金的利用效率（見圖1）。

圖1 2016-2020年軟件和信息技術服務業主要經濟指標

2.政府會計改革后，權責發生制核算模式為科研事業單位掌握科研項目的真實成本提供了解決路徑。但是，多數科研事業單位成本控制的理念在很長一段時期里片面關注產品的制造成本，未反映單位的管理業務流程，僅通過在直接材料、直接人工及制造費用的維度上進行分攤和計量，沒有在考慮成本消耗動因的基礎上界定不同的分攤標準，忽視了資源消耗和利用效率，一定程度上導致了成本信息的扭曲。

在財務信息軟件方面，科研活動事業支出包含的范圍比較寬泛，多數單位尚未開發專門的成本核算模塊，各職能部門之間的信息銜接、項目庫建立等信息化手段也有待完善，沒有和人力、預算、后勤、經營等數據匯總到同一個系統或者平臺上，發揮不出數據集中匯總的優勢。互相分離或者獨立的數據使得財務人員花費大量精力在信息的收集和處理上，影響財務工作進程，往往錯失最佳的決策時機。

3.傳統模式下財務人員收集的科研經費數據通常以結構化的財務數據為主，無法從整體上反映科研活動的進程，科研數據的交互性和精準度不足，影響了不同部門之間數據的雙向傳導。單點接觸、單向傳遞導致了數據信息獲取與使用的不對稱，不同口徑的信息無法在科研事業單位財務管理系統和科研管理系統間實現高效對接與傳遞，進而影響了科研經費分析的科學性和準確性（見圖2）。

圖2 2015-2019年研究與試驗發展政府資金經費支出

二、基于大數據實現科研事業單位精細化會計核算的思路

1.加強業財融合，進行全程收入管理

科研收入的確認與計量如果單純依靠入賬時財務人員對合同進行判斷，無法保證收入確認時點的準確性，極易發生錯記、漏記現象，這就需要科研事業單位充分利用大數據等信息化手段整合統一科研、合同、財務三個方面的科研項目數據標準，建設數據信息庫，以滿足財務工作的開放性、智能化需求，進而實現科研管理系統、合同管理系統和財務系統之間的數據共享和無縫銜接，這既是提高科研項目管理水平，加強業務系統與財務系統高度融合的基本要求，也是打通各職能部門間信息壁壘的前提條件。同時，起草規范的合同模板，涵蓋起止時間、合同期限、合同金額、支付條件及進度等條款，為科研事業收入的確認提供完整的基礎信息。升級單位的財務系統，通過信息化快速提取關鍵信息，對科研項目的立項、合同、預算、核算、結題等關鍵環節進行全方位把控，實現根據各科研項目的合同信息自動計算應確認收入的金額，識別預收款或者應收款方式并根據智能憑證的設置自動生成會計憑證，提高科研管理的精準度。除此之外，政府會計綜合報告明確應收賬款、預收賬款等按照債務人、債權人的類別進行披露，進一步提高了相關事項的會計信息質量，財務軟件應通過系統優化或對設置進行調整實現功能拓展，在滿足核算需求的基礎上實現信息披露質量的提升。

2.科學分攤流程，優化項目成本核算

科研項目從前期立項、中期研究到后期結題報銷，涉及不同部門提供的服務，科研事業單位財務工作流程里，成本核算具有舉足輕重的作用，直接影響事業單位的整體效益。所以科研事業單位必須采取科學有效的方法優化項目成本核算，尤其要減少項目實施過程中的成本浪費。隨著大數據技術發展，財務信息化已經日趨成熟，要充分利用信息時代帶來的快捷服務，合理引入智能化管控，確定計量標準，制定標準化、規范化的操作流程，在管理體系中植入大數據庫，變人工匯總數據為電腦匯總，實現財務信息實時共享。成本核算所需會計信息范圍廣，數據量大，對大數據平臺有更嚴格的要求，通過提高科研事業單位信息化水平，多維度多層次組合各項預算、財務、資產、人事數據并納入成本管理平臺，按照成本核算方法細化成本核算會計科目，明確分配方式。構建項目成本核算會計科目和預算科目的映射關系，通過對比差異，為分析科研項目、科研部門以及單位整體成本的構成特點和異常耗費創造條件，有效彌補成本管理的薄弱環節。

將成本管理的端口前移，基于涵蓋了項目管理、生產計劃管理、采購與外包管理、資源使用、資產管理等過程的全流程數據鏈，把科研成果轉化產出的環節作為成本管控的抓手。全面考慮科研項目未來市場需求、工藝標準、發展趨勢等因素，先期在試制、工藝研究、試生產階段開展成本預測、成本決策和成本計劃等工作，在此基礎上，綜合經濟效益、質量、效率和規模等指標，通過定性和定量的方法綜合分析，擇優篩選出合理的科研項目方案。同時還要靈活運用大數據技術，通過成本核算來對項目資金的使用進行規范，實現對預算、執行和決策等過程的全面覆蓋，實時掌握科研事業單位的運營發展，動態監管資金的使用情況，保證國家財政撥款得到合理分配和利用，促進科研事業單位良性發展。

3.完善輔助系統，及時反映損益信息

由于核算基礎的不同，科研事業單位發生往來款項、接受捐贈、取得或發出存貨、購建固定資產等業務時會引起本年盈余與預算結余的差異，政府會計制度的財務報告中，本年盈余與預算結余差異表反映了財務會計與預算會計之間的勾稽關系，體現了既適度分離又相互銜接的核算模式，是編制會計報表的重要環節。收入與預算收入，費用和預算支出的事項都是科研事業單位頻繁發生的業務活動，日常工作中如果沒有及時歸集整理，待年度終了再填制本年盈余與預算結余差異表無疑會對會計信息的質量造成不良影響。依靠大數據信息平臺分析以上事項涉及的會計科目借貸方發生額，辨識影響損益差異的會計科目和相應的分錄，據此設置輔助核算項，進行數據抽取和填列，發現記賬過程中的疏漏之處，按時完成本年盈余與預算結余差異表的編制，保證科研事業單位會計信息的準確性和完整性。