管理會計在緊固件生產(chǎn)企業(yè)成本控制中的應用

張玲玲

（徐州瑞達高強度緊固件有限公司，江蘇 徐州 221000）

管理會計是企業(yè)進行成本管理的重要工具，通過對數(shù)據(jù)的篩選、分析和比對，對企業(yè)的發(fā)展進行前瞻性預測，在企業(yè)內(nèi)部降本增效中可以發(fā)揮重要作用。RD高強是一家主營風力發(fā)電機用緊固件制造企業(yè)。其主要原料圓鋼在2021年價格飛速上漲，年初均價5800/噸截止到5月中旬上漲為7000元/噸，短短4個月價格漲幅達21%，且呈現(xiàn)持續(xù)上漲態(tài)勢；而客戶壓縮成本導致RD高強緊固件售價下降，利潤空間幾乎為零。迫使RD高強運用管理會計工具在企業(yè)各項運營過程中，全員控制成本，保持企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定運營，確保運營成本有效降低的同時帶來穩(wěn)定的現(xiàn)金流，尋求企業(yè)長期穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展的方法。

一、RD高強推行管理會計在企業(yè)成本控制中應用存在的問題

（一）內(nèi)部重視不夠，全員全程控制欠缺

RD高強對于管理會計工作重視不夠，領導層支持的力度不夠，成本控制工作沒有上升到公司戰(zhàn)略高度。部分觀念認為成本控制應由財務組織僅是財務部門的工作；部分觀念認為控制成本主要是生產(chǎn)部門的事，只要生產(chǎn)部門把原材料、工資及制造費用控制好，成本自然下降，這些觀點都是片面的。生產(chǎn)部門是可以獨立降低部分成本，但是更多的降本增效策略是需要公司多部門相互協(xié)作才能完成的。

成本控制需要全員全程控制，需要其他部門配合出具大量的相關信息和數(shù)據(jù)資料，而這種情況經(jīng)常造成部門間的誤解，認為財務部門不能增加企業(yè)價值，不僅不能對業(yè)務起到支撐和服務作用，反而增加溝通成本，阻礙業(yè)務的開拓。

（二）成本控制不精細

RD高強為傳統(tǒng)緊固件生產(chǎn)企業(yè)仍采用實際成本法進行核算，財務使用歷史數(shù)據(jù)和材料及工時定額作為成本控制和決策的依據(jù)，這種事后控制成本費用的方法用在現(xiàn)在太過粗放，且控制缺乏生產(chǎn)經(jīng)營過程控制。RD高強的車間生產(chǎn)線缺乏專業(yè)維修人員，對設備的維修和使用基本停留在主觀評估的基礎上，沒有客觀數(shù)據(jù)進行定量風險評估。造成設備使用率低下，大幅增加了人力、財力及物力等制造費用的浪費。這種缺乏統(tǒng)一定量標準的狀態(tài)在其他部門也普遍存在，使得管理人員僅憑借歷史數(shù)據(jù)和以往經(jīng)驗進行成本控制和作為相應決策依據(jù)。

RD高強現(xiàn)在編制的財務報表也只能反映數(shù)量、單價等價值量，不能與實物的使用、損耗掛鉤，造成生產(chǎn)過程成本與業(yè)務過程脫節(jié)，加大了成本控制的難度。

（三）營運管理效率有待提升

RD高強生產(chǎn)計劃期間基本是月計劃或者更久，致使車間每個工序之間在產(chǎn)品占成本比重較大，這些在產(chǎn)品不僅占用現(xiàn)場空間還占用了大量流動資金，同時容易造成額外質(zhì)量風險，這是急需改進的地方。

近期RD高強的內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)存貨發(fā)出未開票金額相對收入大幅增加，且無專人跟進；應收賬款金額增幅相對較大同時回款周期較長，深入了解發(fā)現(xiàn)銷售合同中關于信用周期的約定一直由銷售部門自行決定，對供應商的付款周期也由采購部門自行決定。這些明顯有悖于自律性的行為不利于降低營運資金管理水平，也不利于控制營運資金風險。

（四）缺乏完善的績效考核體系

在RD高強每月一次管理提升會議中發(fā)現(xiàn)，RD高強應收賬款逾期情況相當嚴重，應收賬款的催收由銷售部門負責，部分應收賬款出現(xiàn)了壞賬跡象，居然存在已經(jīng)進行訴訟的逾期應收款，沒有對銷售人員的獎金和提成造成任何影響，甚至對銷售人員升職和加薪的年度考核中也沒有加入應收賬款回收評價指標。同樣應付賬款付款周期也沒有加入采購部門的業(yè)績評價指標中。由此可見RD高強對相關部門、工序及人員進行的業(yè)績考核，缺乏科學合理的績效考核機制及適當?shù)脑u價標桿。難以調(diào)動全員全程成本控制的積極性。

二、RD高強推行管理會計在企業(yè)成本控制中應用的對策

（一）管理層高度重視，全員全程控制

成本控制的有效進行需要全員全程互相協(xié)作和共同努力。企業(yè)要對所有員工成本控制進行引導，使成本節(jié)約的企業(yè)文化深入每位員工思想。成本控制的推行涉及企業(yè)整個流程，從銷售部門收到訂單開始，經(jīng)采購、生產(chǎn)過程至完工檢驗發(fā)出及保修期結束，需要企業(yè)全員真切意識到成本控制涉及企業(yè)的每一部門及每一員工。如采購工作在收到生產(chǎn)計劃后，根據(jù)定額的原材料用量、價格及送達批次簽訂采購合同，檢驗合格后入庫，盡量消除不合理的人為操作降低采購成本；在生產(chǎn)過程中從原料、工資、制造費用入手降低成本，同時要確保產(chǎn)品質(zhì)量，減少廢品率及返工率等，還需要設備部通過改善設備維修保養(yǎng)制度以減少設備故障時間，提高設備利用率等，對產(chǎn)品成本進行過程控制；產(chǎn)品發(fā)出后銷售部門要及時催收應收款，促使企業(yè)在合理的期限回收資金；財務部通過系統(tǒng)對以上數(shù)據(jù)搜集整理加工，追蹤降低成本的關鍵點，提出控制成本的合理化建議。

加強成本的全員管理，從企業(yè)各部門的所有環(huán)節(jié)來控制。成本控制要建立有效的獎懲制度，把壓力傳下去把干勁激勵起來，調(diào)動全員全程參與降本增效的積極性，同時要從企業(yè)決策層推廣管理會計重視其在生產(chǎn)經(jīng)營中應用，財務部門更要積極融入業(yè)務活動，了解業(yè)務促進業(yè)務積極進行，使產(chǎn)品成本始終處于持續(xù)有效控制中。

（二）運用合適的成本控制方案降低成本費用

RD高強作為緊固件-標準件生產(chǎn)企業(yè)有著數(shù)量大但是品種少的特點，更適合標準成本法。通過比較分析實際成本與標準成本差異，作為成本控制的重要內(nèi)容。標準成本法使得成本控制從事后核算推移到事中控制、事前預測，使成本在成產(chǎn)經(jīng)營過程中得以控制。同時為確保標準成本法有效運行，企業(yè)可建立管理會計小組協(xié)調(diào)各部門之間工作。

首先，根據(jù)客戶需求的產(chǎn)品，研發(fā)和生產(chǎn)部門創(chuàng)建科學合理的產(chǎn)品工藝線路，為產(chǎn)品工藝線路創(chuàng)建物料清單-BOM，各部門再為BOM的材料、工時及制造費用創(chuàng)建用量及價格的標準成本，合理有效的為產(chǎn)品配置資源和費用。其次，定期比較分析實際成本與標準成本差異，及時找出差異原因制定出相應對策，如：生產(chǎn)線存在的維修和使用主觀評估風險，就可以通過固定制造費用兩差異分析法，使得差異分析結果客觀可量化。同時根據(jù)差異原因考核相關部門及人員，將責任劃分清楚到位有利于實現(xiàn)成本的合理控制。最后，財務部根據(jù)企業(yè)自身實際情況及市場發(fā)展狀況，按季根據(jù)成本費用分析的結果，更新完善BOM中原材料、工時、制造費用的標準成本。促進標準成本法穩(wěn)定有序進行。

此外，管理會計小組要確保業(yè)務活動與財務活動充分融合，將財務融入信息化的業(yè)務流程，對不同環(huán)節(jié)的業(yè)務活動進行財務管控，并通過系統(tǒng)向下一級流轉(zhuǎn)，這樣財務通過對系統(tǒng)數(shù)據(jù)及搜集到信息的整合加工得出的財務報表，解決了只反應價值量的問題，即消除了生產(chǎn)過程成本與業(yè)務過程脫節(jié)問題，保證成本控制真正有效的運行。

（三）提升營運管理效率

根據(jù)客戶的提貨需求，制定更短期的生產(chǎn)計劃，按周計劃和成品庫存安排生產(chǎn)。雖然降低了平均庫存但是增加了換型的頻率，需要平衡和優(yōu)化兩者，以達成工序間平衡，滿足客戶需求。同時減少工序間的非增值作業(yè)，如：減少無用的存儲、搬運及動作上的浪費。

指定專人積極與客戶溝通開票事宜，除遇產(chǎn)品質(zhì)量問題及時退回或是酌專人返修；用相關制度規(guī)定貨物發(fā)出后銷售人員應與客戶溝通及時開票。采購與銷售的信用周期相應的合同條款，經(jīng)過與業(yè)務人員深入溝通，結合之前遇到問題和經(jīng)驗制定相應條款，并經(jīng)財務部與法務部審核后方可實施。更新審批流程，規(guī)避不必要的支出、降低部分必要成本，建立客戶和供應商的信用管理制度，重點關注存貨和應收賬款的規(guī)模及結構變化是否合理，由專人定期跟蹤分析，方便及時發(fā)現(xiàn)問題，加強應收賬款的催收和存貨庫存的合理管控。減少資金占用提高資金的使用效益，促使企業(yè)健康有序的運行。

（四）強化績效執(zhí)行和考核提高員工積極性

RD高強應增加逾期應收款績效評價指標，分析應收賬款逾期的原因，如因質(zhì)量、返利等客觀原因造成的，報經(jīng)批準后交財務部門核銷賬務處理；如因銷售員催收不及時等自身主觀原因造成的逾期，追究相關責任人責任給予相應處罰；對于已評定為壞賬的應收賬款的收回，按實際到賬金額給予相關人員一定比例的獎勵。并將這些情況記錄在案，作為發(fā)放銷售員獎金提成及升職加薪的考核依據(jù)。企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營發(fā)現(xiàn)的問題及成本差異情況不斷修正績效考核指標，完善的績效考核體系對企業(yè)成本控制起著至關重要的作用，績效考核能激發(fā)員工工作積極性營造整體積極向上的氛圍。

此外，RD高強可以利用關鍵績效指標法通過每個部門、每個員工對每一環(huán)節(jié)和每筆交易準確記錄，找到可控成本從而有針對性降低成本增加利潤，更好落實全員全程控制成本。

三、結束語

標準成本體系作為管理會計工具發(fā)揮作用的基石，RD高強應用標準成本法推行全員全程控制成本，制定更短生產(chǎn)計劃降庫存等運營成本，將應收賬款的回款情況與相關銷售員收入掛鉤，完善績效考核制度。努力創(chuàng)建以標準成本為基礎、以營運資金管理與績效管理為核心、以提升企業(yè)價值為目標的管理會計體系，合理有效控制成本，有利于RD高強這種傳統(tǒng)產(chǎn)品的核心競爭力的提升，促進企業(yè)長期、可持續(xù)發(fā)展。