加強(qiáng)內(nèi)部審計咨詢服務(wù)發(fā)揮增加企業(yè)價值作用

王顯

（國家電投集團(tuán)河北電力有限公司，河北 石家莊 050031）

早在2004年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會就發(fā)布了內(nèi)部審計新的定義“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。”這次定義把內(nèi)部審計的確認(rèn)和咨詢職能放在了同等重要的位置上，內(nèi)部審計已成為現(xiàn)代企業(yè)治理體系的重要組成部分，并隨著企業(yè)經(jīng)營管理需求的提升而不斷擴(kuò)大其職責(zé)范圍，逐漸把內(nèi)部審計咨詢服務(wù)融入內(nèi)部審計工作中，這樣就可以讓內(nèi)部審計人員突破財務(wù)會計數(shù)據(jù)的限制，以企業(yè)發(fā)展的大局觀念，用發(fā)展的眼光，看待企業(yè)經(jīng)營管理中面臨的各種風(fēng)險和問題，提出更加科學(xué)合理的解決方案和應(yīng)對措施，從而促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，持續(xù)改善經(jīng)營管理效率，發(fā)揮企業(yè)價值增值的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部審計咨詢服務(wù)工作中存在的問題

目前，我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計仍以傳統(tǒng)的審計確認(rèn)服務(wù)為主，開展內(nèi)部審計咨詢的單位還很少，該項職能沒有得到企業(yè)治理層的高度重視，主要有以下幾方面的問題。

（一）內(nèi)部審計的時效性較差，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的快速經(jīng)營發(fā)展的需要。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計還停留事后審計階段，主要是對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系和已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行事后的審計和評價，由于市場經(jīng)營環(huán)境變化日益加快，企業(yè)面對客戶的多樣化需求和瞬息萬變的市場信息，內(nèi)部審計還僅僅以史為鑒、一味地評價過去，在社會經(jīng)濟(jì)新的發(fā)展階段，面對新風(fēng)險、新形勢，不能很好地為企業(yè)的經(jīng)營管決策提供有效的參考依據(jù)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性不夠有效、權(quán)威性不高。主要是因為還沒有建立董事會或企業(yè)黨組織領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計管理體制，甚至有的企業(yè)還是有財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計工作，這嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨立性，使得內(nèi)部審計沒有真正成為規(guī)范公司治理的重要抓手，阻礙著內(nèi)部審計開展審計咨詢服務(wù)職能有效的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計管理人員專業(yè)知識水平參差不齊，與開展現(xiàn)代內(nèi)部審計咨詢服務(wù)的要求還有較大的差距。我國企業(yè)的很多內(nèi)部審計人員來自本企業(yè)的財務(wù)、工程等管理部門，對審計專業(yè)和現(xiàn)代企業(yè)管理知識運用得還不夠熟練，沒有及時學(xué)習(xí)黨和國家政策和行業(yè)知識，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題僅停留在表面上，對影響企業(yè)發(fā)展深層次問題的分析、解決能力不足，辦法還不夠多。

二、為企業(yè)增加價值，拓展內(nèi)部審計咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的一種必然趨勢

現(xiàn)代內(nèi)部審計主要職責(zé)是確認(rèn)和咨詢服務(wù)，旨在增加企業(yè)增值，幫助組織實現(xiàn)的目標(biāo)。隨著外部市場環(huán)境的不斷變化，為完善公司治理和改進(jìn)風(fēng)險管理，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計職能，尤其是咨詢服務(wù)職能，可以幫助企業(yè)及時應(yīng)對國內(nèi)外市場經(jīng)營形勢變化和政策改革要求，能夠及時揭示企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重大風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)做好風(fēng)險應(yīng)對措施，為企業(yè)經(jīng)營管理提供決策支持，不斷完善公司治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）內(nèi)部審計確認(rèn)和咨詢服務(wù)是一個有機(jī)整體，兩項職責(zé)互相促進(jìn)，相得益彰，目標(biāo)均是為企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計服務(wù)既包含審計確認(rèn)服務(wù)，同樣也存在審計咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計人員在提供審計咨詢工作中，首先要分析問題產(chǎn)生的根源，確認(rèn)問題的重要性和影響程度，才能有針對性地提出建設(shè)性管理建議；同樣在審計確認(rèn)服務(wù)過程中，通過審查確認(rèn)經(jīng)營管理信息的真實性、合理性、合法性，可以不斷豐富審計服務(wù)管理經(jīng)驗、日積月累可以形成豐富而可靠的信息資源，再結(jié)合企業(yè)實際管理情況，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出完善公司治理和改進(jìn)風(fēng)險管理的建設(shè)性意見，形成審計咨詢建議。

（二）內(nèi)部審計的主要職責(zé)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但其宗旨還是要為做好企業(yè)“服務(wù)”。任正非先生在華為公司內(nèi)部會議上有一句話：內(nèi)部審計人員不是站在內(nèi)、外合規(guī)的邊界上拿著“機(jī)關(guān)槍”盯著，而是背上背包，帶上“鐵鍬”，與業(yè)務(wù)部門一起前進(jìn)，多打糧食。這里所謂的“糧食”也就是企業(yè)的價值創(chuàng)造。在如今市場激烈競爭的情況下，每個單位都強(qiáng)烈的期望每個部門、每個員工都承擔(dān)經(jīng)營績效指標(biāo)，都能為企業(yè)創(chuàng)造價值。但是，如果現(xiàn)代內(nèi)部審計仍在堅守事后審計監(jiān)督的故土，可能就會被組織越來越冷落，最終成為企業(yè)的“棄兒”。所以內(nèi)部審計工作要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中心工作目標(biāo)，致力于服務(wù)企業(yè)價值的創(chuàng)造，才能保住立足之地。

（三）開展內(nèi)部審計咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計人員可以由被動服務(wù)變?yōu)橹鲃臃?wù)。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計職能應(yīng)從事后審計監(jiān)督向事前防范轉(zhuǎn)變，通過開展內(nèi)部審計咨詢服務(wù)，內(nèi)審人員可以主動為咨詢服務(wù)委托部門提供決策建議，發(fā)揮事前預(yù)警和指導(dǎo)作用，保障企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營管理，避免損失浪費，降低成本費用，改善公司的運營效率，達(dá)到為企業(yè)價值增值的目的。

三、做好內(nèi)部審計咨詢服務(wù)的實現(xiàn)路徑

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部管理中職責(zé)相對獨立，逐漸具備了較高的權(quán)威性，經(jīng)過對所屬單位近幾年的全覆蓋審計，積累了大量的翔實數(shù)據(jù)和管理經(jīng)驗，熟悉掌握了經(jīng)營管理的政策法規(guī)和市場發(fā)展趨勢，又能站在企業(yè)發(fā)展全局的角度上看待問題，這就為開展審計咨詢服務(wù)提供了保障條件，可以為企業(yè)管理層的經(jīng)營決策提供參考依據(jù)。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)內(nèi)部審計咨詢服務(wù)可以從以下幾個主要方面著手。

（一）企業(yè)內(nèi)部審計咨詢能夠提升審計時效性，可以及時提出建議改進(jìn)公司的治理、風(fēng)險防控，改善企業(yè)運營效率，從而增加企業(yè)價值。內(nèi)部審計之所以被賦予咨詢服務(wù)職能，實質(zhì)上是依托企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)體系，拓展企業(yè)內(nèi)部管理咨詢職責(zé)范圍，內(nèi)部審計人員將管理咨詢的指導(dǎo)思想和具體方式方法融入內(nèi)部審計管理工作，及時幫助企業(yè)評估組織體系運行和風(fēng)險管控情況，及時糾正經(jīng)營管理偏差，合理制定發(fā)展戰(zhàn)略，改善運營效率。

（二）建立健全內(nèi)部審計咨詢管理制度，明確內(nèi)部審計咨詢業(yè)務(wù)范疇。大部分企業(yè)還沒有建立審計咨詢服務(wù)管理制度，應(yīng)進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計咨詢管理機(jī)制，保證內(nèi)部審計人員在不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性、主動性，正確履職盡責(zé)，嚴(yán)格按照內(nèi)部單位咨詢委托范圍提供的咨詢業(yè)務(wù)，如風(fēng)險管理制度設(shè)計、內(nèi)部控制流程修訂完善等與內(nèi)部審計工作相關(guān)的內(nèi)容，明確內(nèi)部審計人員對管理咨詢建議承擔(dān)責(zé)任，委托咨詢單位對咨詢建議的采納與否和實施結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，確保咨詢服務(wù)職能得到充分發(fā)揮。

（三）保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。只有建立健全企業(yè)董事會或黨組織領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計管理體制，才能保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨立性，這樣才能保證內(nèi)審人員在提供審計咨詢服務(wù)過程中保持相對的獨立性和權(quán)威性，客觀全面提出的咨詢管理建議才能夠被其他部門采納。

（四）堅持研究型內(nèi)部審計工作理念，為企業(yè)內(nèi)部提供建設(shè)性的咨詢管理建議。內(nèi)部審計一般從查賬開始，但不能只停留在問題表面上，而是要花費更多的時間和精力去研究隱藏在問題背后深層次的原因。一是針對內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性和苗頭性問題，要定期深入研究其特點、規(guī)律和趨勢，分析是否存在機(jī)制性缺陷、體制性障礙、制度性漏洞，并對被審計單位提出整改意見，并提供建章立制管理咨詢建議，幫助其徹底消除隱患，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展；二是在內(nèi)部審計過程中，要實事求是，客觀公正，敢于肯定被審計單位的良好實踐和典型經(jīng)驗成果，并進(jìn)行詳細(xì)歸納總結(jié)，為管理層決策同類重大事項提供參考依據(jù)；三是加強(qiáng)國家、行業(yè)政策和市場研究，及時了解被審計單位所處行業(yè)面臨的國內(nèi)外形勢變化和政策改革，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供決策支持，及時揭示經(jīng)營發(fā)展面臨的重大風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)做好風(fēng)險應(yīng)對措施。

（五）加強(qiáng)審計綜合業(yè)務(wù)和政治理論學(xué)習(xí)，提升內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題的能力。審計咨詢服務(wù)人員需要具備數(shù)據(jù)分析的能力，以更加敏銳的專業(yè)視覺，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理風(fēng)險和問題，內(nèi)部審計人員的職業(yè)特點就是對經(jīng)營數(shù)據(jù)具有較高的敏感性，在對所屬單位全覆蓋“輪審”過程工作中，積累了大量審計信息數(shù)據(jù)，比較了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理情況，同時具備會計、審計、稅收、金融、生產(chǎn)、技術(shù)等多方面的知識體系，可以客觀、全面、系統(tǒng)的提出解決問題的建設(shè)性咨詢建議。

（六）站在企業(yè)發(fā)展全局的高度，正確理解內(nèi)部審計咨詢?yōu)槠髽I(yè)增加價值的內(nèi)涵。審計機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，為企業(yè)創(chuàng)造的價值經(jīng)常是無形的、間接的，不能簡單地把增加經(jīng)營利潤和降低生產(chǎn)成本的數(shù)量指標(biāo)作為衡量內(nèi)部審計咨詢工作價值的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵是看內(nèi)部審計咨詢能否從企業(yè)全局發(fā)展出發(fā)來考慮問題，把關(guān)系企業(yè)和客戶價值創(chuàng)造的重要業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功要素作為重點，始終把幫助企業(yè)達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)、強(qiáng)化風(fēng)險管理和增加企業(yè)的價值作為審計咨詢業(yè)務(wù)的出發(fā)點和落腳點，保障企業(yè)健康穩(wěn)定運營。

四、結(jié)束語

開展內(nèi)部審計咨詢服務(wù)，在不影響內(nèi)部審計本職工作的大前提下，對企業(yè)內(nèi)部而言可謂是百利而無一害，內(nèi)部審計通過開展常態(tài)化巡回“經(jīng)濟(jì)體檢”，對企業(yè)整體及所屬單位的經(jīng)營發(fā)展和內(nèi)部管理情況等都比較了解，積累了大量的審計案例信息和國家政策、法律法規(guī)、市場信息等，因而具備一定的分析、解決問題，提出建設(shè)性意見的能力，通過建立健全內(nèi)部審計咨詢服務(wù)管理制度，明確經(jīng)營管理單位和審計咨詢職責(zé)權(quán)責(zé)界面，在不損害內(nèi)部審計獨立性的前提下，可以向管理部門和所屬單位提供內(nèi)部審計咨詢服務(wù)，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中遇到的難題，也可以主動到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)上門“尋醫(yī)問藥”，內(nèi)部審計人員要客觀全面、有針對性提前出謀劃策，提出合理的解決方案，提出前瞻性的意見建議，正確發(fā)揮審計咨詢作用，真正起到“治已病，防未病”作用，保障企業(yè)安全穩(wěn)定健康經(jīng)營發(fā)展，為企業(yè)增加價值。