論高新技術企業(yè)研發(fā)費用支出與管理

張秋

（成都高瓴達會計師事務所，四川 成都 610036）

自我國實施科教興國發(fā)展戰(zhàn)略，國家高新技術企業(yè)資格認定備受各大企業(yè)的青睞，可享受國家出臺的多項幫扶政策，其中吸引大多數(shù)企業(yè)的政策紅利莫過于稅收優(yōu)惠政策，包括高新技術企業(yè)可享受百分之十五的企業(yè)所得稅稅率，相對于在原來百分之二十五的企業(yè)所得稅稅率基礎上降低了百分之四十；高新技術企業(yè)可推薦一名高層次人才，申請人才安居購房補貼；高新技術企業(yè)可享受固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費用加計扣除、各市各區(qū)認定補貼等政策紅利。為了持續(xù)享受高新技術企業(yè)資質(zhì)所帶來的相關政策紅利，高新技術企業(yè)應當加強內(nèi)部研發(fā)管理，每年接受復審，每三年進行一次重新認定，保持證書的有效性，尤其是加強研發(fā)費用支出與管理，降低稅收負擔，提升現(xiàn)金流水平，提高公司的利潤水平[1]。

一、高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算與管理存在的問題

（一）研發(fā)費用的涉稅管理力度不足，存在稅務風險

由于科技型企業(yè)可享受研發(fā)費用加計扣除政策，因此有些高新技術企業(yè)雖然沒有開展實質(zhì)性的研究與開發(fā)活動，未創(chuàng)新產(chǎn)品、工藝和技術，但是為了減免稅費，而把非研發(fā)設備的固定資產(chǎn)折舊、非研發(fā)人員的薪酬、生產(chǎn)用原材料列入利潤表中“研發(fā)支出”科目當中。還有些高新技術企業(yè)將取得的政府撥款、行政事業(yè)性收費等不征稅收入作為研發(fā)費用進行使用，并且經(jīng)過研發(fā)費用加計扣除，殊不知不征稅收入一旦用于研究和開發(fā)活動，其所形成的費用，既不能享受企業(yè)所得稅稅前扣除的稅務規(guī)定，也不能享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。可見，這些高新技術企業(yè)研發(fā)費用的涉稅管理力度不足，帶來了較大的涉稅風險，嚴重時可能會受到稅務機關的稽查，退還稅款，甚至取消高新技術企業(yè)的資格。

（二）研發(fā)費用預算和成本核算不夠準確

有些高新技術企業(yè)的研發(fā)費用預算和成本核算不夠準確，在開展具體的研究與開發(fā)活動之前未能做好相應的調(diào)研分析工作，并且由于技術轉變?yōu)榫唧w的研究成果需要一定的時間，企業(yè)往往等到科技成果成功轉化之后，才開始核算，使研發(fā)費用預算和實際的費用存在較大程度的差異，對后續(xù)的研發(fā)項目正常開展產(chǎn)生較大的不利影響。尤其是某些規(guī)模較小的小微型高新技術企業(yè)，其內(nèi)部的研發(fā)管理結構和制度并不完善，公司整體的研發(fā)管理水平較弱，未制定明確的研發(fā)費用預算目標，對日常的研發(fā)費用支出管控不嚴格，研發(fā)費用成本核算準確性較低。

（三）研發(fā)費用內(nèi)部控制力度不強

在項目研究和開發(fā)的過程中，往往會出現(xiàn)原先的研發(fā)項目因為某些原因而提前終止、中斷或者與其他研發(fā)項目合并在一起等突發(fā)狀況，而有些高新技術企業(yè)財務管理部門未能及時與研發(fā)管理部門保持溝通交流，未能第一時間掌握研發(fā)項目的研發(fā)動態(tài)和進展狀況，容易出現(xiàn)研發(fā)費用歸集錯誤的情況。同時，有些高新技術企業(yè)的財務會計信息數(shù)據(jù)監(jiān)管不嚴格，信息處理不及時，財務會計賬務處理失誤率較高。

（四）缺乏跨部門的溝通協(xié)調(diào)

部分高新技術企業(yè)的研發(fā)部門與其他部門缺乏溝通協(xié)調(diào)，信息傳遞不夠及時和順暢，導致研發(fā)費用支出和管理較為混亂，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致、資源配置不合理的情況。在項目立項時，缺少相應的預算，或者預算支出較為隨意，在項目執(zhí)行時，研究階段和開發(fā)階段的劃分不夠明確，研發(fā)費用資本化處理還是費用化處理沒有明確的界限，以及對研發(fā)項目的狀態(tài)變動掌握不夠及時，出現(xiàn)項目分立之后財務人員仍根據(jù)分立之前的研發(fā)項目歸集費用、項目終止之后財務人員仍繼續(xù)歸集費用、項目合并之后財務人員仍根據(jù)合并之前的研發(fā)項目歸集費用等現(xiàn)象，影響公司的年度復審。

二、高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算與管理的優(yōu)化措施

（一）加強研發(fā)費用的涉稅管理

為了保證高新技術企業(yè)研發(fā)費用涉稅管理的科學性和合法性，高新技術企業(yè)財稅管理人員應當積極主動學習當前的財務和稅務相關規(guī)定，提高對稅法相關政策的認識程度，完善研發(fā)費用的稅務處理機制，更好地應對處理研發(fā)費用的稅務處理和納稅工作，降低涉稅風險。

首先，財務管理人員應當熟知稅法中研究開發(fā)加計扣除的范圍，掌握研究與開發(fā)階段可加計扣除的支出類型，包括研發(fā)人員的薪酬、研發(fā)場所的燃料支出、研發(fā)設備的折舊、專利權、軟件著作權和集成電路布圖設計等知識產(chǎn)權的攤銷、新產(chǎn)品新工藝的設計費、試驗費、新藥臨床試驗支出、研究成果評價等[2]。

其次，財務管理人員應當保存好相關研發(fā)支出活動資料，在企業(yè)所得稅納稅申報時將相關完整的研究開發(fā)資料報送至稅務機關，研究開發(fā)資料包括企業(yè)研究與開發(fā)活動說明、研發(fā)人員名單、研發(fā)費用輔助臺賬、研發(fā)項目立項申請書、研發(fā)項目驗收報告、研發(fā)項目中期報告、委托與合作協(xié)議等。

此外，財務管理人員應掌握相關研發(fā)費用涉稅管理規(guī)定，比如當某個研發(fā)項目是由多家企業(yè)共同合作開發(fā)，并且符合研發(fā)支出加計扣除的標準，那么高新技術企業(yè)可根據(jù)自身所承擔的研發(fā)支出，申報相應的研發(fā)費用加計扣除。當某個研發(fā)項目屬于委托外部機構研發(fā)的，那么委托方可將實際發(fā)生的委托費用的百分之八十計入加計扣除當中，被委托方不得將其進行加計扣除。

（二）完善研發(fā)費用預算控制和成本核算

第一，在研究開發(fā)項目立項之前，高新技術企業(yè)應當組織相應的評審大會，對研發(fā)項目的科學性和可行性進行調(diào)研分析，分析研發(fā)項目的投入和產(chǎn)出是否成正比、研發(fā)項目是否有較強的盈利水平、是否有較強的市場發(fā)展前景、是否為現(xiàn)階段公司可負擔和承接得起的項目，最后出具相應的研發(fā)項目立項決議文件。研發(fā)項目組人員應及時提供相應的研發(fā)項目可行性分析報告，防止后續(xù)出現(xiàn)研發(fā)失敗的狀況。

第二，財務管理人員應當深入到研發(fā)項目組一線，全面掌握項目的開展情況，預測研發(fā)項目的研究趨勢和資金使用需求，準確編制研發(fā)項目的預算，采用合理的預算編制方式，設置統(tǒng)一規(guī)范的研發(fā)費用預算明細科目，最大限度地應對外界市場環(huán)境變化產(chǎn)生的預算調(diào)整狀況，提升預算編制水平。

第三，在確保預算編制目標和內(nèi)容準確無誤之后，財務核算人員應當嚴格按照預算內(nèi)容，準確核算研發(fā)支出，將研發(fā)支出控制在合理的區(qū)間內(nèi)，避免出現(xiàn)費用不合理使用或者超支等狀況。指定專人對接研發(fā)項目組，參與到實際的研發(fā)項目當中，解決研發(fā)人員關于研發(fā)費用方面的疑惑，詳細記錄各個研發(fā)項目研發(fā)設備使用、研發(fā)人員工資薪酬、無形資產(chǎn)攤銷等信息數(shù)據(jù)。并且在項目完成之后，編制相應的研發(fā)項目費用決算明細表，以供稅務機關和科技部門的審查。同時，為了保證研究開發(fā)費用核算的準確性和有效性，高新技術企業(yè)科學界定研發(fā)階段，嚴格區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，確保賬務處理流程更加“透明”和完整，提高研發(fā)費用賬務處理的規(guī)范性，并且將研發(fā)支出單獨設置為一級科目，與管理費用并齊，避免出現(xiàn)管理費用過大的情況[3]。

（三）強化研發(fā)費用的內(nèi)部控制，引進信息管理技術

高新技術企業(yè)應構建和完善研發(fā)費用管理制度，加強對研發(fā)費用的內(nèi)部控制，細化財務會計內(nèi)部控制制度，使其覆蓋到公司的各個研發(fā)項目、各個部門的業(yè)務全過程，加強研發(fā)項目流程管理制度，包括前期的立項、預算環(huán)節(jié)，中期的實施、監(jiān)督評審環(huán)節(jié)，后期的驗收、產(chǎn)出環(huán)節(jié)，都應有規(guī)范的制度約束，建立完善的研發(fā)信息監(jiān)督機制，監(jiān)督研發(fā)費用的支出和使用，確保研發(fā)費用的各項支出程序滿足高新技術企業(yè)研發(fā)組織管理制度的相關規(guī)定。比如高新技術企業(yè)應設立完善的研發(fā)費用監(jiān)督管理小組，明確小組的職責和權力，使研發(fā)費用監(jiān)督管理小組具有較強的權威性和獨立性。

在當前信息時代，高新技術企業(yè)可借助大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術和設備，提高公司經(jīng)營管理的質(zhì)量和效率，減少人工處理失誤，提升研發(fā)費用支出與管理成效。也就是說，高新技術企業(yè)可引進研發(fā)費用核算和管理智能管理平臺，財務管理人員和研發(fā)管理人員可在此平臺上對研發(fā)費用支出進行管理。高新技術企業(yè)可優(yōu)化和開發(fā)研發(fā)費用智能管理系統(tǒng)的功能模塊，使系統(tǒng)符合公司的發(fā)展需求，避免出現(xiàn)系統(tǒng)不穩(wěn)定而崩潰死機以及研發(fā)項目信息數(shù)據(jù)泄露的現(xiàn)象。有條件的高新技術企業(yè)還可搭建專業(yè)和獨立的數(shù)據(jù)庫，存儲研發(fā)項目相關信息數(shù)據(jù)，相應的研發(fā)費用核算人員和研發(fā)項目管理人員有相應的登錄和編輯權限，可查詢和上傳相關研發(fā)項目的費用使用憑證[4]。

（四）建立矩陣式的研發(fā)費用管理組織結構和管理團隊

為了保證財務部門、研發(fā)部門、生產(chǎn)部門、采購部門等多個部門信息共享和工作協(xié)調(diào)，確保公司研發(fā)活動的全過程管理，高新技術企業(yè)可建立矩陣式的研發(fā)費用管理組織架構，打造一支高素質(zhì)的矩陣式研發(fā)費用管理團隊，涵蓋研發(fā)人員、生產(chǎn)人員、采購人員、財務人員、管理層等。這種組織架構可使信息數(shù)據(jù)的傳遞和流通更為順暢，顯著地提升效率和準確度，有效地縮減研發(fā)費用支出與管理的風險。

同時，高新技術企業(yè)應明確不同部門的職責，比如研發(fā)部門負責制定和落實研發(fā)計劃，開展相應的研發(fā)工作，是研發(fā)費用支出的承擔部門；生產(chǎn)部門和采購部門嚴格按照研發(fā)計劃的需求，分配生產(chǎn)人員和采購人員，采購原材料，生產(chǎn)和試驗新產(chǎn)品，把研發(fā)費用相關信息數(shù)據(jù)及時傳達給財務管理部門，是研發(fā)費用支出的執(zhí)行部門；財務部門負責研發(fā)費用支出和管理辦法的宣教和培訓，設置相應的財務會計科目，按照不同的研發(fā)項目歸集研發(fā)費用，是研發(fā)費用支出的歸集部門。

此外，高新技術企業(yè)應建立全方位和全過程的研發(fā)項目管理機制，包括項目調(diào)研、立項、實施、驗收等階段，及時掌握研發(fā)活動的狀態(tài)變動，包括項目的正常開展、暫停、終止、合并等狀態(tài)，確保研發(fā)費用支出管理的真實性。一旦研發(fā)項目的狀態(tài)發(fā)生調(diào)整，研發(fā)人員應及時填寫相關研發(fā)項目變更申請表，詳細寫明項目變更原因和變更內(nèi)容，再經(jīng)過層層審批，審批通過之后應將相應的研發(fā)項目立項申請表、研發(fā)項目計劃表、研發(fā)項目變更申請表等資料進行匯總，并交由財務部門進行備案，以便財務人員及時做出預算調(diào)整和合理歸集研發(fā)費用。財務人員也需要及時掌握公司在研項目的最新研發(fā)動態(tài)，復核研發(fā)項目預算、研發(fā)項目費用科目等，定期核查跨部門的數(shù)據(jù)是否具有一定的邏輯。比如自身建立的財務賬和研發(fā)支出輔助臺賬之間是否具有邏輯性，人力資源情況表和個稅代扣代繳、研發(fā)人員工資清單等數(shù)據(jù)之間是否具有邏輯性。

三、結語

綜上所述，針對當前研發(fā)費用支出與管理存在的研發(fā)費用的涉稅管理力度不足、研發(fā)費用預算和成本核算不夠準確、研發(fā)費用內(nèi)部控制力度不強等問題，高新技術企業(yè)應當加強研發(fā)費用的涉稅管理，完善研發(fā)費用預算控制和成本核算，強化研發(fā)費用的內(nèi)部控制，引進信息管理技術，財務管理人員應當根據(jù)相關規(guī)定，嚴格分離研究開發(fā)支出和公司日常經(jīng)營支出，關注研發(fā)費用的會計項目和類別，避免出現(xiàn)研究開發(fā)費用記賬錯誤或者遺漏記錄等情況，研發(fā)管理人員也應加強對研發(fā)過程的各個環(huán)節(jié)監(jiān)督管理，規(guī)范研發(fā)活動，通過全體員工的共同努力，加大公司自身的創(chuàng)新研發(fā)力度，增強研發(fā)動力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，促進社會經(jīng)濟快速增長。