淺議事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)

辛鳳娥

（內(nèi)蒙古自治區(qū)測繪地理信息中心，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010011）

引言

事業(yè)單位內(nèi)部管理控制的完善是為了提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，更新事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理策略，完善事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境，打造良性競爭態(tài)勢。在事業(yè)單位管理過程中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制決定著事業(yè)單位發(fā)展方向，對(duì)事業(yè)單位管理有著重要的影響，因此，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以有效推動(dòng)事業(yè)單位發(fā)展，使事業(yè)單位正確應(yīng)對(duì)激烈的市場競爭環(huán)境，保證事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性

（一）有效提升信息質(zhì)量

加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，建立內(nèi)部控制信息化建設(shè)，可以促進(jìn)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高。目前，我國大多數(shù)事業(yè)單位都暴露出突出的財(cái)務(wù)信息問題，財(cái)務(wù)管理體系不完善，仍然沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算方法，沒有建立起完整的信息化財(cái)務(wù)管理模式，由于缺乏有效地監(jiān)管機(jī)制，部門財(cái)務(wù)人員為了自身利益挪用公款私自持有資產(chǎn)的現(xiàn)象仍然存在。

（二）有效提高財(cái)務(wù)水平

實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的是提高財(cái)務(wù)管理水平，找出實(shí)際財(cái)務(wù)管理過程中的突出問題。并提出相應(yīng)的解決辦法，長期以來，我國事業(yè)單位的經(jīng)營經(jīng)費(fèi)主要來源于財(cái)政撥款。在這樣的模式下，直接的結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)單位財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)不高，使得單位財(cái)務(wù)管理建設(shè)不完善，目前，許多事業(yè)單位缺乏固定資產(chǎn)的相關(guān)管理制度，使得固定資產(chǎn)出現(xiàn)流失現(xiàn)象，固定資產(chǎn)監(jiān)管也不到位，單位內(nèi)部存在各種腐敗問題。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)部門獨(dú)立性不高，受到其他部門或管理層的制約。因此加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，可以有效防止各種腐敗問題，明確分析財(cái)務(wù)管理制度存在的不足，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督機(jī)制，降低各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供保障

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)可以促進(jìn)健全財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)的建立，明確單位各部門在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的工作職責(zé)，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，為單位優(yōu)化和調(diào)整資金管理活動(dòng)提供制度保障，為單位健康、長遠(yuǎn)的發(fā)展提供有利環(huán)境，確保事業(yè)單位高效履行公共服務(wù)職能。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不夠

良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)是完善和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要措施，目前，我國大多數(shù)事業(yè)單位沒有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念，也沒有符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，雖然有的單位建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但不合理，機(jī)械照搬，沒有結(jié)合自身特點(diǎn)。雖然有些單位有自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但沒有認(rèn)真去貫徹執(zhí)行，制度也變成了一種形式，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不夠重視，不清楚內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的職能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部制度沒有得到充分地發(fā)揮。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善

雖然國家頒布實(shí)施了《預(yù)算法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等新的法律法規(guī)，但從法律層面明確規(guī)定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及相關(guān)管理制度。但在實(shí)際工作中，由于長期以來對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度并不完善，存在諸多問題。如，崗位設(shè)置存在業(yè)務(wù)交叉，職責(zé)分工不明，權(quán)責(zé)不清，不相容職務(wù)未有效分離，一人多崗情況突出，各崗位之間沒有形成相互監(jiān)督、互為獨(dú)立的關(guān)系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理約束職能的不斷弱化，削弱了財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控制度監(jiān)督職能。

（三）財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)問題

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的個(gè)人素養(yǎng)對(duì)制度執(zhí)行結(jié)果有重要影響，主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制執(zhí)行的主要執(zhí)行者。但是因?yàn)槭艿街T多因素的影響，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，有些財(cái)務(wù)人員對(duì)專業(yè)知識(shí)一知半解，日常財(cái)務(wù)問題模式化解決，缺乏對(duì)新出臺(tái)的財(cái)政政策以及單位有關(guān)規(guī)章制度的深入全面理解，無法高效解決會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核心問題。同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足、怕得罪人，不能很好地堅(jiān)持原則，致使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不能有效執(zhí)行。

（四）信息化程度不高，模塊化問題比較突出

目前是信息時(shí)代，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，要與時(shí)俱進(jìn)，在信息化應(yīng)用與計(jì)算機(jī)設(shè)備的應(yīng)用和普及等方面都需要著重加強(qiáng)，以此提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控質(zhì)量和效率。然而，通過實(shí)踐調(diào)研可以看出，很多事業(yè)單位，特別是基層單位在信息化應(yīng)用方面還比較薄弱，并沒有充分融入計(jì)算機(jī)技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)等，未充分構(gòu)建系統(tǒng)完善的高質(zhì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理平臺(tái)，并沒有通過信息化技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等相關(guān)技術(shù)的有效融合打造控制、審核、監(jiān)督以及管理于一體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)不能得到及時(shí)有效的收集和整理，因而嚴(yán)重限制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的推進(jìn)。除此之外，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系建設(shè)方面也存在一定的問題，模塊化問題比較突出，相關(guān)方面并沒有實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)和配合，信息資源共享機(jī)制沒有得到充分的構(gòu)建，往往存在著一定程度的信息孤島問題、缺乏全局性、各部門各自為政、形成斷檔，此類情況導(dǎo)致整體的內(nèi)控工作受到極大阻礙。

三、提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理意識(shí)

目前，我國事業(yè)單位對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理還處于探索階段，對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏了解，風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)也趨向薄弱，事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制管理、風(fēng)險(xiǎn)管控不予重視，流于形式，大多人認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部管理可有可無。事業(yè)單位確定好發(fā)展戰(zhàn)略，制定好發(fā)展目標(biāo)，就需要有事業(yè)單位內(nèi)控管理這個(gè)無形的內(nèi)部控制制度來約束事業(yè)單位經(jīng)營行為，以便實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)，避免在經(jīng)營過程中出現(xiàn)這樣或者那樣的阻礙事業(yè)單位發(fā)展的問題，只有搞好事業(yè)單位內(nèi)控管理，才能盡可能地避免事業(yè)單位運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)。在事業(yè)單位內(nèi)部控制管理還處于探索階段，內(nèi)控管理一系列活動(dòng)制定的過程是一個(gè)不斷完善的過程。在管理過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理解決，及時(shí)制定新制度，這樣的內(nèi)部控制管理才能給事業(yè)單位發(fā)展帶來強(qiáng)有力的保障，讓事業(yè)單位經(jīng)營更加完善。

（二）構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

首先，要樹立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)現(xiàn)行制度建設(shè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，深入剖析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的問題。將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作與事業(yè)單位工作總體規(guī)劃相結(jié)合，抓住業(yè)務(wù)流程與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，以此為關(guān)鍵控制點(diǎn)，構(gòu)建行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)基于不相容職務(wù)相互分離的有效控制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不是孤立存在的，在制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)，需要與單位現(xiàn)有的其他制度有機(jī)結(jié)合，形成相互監(jiān)督、相互促進(jìn)關(guān)系，注重財(cái)務(wù)內(nèi)控全過程的制度監(jiān)督，保障行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范化的高效開展。其次要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度實(shí)施相關(guān)部門進(jìn)行合理分工和權(quán)責(zé)細(xì)化，規(guī)范工作流程，完善責(zé)任追究機(jī)制，避免出現(xiàn)互相推諉現(xiàn)象。建立完善的績效考評(píng)機(jī)制與獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)員工主動(dòng)參與財(cái)務(wù)內(nèi)控的積極性，推動(dòng)單位整體決策和管理水平的提升。為實(shí)現(xiàn)廉潔、務(wù)實(shí)、高效的事業(yè)單位目標(biāo)夯實(shí)基礎(chǔ)，有效規(guī)避違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。

（三）運(yùn)用信息設(shè)備加強(qiáng)事業(yè)單位溝通

在事業(yè)單位內(nèi)部需要引進(jìn)相關(guān)信息設(shè)備，保障事業(yè)單位發(fā)展科學(xué)性。在進(jìn)行設(shè)備引進(jìn)時(shí)，由于財(cái)務(wù)部門的獨(dú)特地位，因此，需要引進(jìn)與財(cái)務(wù)相關(guān)的信息系統(tǒng)，作為事業(yè)單位運(yùn)行數(shù)據(jù)收集庫，在該套信息系統(tǒng)應(yīng)用效果較高時(shí)，可使整個(gè)事業(yè)單位統(tǒng)一引進(jìn)信息設(shè)備，使事業(yè)單位信息得到匯總，建立專業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，在進(jìn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，可以通過數(shù)據(jù)庫查詢，及時(shí)完成相關(guān)工作，提高工作效率。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中，通過信息數(shù)據(jù)交流，拉近各部門關(guān)系，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理流程更為嚴(yán)格，控制管理人員可以通過查看各部門工作人員操作信息，查看其工作效率，結(jié)合工作人員工作質(zhì)量，使工作權(quán)責(zé)劃分更為細(xì)致，完善事業(yè)單位責(zé)任制，降低工作故障風(fēng)險(xiǎn)。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中，為提高管理策略，引進(jìn)新型信息管理設(shè)備，再拉近各部門交流的同時(shí)，還可使各部門相互監(jiān)督，通過設(shè)立網(wǎng)絡(luò)匿名舉報(bào)平臺(tái)，使工作管理更為高效，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部管理準(zhǔn)確性，從而降低事業(yè)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使事業(yè)單位發(fā)展評(píng)估更為準(zhǔn)確，推動(dòng)事業(yè)單位健康發(fā)展

（四）提升財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)

決定事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性的根本原因是人員素質(zhì)，尤其是財(cái)務(wù)人員，他們是財(cái)務(wù)管理制度的直接執(zhí)行者，這就要求事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，結(jié)合單位實(shí)際財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行針對(duì)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容主要側(cè)重于兩方面，一是對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)化理論和技能的培訓(xùn)，二是學(xué)習(xí)國家出臺(tái)的最新的相關(guān)法規(guī)政策及職業(yè)道德教育。通過繼續(xù)教育培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員不斷增強(qiáng)政策、法律意識(shí)，增加知識(shí)儲(chǔ)備，提高專業(yè)技能，提升職業(yè)道德素養(yǎng)，為財(cái)務(wù)工作規(guī)范化奠定基礎(chǔ)，有效提高財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)制度的執(zhí)行力。事業(yè)單位也可以建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)財(cái)務(wù)人員提升自身素質(zhì)的自我意識(shí)和求知欲。此外，還需要注重新型財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)工作，通過公開招聘途徑引進(jìn)學(xué)習(xí)能力強(qiáng)、高素質(zhì)、高技能人才，為單位財(cái)務(wù)工作開展夯實(shí)人才基礎(chǔ)。

結(jié)束語

綜上所述，提升事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略有利于維持事業(yè)單位的良性發(fā)展，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要多個(gè)部門配合完成，更新會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略可以有效增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部管控能力，約束事業(yè)單位發(fā)展趨勢，從而使整個(gè)事業(yè)單位發(fā)展具有科學(xué)化。在事業(yè)單位發(fā)展過程中，面臨誘惑較多，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以保證事業(yè)單位內(nèi)部各部門的廉潔性，從而保證事業(yè)單位可以長遠(yuǎn)發(fā)展，為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展添磚加瓦。