制造業成本會計的發展與挑戰

曾在茵

（TCL王牌電器（惠州）有限公司，廣東 惠州 516006）

一、引言

目前，我國正在大力推行“中國制造2025”，使得更多制造業企業重視企業發展規劃，有力推動了制造業快速發展，隨著企業規模不斷增長，如果想在激烈的市場競爭環境中站穩腳跟，就必須重視和加強成本會計工作，依靠強有力的成本優勢，不斷追求極致成本，才能使企業的競爭力穩步提升，企業經營效率持續提升。

成本會計除了包括傳統概念的成本核算，還包括成本預測、成本計劃、成本控制、成本分析等內容，它服務于財務會計和管理會計。以成本核算為中心，以成本管控為紐帶，將有助于提升企業經營效益。企業的成本貫穿整個價值鏈的各個環節中，需要通過減員、降本、增效來改善經營效益，從而提高經營管理水平。成本會計還要為企業內部各級管理者提供成本預算、成本預測、成本計劃、成本決策等信息，用于評價企業的生產效率、進行定價決策、投資決策、實施績效考核等。企業通過內部宣傳和開展成本改善和控制活動，提升全員的成本意識，讓成本效益觀念深入人心，時刻關注企業成本。

二、制造業成本會計的發展及其面臨的挑戰

（一）制造業成本會計的發展

國內大多數制造企業的成本會計局限于生產環節中制造成本的核算和控制，未考慮企業整體價值鏈中其他環節的成本，例如研發和設計成本、采購成本、銷售成本等。面對新的經濟環境，仍有不少企業經營管理者不夠重視成本管理，成本會計也未適應和匹配企業的戰略發展目標，導致各項成本較高，無法提升企業的盈利能力。

（二）制造業面臨的市場競爭加劇

市場經濟全球化的背景下，相同類型產品增加，加上跨界品牌進入、互聯網品牌對線下市場的沖擊，企業面臨商業模式變化、品牌創新、服務升級等帶來的挑戰，內外部因素加速了制造行業之間的競爭，導致企業盈利能力不強，綜合成本上升較快。傳統的制造企業競爭優勢往往表現為低價格，持續的成本優勢才能維持企業的競爭優勢，如果不采取行之有效的措施降低成本，企業將會失去市場競爭能力而無法繼續生存。

（三）客戶對質量及交貨等需求更高

質量是企業的生命，產品質量的好壞直接關系到企業的生存和發展，產品質量與企業生產、銷售和售后服務密切相關，企業需要投入資源進行質量成本管理。目前，制造業市場需求變化明顯加快，不同區域客戶的差異化和定制化，同等價格客戶期望值增加，這些都給企業成本核算和管理提出了更高的要求。

（四）不斷增加的原材料成本和勞動力成本

近年來，我國市場經濟受到供給側結構變化的影響，國內原材料價格出現不同程度的上漲，部分原材料的價格漲幅已經翻倍，原材料大幅漲價無疑給企業控制成本增加了難度，產品利潤空間進一步縮減。伴隨經濟增長和生活水平的提高，許多人不愿意外出打工，企業出現生產用工資源緊張，招工難度大，勞動力成本上漲，企業自有員工比例降低，給企業生產經營帶來前所未有的壓力，隨時有可能面臨交貨風險。

（五）全球化發展推動制造業產能轉移

經濟全球化是世界經濟發展的潮流，由于國內勞動力成本逐年上升，原先在國內投資建廠的外資企業，逐漸將產能轉移到成本更低的東南亞等國家，這對我國制造業是很大的挑戰，企業必須做好成本管控，才能獲得快速發展和國際市場競爭力。同時，國內有能力的企業也在抓住機遇走國際化發展道路，在海外布局建廠，降低成本和壓縮供應鏈周期。

三、成本會計在大數據時代的長遠發展目標

（一）從傳統成本會計到現代制造業成本會計

傳統的成本會計偏重于生產制造成本會計核算，沒有做到價值鏈端到端的成本核算，因此，企業需要建立和完善成本會計核算體系。首先，在企業內部設立專門的成本管理部門，給各部門配備財務BP人員，及時解決業務遇到的問題。其次，結合企業實際情況建立科學的成本核算制度，規范企業產、供、銷各個環節的成本核算，明確成本核算規則。例如材料成本按材料類別制定核算規則，制造費用按主要費用項目分別制定核算規則。最后，根據成本會計核算制度和成本管理要求，結合企業發展的不同階段，在整個生產經營過程中開展成本會計工作，將成本指標細化并落實到部門和個人，根據結果實施考核，給予激勵，從而提高全員的成本管控意識。

（二）應對競爭的成本會計

企業面對競爭對手，需要事先確定成本戰略目標，才能聚焦并減少資源浪費。目前越來越多的經營管理者開始重視成本管理，在企業內部建立由產品、研發、采購、制造、財務等人員共同組成的成本管理齒輪小組，建立跨部門溝通機制，統一語言，指導和推動企業的成本管理工作。通過分析企業的成本管理現狀，持續進行內部改善，隨時關注外界環境變化，同時關注客戶的需求和競爭對手的威脅，研發設計出符合客戶預期、成本最優的產品。財務部門在成本會計核算中，要能準確核算和反映業務所需的成本信息，并進行成本分析。另外，企業需增強全球化運營能力，做到規模效益和領先的產品品質，實行全面質量管理，建立全鏈條質量成本管理體系，搭建全生命周期質量成本預測模型，深入過程管理，做好產前質量、生產質量、出貨質量的管控工作。

（三）原材料成本管控和人力成本管控

面對原材料供應商的漲價，制造業企業需制定詳細的應對措施。首先，在供應商選擇上，將行業領先的供應商伙伴引入到企業供應鏈體系中，建立戰略合作關系，提前鎖定資源，從而獲取優于市場行情的價格。其次，對供應商實行延伸管理，將企業先進的管理經驗和方法推廣到供應商處，提升整體協同效率，實施成本控制。最后，企業可以通過評估，采取提前儲備戰略材料物資，規避漲價風險。近年來，由于招工難、人工成本上漲，傳統的招工方式已無法完全解決人工成本增加的問題，企業需要突破延長線思維，創新招工和成本管控方式。在企業訂單需求波動較大的情況下，建立應對計劃波動的排產預案，建立彈性生產模式，減少生產線的放空工時，避免人員閑置沒有產出；通過錯峰低價招聘，旺季招聘提前鎖定資源；與大中專院校建立校企合作關系，提前完成員工技能培訓，實現快速上崗，從而提高生產效率。

（四）成本分析精細化

因市場競爭異常激烈，成本會計需進行精細化核算管理，制造業成本會計核算邏輯和業務邏輯相對比較復雜，對原材料和重點費用應建立動因分析模型，并運用于企業的成本預測。財務人員要深入業務，通過精細化核算和分析支持業務降本。例如在人力成本方面，通過對各業務動因的歷史數據進行分析和測算，搭建人力成本模型，運用模型來測算不同產量下需要投入的人工數量，使工廠根據計劃變動及時預測未來每周或每月的用工數量，按計劃增加和減少用工數量。在企業內部建立基層員工培養和晉升通道，重點培養多能工和全能工，以此應對需求變化。企業的發展和倉儲物流行業密不可分，實行精益物流管理能為企業節省大量運輸成本，根據運輸區域、運輸路線、運輸方式和收費標準，建立企業運輸費用的綜合成本模型，支持業務決策。對于出口企業，遇到倉儲面積不足時，可以通過聯合運輸公司，靈活利用集裝箱貨柜免租期，實現以貨柜代替倉庫，將產品提前裝入集裝箱中，利用集裝箱可以疊加的優勢，一方面節省倉儲面積，減少倉儲成本，另一方面縮短產品到碼頭的時間，提升存貨周轉效率。

四、先進方法與新技術的運用帶來的成本改善

（一）引入自動化設備和新技術提效降本

全球面臨人工智能、5G通訊、云計算、工業互聯網等技術為代表的新一輪工業革命浪潮，企業要跟上制造業發展步伐，就需要研究智能制造的核心技術，運用上述新技術改造企業，加大自動化和數字化投入。對于重復性、勞動強度大的工序導入自動化設備；通過智能配送實現無人化運輸、節省人員和提高生產效率；采用先進的測量設備嚴把材料入庫、生產過程、產品入庫等環節的質量關，做到全過程質量信息可視化管理，有問題可追溯到源頭；通過生產工藝自動化，實現自動編制生產工藝流程；設備工藝數字化，可依托數據的互聯互通實現設備監測、故障診斷和遠程運維等操作。

（二）借助信息化管理系統優化成本核算和分析

制造業企業產品型號多，原材料數量多，需要對計劃、采購、生產、銷售過程進行動態的過程管理，涉及成本信息量很大，采用手工核算成本已不能適應企業快速發展的需要，需采用精細化的信息管理，為企業提供各項成本信息和決策支持。企業通過 ERP（企業資源計劃）系統實現數據管理和業務流程的統一，它包括財務管理、銷售計劃、生產制造、采購管理等模塊，通過各模塊的數據集成和共享，提高成本管理效率。WMS（倉庫管理系統）系統可以實現物料從原材料入庫到成品銷售出庫的全鏈條管理，對物料入出庫、品質管理、成品入出庫、庫存盤點等各個環節，實行全程有效監控，跟蹤倉庫物流和成本管理全過程。MES（生產執行系統）系統可以實現對生產車間實時監測和控制，能及時有效地解決生產過程中發生的問題，從而改善生產效率。同時，實現數據自動采集、實時儀表盤展示，保障產品質量追溯管理、成本核算準確性。

五、結束語

在當前的國際化市場經濟環境下，制造業企業必須加強成本會計管理，樹立全員看成本的意識，做好成本核算、成本預測、成本控制和成本分析等成本會計工作，實行成本精細化管理，運用先進的設備和技術使企業從成本控制中得到良性發展，為企業提升核心競爭力提供管理和決策信息，支持企業的可持續發展。