企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的困難及對(duì)策研究

凌欽亮

（廣州馬勒濾清系統(tǒng)有限公司，廣東 廣州 510800）

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的逐步轉(zhuǎn)型，消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)變得越來(lái)越重要，使得我國(guó)企業(yè)在開(kāi)拓市場(chǎng)的同時(shí)，也更加注重企業(yè)內(nèi)部潛力的提升。為了能夠讓企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得機(jī)會(huì)和持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，因此大部分企業(yè)應(yīng)該內(nèi)部提升效率，深化企業(yè)全面預(yù)算管理，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理水平的全面提升。全面預(yù)算管理的目的是將企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的重要手段，為企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理、長(zhǎng)期發(fā)展指明方向。在最近幾年我國(guó)企業(yè)的全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)雖然取得了一些進(jìn)步，但是由于全面預(yù)算管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)依然不足，在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)了不小的困擾。為了提升企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)水平，將企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生不確定性降到最低，所以要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理情況，優(yōu)化完善全面預(yù)算管理，從而提高企業(yè)的資源利用效率和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

二、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理制度流程不健全

目前，企業(yè)推行全面預(yù)算管理遇到最大的困難就是企業(yè)的全面預(yù)算管理制度不完善。其一，企業(yè)全面預(yù)算管理規(guī)定只是簡(jiǎn)單規(guī)定預(yù)算管理由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)實(shí)施，但作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，并沒(méi)有被賦予其相應(yīng)權(quán)限，也不是由公司高管或董事會(huì)牽頭實(shí)施。作為全面預(yù)算管理中重要部分的業(yè)務(wù)預(yù)算也是銷售部門負(fù)責(zé)，顯得管理不夠全面，基于以上信息編制出來(lái)的預(yù)算對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理意義可想而知。其二，企業(yè)全面預(yù)算管理規(guī)定只要求企業(yè)的年度預(yù)算必須在什么開(kāi)始編制預(yù)算，什么時(shí)候最終確定。這使得預(yù)算編制初期只知道需要編制預(yù)算，但是由業(yè)務(wù)預(yù)算到財(cái)務(wù)預(yù)算到資金預(yù)算具體完成時(shí)間并沒(méi)有規(guī)定。造成前期大家并不重視，到后期時(shí)為了完成任務(wù)，草草輸入一些信息，形成最終的企業(yè)的年度預(yù)算。其三，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，大部分業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展也不依據(jù)年度預(yù)算來(lái)實(shí)施，完全依據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的情況和企業(yè)決策者個(gè)人知識(shí)判斷，使得企業(yè)年度預(yù)算也無(wú)任何指導(dǎo)和控制作用。總之，由于企業(yè)全面預(yù)算管理制度在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考核等方面的局限，導(dǎo)致全面預(yù)算管理未能發(fā)揮其指導(dǎo)、控制、溝通、激勵(lì)的作用，進(jìn)一步提升企業(yè)績(jī)效。

（二）全面預(yù)算管理信息化水平低

目前，信息化管理已經(jīng)成了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展的基礎(chǔ)。影響企業(yè)全面預(yù)算的因素紛繁復(fù)雜，包含很多的數(shù)據(jù)、信息，產(chǎn)品、服務(wù)等計(jì)算過(guò)程繁瑣，用簡(jiǎn)單的EXCEL表來(lái)管理這些信息容易導(dǎo)致預(yù)算信息在傳遞過(guò)程中易被竄改，致使企業(yè)全面預(yù)算管理的信息失真。雖然部分企業(yè)建立了預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，但是由于在資金、人員方面投入較低，所以全面預(yù)算管理信息化水平不高。與此同時(shí)，企業(yè)各部門之間的數(shù)據(jù)庫(kù)沒(méi)有集成，因此在各部門之間進(jìn)行預(yù)算管理信息溝通時(shí)只能通過(guò)員工之間郵件傳遞，但是可能會(huì)因?yàn)樾畔⒐蚕怼⒏虏患皶r(shí)，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程出現(xiàn)數(shù)據(jù)打架的現(xiàn)象，全面預(yù)算管理工作推進(jìn)不順暢，增加企業(yè)的管理溝通成本，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。

（三）企業(yè)管理人員預(yù)算管理意識(shí)淡薄

首先，由于企業(yè)管理人員缺乏預(yù)算管理意識(shí)，使得其對(duì)全面預(yù)算管理這種工具在企業(yè)管理過(guò)程中發(fā)揮的作用缺乏正確的認(rèn)識(shí)。進(jìn)而使得其在企業(yè)的全面預(yù)算編制時(shí)非常被動(dòng)的參與，其自身潛能也未能貢獻(xiàn)出來(lái)。其次，由于缺乏預(yù)算管理意識(shí)，企業(yè)在實(shí)際管理過(guò)程時(shí)沒(méi)有目標(biāo)，造成企業(yè)由于沒(méi)有資源而失去業(yè)務(wù)，或者沒(méi)有預(yù)算使得公司資金占用情況嚴(yán)重，未能最大效率地使用公司資源，提升公司業(yè)績(jī)。再次，由于企業(yè)管理人員預(yù)算意識(shí)淡漠，他們認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的事情，與他們無(wú)關(guān)，這使得公司全面預(yù)算管理無(wú)法推進(jìn)。例如，在預(yù)算編制時(shí)，他們提供的信息可靠性低，包含大量的預(yù)算松弛，使得企業(yè)預(yù)算完全失去了指導(dǎo)、控制、溝通的作用。最后，由于企業(yè)人員缺乏預(yù)算管理意識(shí)，也使得企業(yè)不能參照公司實(shí)際結(jié)果，與預(yù)算的差距來(lái)激勵(lì)和考核員工。

（四）全面預(yù)算管理人員綜合素質(zhì)不高

目前，企業(yè)全面預(yù)算管理具體職責(zé)一般由企業(yè)企劃部或財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，其人員綜合水平普遍不高，嚴(yán)重影響了企業(yè)全面預(yù)算管理活動(dòng)的實(shí)施。首先，企業(yè)企劃部人員雖然了解一些公司的經(jīng)營(yíng)情況，但是缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，使得將業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)換為公司預(yù)算管理信息出現(xiàn)重大差錯(cuò)，使得全面預(yù)算的信息失去了它應(yīng)該發(fā)揮的作用，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理失去指導(dǎo)作用。其次，目前大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平也不高，仍然只能處理費(fèi)用報(bào)銷、收付款、報(bào)稅之類相對(duì)比較基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)工作。此外，財(cái)務(wù)人員自身管理水平也不足，對(duì)于公司銷售政策、市場(chǎng)份額、生產(chǎn)效率、研發(fā)流程等重要信息沒(méi)有清楚地理解和認(rèn)識(shí)，公司經(jīng)營(yíng)管理方面的重要事項(xiàng)對(duì)公司整體的財(cái)務(wù)影響他們不能正常判斷，使用公司全面預(yù)算管理在編制、執(zhí)行、分析、考評(píng)各環(huán)節(jié)存在嚴(yán)重缺陷。

三、企業(yè)有效實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）健全企業(yè)全面預(yù)算管理制度

首先，在企業(yè)高管或董事會(huì)中指定專人負(fù)責(zé)牽頭企業(yè)全面預(yù)算管理工作，并授權(quán)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)推進(jìn)全面預(yù)算管理工作，確保全面預(yù)算管理工作得到高層的認(rèn)可。由此也為財(cái)務(wù)部門開(kāi)展全面預(yù)算管理工作提供了保障。其次，財(cái)務(wù)部門在制定全面預(yù)算管理制度規(guī)范時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門人員溝通，與高級(jí)管理人員溝通，與關(guān)鍵管理人員溝通，確保與全面預(yù)算相關(guān)人員都能參與到預(yù)算管理活動(dòng)中來(lái)。并且細(xì)化全面預(yù)算管理工作中各個(gè)細(xì)節(jié)工作，落實(shí)到人，具體到完成時(shí)間，上下游數(shù)據(jù)如何銜接等形成文檔，以方便相關(guān)人員明確職責(zé)和在預(yù)算管理中承擔(dān)的責(zé)任。再次，規(guī)范企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，突出企業(yè)年度預(yù)算管理的控制。有預(yù)算按預(yù)算實(shí)施，沒(méi)有預(yù)算的需要經(jīng)授權(quán)管理的責(zé)任人員進(jìn)行預(yù)算，批準(zhǔn)后方可實(shí)施，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算的控制作用。最后，在年度經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，務(wù)必建立月度的預(yù)算實(shí)際對(duì)比分析制度。對(duì)于實(shí)際出現(xiàn)的差異，需要進(jìn)行分析是有利差，還是不利差。有利差是一次性的還是可持續(xù)的；不利差是偶發(fā)性的還是系統(tǒng)性；這些都需要明確責(zé)任，是否有方案進(jìn)行保持有利差異，改善不利差異。

（二）提高企業(yè)全面預(yù)算管理信息化水平

為了提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，就必須提高全面預(yù)算管理的信息化水平。首先，全面根據(jù)公司全面預(yù)算管理要求，將對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、考核有影響的各個(gè)方面的信息，諸如銷售方面有產(chǎn)品的銷售渠道、銷售數(shù)量、客戶、銷售價(jià)格等；生產(chǎn)方面有物料清單、工作中心、工藝路線、機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)等；采購(gòu)方面有采購(gòu)價(jià)格、交貨周期、供應(yīng)商等進(jìn)行識(shí)別、分析、歸類，并對(duì)相關(guān)信息間的勾稽關(guān)系進(jìn)行梳理，判明信息的屬性。另外，還要將與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)市場(chǎng)狀況、技術(shù)發(fā)展水平等相關(guān)方面可能出現(xiàn)的情況進(jìn)行識(shí)別。其次，將預(yù)算相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，成本中心、成本要素、供應(yīng)商和客戶信用期等進(jìn)行整理分析，確定其與經(jīng)營(yíng)預(yù)算的關(guān)系，將其形成的可能的結(jié)果與經(jīng)營(yíng)信息相結(jié)合。最后，將預(yù)算編制方法，諸如增量預(yù)算，零基預(yù)算，定期預(yù)算，彈性預(yù)算，滾動(dòng)預(yù)算等先進(jìn)的預(yù)算編制手法引入預(yù)算編制信息系統(tǒng)中，確保先進(jìn)預(yù)算管理方法能夠得到運(yùn)用到管理實(shí)踐中，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的指導(dǎo)、控制、評(píng)價(jià)等作用。

（三）增強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理意識(shí)

大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中形成了關(guān)注市場(chǎng)、客戶等信息，并沒(méi)有計(jì)劃、預(yù)算的意識(shí)。為此，企業(yè)務(wù)必加全面預(yù)算意識(shí)的培養(yǎng)，這樣企業(yè)才能持續(xù)、穩(wěn)步發(fā)展。首先，將企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃融入企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，使得公司高層、中層以及全體員工都知曉公司的規(guī)劃，使全體員工都具有思考長(zhǎng)遠(yuǎn)的意識(shí)，逐步將這種意識(shí)與公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，從而提升全員預(yù)算管理意識(shí)。其次，企業(yè)要定期分層次組織不同崗位的員工學(xué)習(xí)與其崗位相關(guān)的預(yù)算管理知識(shí)，使其在具備預(yù)算知識(shí)的同時(shí)，預(yù)算管理意識(shí)得到大幅提升。最后，隨著企業(yè)發(fā)展變化和管理團(tuán)隊(duì)及人員變化，適時(shí)地對(duì)新人員、新業(yè)務(wù)方面進(jìn)行預(yù)算意識(shí)的更新，確認(rèn)企業(yè)全面預(yù)算管理的意識(shí)水平持續(xù)保持在高水平。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算管理人員綜合素質(zhì)的提升

首先，對(duì)于財(cái)務(wù)理論知識(shí)比較欠缺的預(yù)算管理人員，企業(yè)需要通過(guò)組織他們進(jìn)行非財(cái)務(wù)的管理人員的財(cái)務(wù)培訓(xùn)。使其能很好地將業(yè)務(wù)重要信息準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)胤答伖镜哪甓阮A(yù)算編制過(guò)程中，確保全面預(yù)算中業(yè)務(wù)預(yù)算恰當(dāng)、合理、完整。其次，對(duì)于全面預(yù)算管理中涉及的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)需要對(duì)他們進(jìn)行專業(yè)能力的培訓(xùn)，不僅能勝任核算類基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作，也能適應(yīng)企業(yè)全面預(yù)算管理的需求。諸如成本性態(tài)、作業(yè)成本法以及各種預(yù)算編制方法等，必要時(shí)可以引入外部輔助機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)。此外，企業(yè)還需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，諸如銷售政策、生產(chǎn)效率、研發(fā)流程等重要的業(yè)務(wù)信息，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員與公司業(yè)務(wù)深入融合，準(zhǔn)確理解公司經(jīng)營(yíng)信息。總之，只有預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)提升，才能很好推進(jìn)企業(yè)的全面預(yù)算管理活動(dòng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述， 雖然全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工作，在我國(guó)企業(yè)管理得到一些應(yīng)用和實(shí)踐，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展起到一些作用。但是由于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面存在諸多不足，使得全面預(yù)算管理未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，企業(yè)必須采取有效的措施，以確保企業(yè)全面預(yù)算管理在完善的制度上平穩(wěn)運(yùn)行，并引入先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)，提升經(jīng)營(yíng)管理人員預(yù)算意識(shí)，加強(qiáng)全面預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)成員的專業(yè)技術(shù)能力，使企業(yè)的全面預(yù)算管理滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要。使全面預(yù)算管理相關(guān)制度、流程、人員隨著企業(yè)發(fā)展而與時(shí)俱進(jìn)，最大限制地發(fā)揮全面預(yù)算管理作用。