在新收入準則下建筑業會計核算的變化及影響

劉錫蘭

（中國輕工建設工程有限公司，北京 100077）

會計核算是建筑企業運營和發展的核心內容之一，是建筑企業核心基礎工作，也是制定項目投資決策的重要依據。在2017年7月5日發布了新收入準則，對建筑企業的收入產生較大影響，會計核算人員的工作內容也發生了巨大變化。在新收入準則下，需要建筑企業會計核算部門積極學習新收入準則的內容，掌握要點，以促使會計核算工作高效、有序地開展，提升建筑企業會計核算的準確性，實現健康發展?；诖?，開展在新收入準則下建筑業會計核算的變化及影響的分析研究就顯得尤為必要。

一、新收入準則的相關內容

財政部在2017年7月5日發布了新收入準則的相關內容，此后，要求我國境內各行各業開始執行新收入準則中的內容，而其他境內上市的企業，從2020年1月1日開始執行新收入準則。新收入準則和舊收入準則相比，原建造合同專有科目被取消或替代，具體變化如下：

第一，工程施工-合同成本明細科目，被合同履約成本科目代替。

第二，工程施工-合同毛利明細科目被取消。

第三，工程結算科目，被合同結算-價款結算明細科目代替。

第四，存貨-已完工未結算存貨明細科目，被合同資產科目代替。

第五，存貨跌價準備科目，被合同履約成本減值準備科目代替。

第六，按照合同履約進度確認收入和成本時，“合同結算—收入結轉” 科目結轉“主營業務收入”，自“合同履約成本” 科目結轉“主營業務成本”。此項與原建造合同準則下“工程施工” “工程結算” 科目待工程完工后結轉存在區別。

二、新收入準則對建筑業會計核算造成的變化及影響

（一）適用范圍和收入確認時明顯不同

新收入準則的出臺，標志我國會計核算方法更加先進，會計事業又向前邁出了一大步，新收入準則的頒布，使得建筑企業會計核算中使用的準則隨之更改，這是順應時代發展的要求，滿足日益復雜的業務核算的需求。建筑企業在經營發展中，涉及的會計核算復雜繁復，隨著新收入準則的落實，使得建筑企業的收入確認時間發生了很大的改變，傳統的風險報酬轉移，已經無法適應新的要求，要控制更加復雜的控制權轉移，就建筑企業所經營的業務種類來看，新收入準則下的控制權轉移時點難度遠遠小于確認風險報酬轉移時點的難度。新收入準則下，經營條件不同，業務不同，其需要履行的義務也不相同，比如：對建筑工程施工中的勘察設計業務，需要以合同簽訂的內容為依據，決定是否在控制權轉移時確認收入，除此種方法之外，可以通過履約進度來確定收入情況，收入確定時間不同、確定方法不同，則得出的結果必然也不相同，這就會對建筑企業的收入確認時點造成較大影響。

（二）施工進度計量方法變化非常明顯

在新收入準則頒布之前，建筑企業主要是按照完工百分比來確定施工成本和收入，此種計量方法，會導致建筑企業在會計核算時，引發財務報表數據和實際數據偏差過大，這是因為在施工中，無論是原材料的消耗，還是人工費用的支出，都會受到很多因素的影響，這就決定了建筑企業在經營發展中，在收入核算時，通過已經發生的成本，就不能有效看出履約義務的進度，沒有可參考的依據，經常盲目的確認收入，無法真實有效的反映建筑企業在項目施工中的進度收入。在新收入準則的大環境下，要求建筑工程的進度收入，按照履約進度來確定，就不能繼續使用百分比法，而是需要選擇更加先進，但比較復雜的產出法或者是投入法。能夠按照材料消耗情況、人力資源投入情況，準確反映建筑工程的履約進度，再根據履約進度確認合同收入。會計核算中所需要的主要基礎數據，需要施工現場施工人員和管理人員簽字后再使用，保證了財務數據來源的真實性和準確性，可以為建筑企業會計核算提供更加真實、準確的財務信息。

（三）對建筑企業收入條件造成的變化和影響

在新收入準則頒布之前，建筑企業主要是根據合同價格來確認收入金額，而執行新收入準則，以交易價格來確認收入金額。此項內容的改變，需要建筑企業會計核算人員要進行認真的業務分析，投入更多的精力對收入確認進行分析研究，以最大限度上保證收入確認的真實性，特別是建筑企業在開展各項業務中，合同簽訂的價格和交易價格差別明顯，在新收入準則下，需要以合同價格為準，綜合分析可變對價，以此來確定最后的交易價格。使得建筑企業的會計核算工作壓力倍增，需要認真學習新收入準則中的內容和規范，以避免在會計核算中出現錯誤，影響報表及財務數據使用者產生錯誤的判斷。

（四）對財務系統和財務報表填列造成的變化和影響

建筑企業執行新收入準則，增加了新的科目，使得建筑企業會計核算內容更加繁雜， 比如：新收入準則下，取消了建造合同，因此，在企業日常賬務核算中，就無法繼續使用合同毛利，會計工作難度也隨之增大，需要考慮和分析的內容越來越多，除科目發生變化之前，建筑企業資產減值的計提依據同樣發生了變化，在新收入準則下，建筑企業合同成本減值的確定方法和存貨準則基本相同，賬面價值超過預期能夠取得的剩余對價扣除為轉讓該商品估計，要發生的成本部分，作為資產減值的損失。

三、新收入準則下提升建筑企業會計核算質量的對策

（一）加大對新收入準則的學習力度

新收入準則和原建造合同有很多區別，無論是內容，還是核算方法，都發生了很大變化，新收入準則下企業財務核算要想真實準確地反映業務狀況，就必須對新收入準則的內容進行系統學習，建筑企業應當組織會計核算人員，認真學習新收入準則，準確把控變化和新核算方法，對學習中遇到的問題和難點進行記錄，通過向專家學者請教尋求解決的辦法，建立符合企業特點的會計核算方式。同時，建筑企業還要圍繞著新收入準則的內容，定期制定考核題目，以督促會計核算人員，認真學習，盡快掌握并熟悉運用新收入準則。

比如：“合同負債”科目是新收入準則中新增的科目，其核心內容是強調將未來發生轉讓產品或者服務的義務，如果將來不能產生轉讓商品或者服務義務，就不能使用該科目。在學習此項準則時，要采用案例分析法，如某建筑企業通過招投標的方法，獲得了某建筑工程項目的承建權，按照一般計稅的方法，本工程總價為6.6億元。而按照合同約定，在施工中采取了包工包料的方法，在施工前，建設方先撥付了1.1億元的啟動資金，并在合同中明確規定，要求施工方開具等額的增值稅專用發票，這就導致施工企業需要提前交納增值稅，會影響施工企業的資金流，可選擇的會計核算方法為：借：銀行存款11000萬，貸：合同負債為10091.74萬，則需要交納稅費-增值稅銷項稅額就是908.26萬。

（二）嚴格按照新收入準則的要求開展會計核算工作

在建筑企業會計核算中，確認收入是一項非常重要的內容，在新收入準則下，需要建筑企業在確認收入時，要嚴格遵循以下原則：

第一，必須全面了解企業和客戶之間的合同內容以及細節。

第二，需要識別合同中的單項履約義務。

第三，需要明確區分確定各單項合同價格。

第四，需將交易價格分攤至各單項合同， 并在履行各單項合同時確認收入。

第五，完善建筑企業財務信息系統。

建筑企業會計核算具有很強的綜合性和技術性，在開展會計核算中，需要采取與企業業務相匹配的財務核算系統，將建筑企業所有的會計信息全部匯總到一個平臺上進行管理分析，提升會計核算效率。在新收入準則下，如果會計信息和相關政策發生變更，必須在會計核算系統中進行補充說明，如果遇到特殊情況，則要修改或者優化財務工具，同時調整建筑企業的內控制度，以便和新收入準則相互適應。建筑行業和其他生產行業有本質區別，在會計核算中，無論是會計信息的處理方法，還是核算時用的系統工具，都要做到與時俱進，需要使用功能強大、結構復雜的財務軟件和工具。這就要求會計核算管理人員，能夠結合新收入準則的內容，定期開展財務信息系統更新、升級、完善工作，以便為建筑行業會計核算提供更加準確、及時的財務信息。

四、結束語

綜上所述，本文采用理論結合實踐的方法，分析了在新收入準則下建筑業會計核算的變化及影響，分析結果表明，新收入準則的發布，標志著建筑行業會計核算進入了新的時代，雖然在一定程度上提升了建筑企業收入確認的科學性、合理性和規范性，但同時也對建筑行業會計核算造成了很大影響。建筑企業要想在激烈的市場競爭中占得一席之地，財務基礎核算也是重要的一環，會計核算人員需要積極學習新收入準則的相關內容，細化核算工作，在遵守并執行相關財務核算制度的同時，也要滿足建筑企業管理需求，為管理者投資決策日常管理提供堅實保證，實現企業的長遠以及可持續發展。