國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的結(jié)合對策分析

王靜

（河南省三門峽市煙草公司，河南 三門峽 472000）

為了提高高級管理人員任職期間財務(wù)收入和支出以及相關(guān)活動的審計(jì)效率，有必要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任和收入審計(jì)相結(jié)合。這不僅可以使高管人員的決策行為標(biāo)準(zhǔn)化，而且可以減少對審核工作中人力和物力資源的影響和浪費(fèi)。同時，兩者的結(jié)合可以使審計(jì)工作更加完整和全面，可以進(jìn)一步保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性，可以提高審計(jì)效率和質(zhì)量，并可以有一定的減少審計(jì)風(fēng)險和控制能力。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動以及對領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任表現(xiàn)的監(jiān)督、評估和驗(yàn)證。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是指監(jiān)督一系列經(jīng)濟(jì)活動的收支和收入的行為。它主要包括三個內(nèi)容：效率審查、經(jīng)濟(jì)學(xué)審查和有效性審查。其中，經(jīng)濟(jì)審計(jì)的價值評估了財政支出的經(jīng)濟(jì)可行性，效率審計(jì)測量了投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，以確定其是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有效性評估人員確定了是否達(dá)到了計(jì)劃目標(biāo)。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的必要性

對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，由于其工作流程較為繁瑣，同時有較多的工作要求，因此表現(xiàn)出一種長期性和綜合性特征[1]。在國有企業(yè)中主要是在領(lǐng)導(dǎo)班子換屆時開展這項(xiàng)審計(jì)工作，這便要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要在固定期限內(nèi)有效完成，如此一來，審計(jì)工作便凸顯出一定矛盾，主要表現(xiàn)在審計(jì)力量、審計(jì)任務(wù)與審計(jì)時間等方面，如果不對其做出合理把控，這項(xiàng)審計(jì)工作的質(zhì)量便無法得到有效保證。隨著國有企業(yè)中效益審計(jì)這項(xiàng)工作的逐步落實(shí)，可以通過效益審計(jì)來體現(xiàn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績指標(biāo)。在此背景下，在國有企業(yè)中促進(jìn)這兩項(xiàng)審計(jì)工作的有機(jī)結(jié)合，不僅能夠?qū)徲?jì)資源做出合理調(diào)控，同時可以有效提升審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)風(fēng)險發(fā)生的概率也會因此得到有效控制。

當(dāng)前階段，在判斷國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在職期間所做決策及其開展的管理活動科學(xué)性時，主要通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來完成，然而從實(shí)際情況上來看，由于沒有足夠的數(shù)據(jù)信息支撐，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無法對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動效益做出充分查證，但效益審計(jì)恰恰可以從指標(biāo)方面為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供重要支持。由此可見，這兩項(xiàng)審計(jì)工作的結(jié)合對于國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的提升有著積極的促進(jìn)作用。

對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督可以通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一手段實(shí)現(xiàn)。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，其工作重點(diǎn)是判斷國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部能否根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)或按照規(guī)定履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這也是效益審計(jì)的重要指標(biāo)。這兩項(xiàng)審計(jì)工作的結(jié)合對于國有企業(yè)審計(jì)深度的增加有著重要意義，這樣一來，能夠更加有效的監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力。在這兩項(xiàng)審計(jì)工作結(jié)合程度不斷提高的同時，建立健全與國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部相匹配的績效考核機(jī)制，對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。

三、國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)的區(qū)別

在社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)步發(fā)展的同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所表現(xiàn)出的重要意義愈發(fā)明顯[2]。當(dāng)前階段，國有企業(yè)的審計(jì)領(lǐng)域中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有著十分重要的地位。其與效益審計(jì)具有密切聯(lián)系，同時與之進(jìn)行比較來說也表現(xiàn)出一定的差異，主要表現(xiàn)在兩個方面：

第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行查證，這項(xiàng)審計(jì)工作所針對的對象主要是個人。然而對于效益審計(jì)而言，這項(xiàng)審計(jì)工作主要是針對整個國有企業(yè)所展開，效益審計(jì)的對象是單位整體，其工作重點(diǎn)表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益程序和途徑上。審計(jì)效益可以在不對國有企業(yè)利益造成損害的前提下對國有企業(yè)一系列財務(wù)收支狀況做出明確判斷，同時根據(jù)審計(jì)結(jié)果可以第一時間找出存在的問題，并及時、妥善解決問題，進(jìn)而提升國有企業(yè)的發(fā)展水平。

第二，這兩項(xiàng)審計(jì)工作擁有很多相同之處，以科學(xué)手段促進(jìn)二者有效結(jié)合，并將其運(yùn)用到實(shí)際工作中，不僅能夠讓審計(jì)工作在國有企業(yè)各個崗位得到覆蓋，同時對于審計(jì)效果的提升有著重要作用。

四、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合的要點(diǎn)

（一）經(jīng)營決策

對于國有企業(yè)而言，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在開展管理決策活動時，需要確保其合法性和實(shí)效性，這與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在直接的關(guān)聯(lián)。在開展審查工作的過程中需要切實(shí)關(guān)注經(jīng)濟(jì)決策審查的重要性，針對重大投資項(xiàng)目做出細(xì)致審查，同時對于決策行為展開全方位審查，以此判斷企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在所做出決策行的正確性，以這種方式為后續(xù)的審查工作提供便利，同時很大程度上避免由于決策錯誤造成的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）資金管理

對于資金管理審計(jì)而言，更應(yīng)該關(guān)注效益審計(jì)，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行比較而言其發(fā)揮的作用更加明顯。在實(shí)際工作中，資金使用和管理情況是審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，以科學(xué)的評價、跟蹤第一時間找出資金管理方面存在的問題，并根據(jù)實(shí)際情況提出針對性的解決方案，最大程度上降低由于資金管理不到位所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）管理效果

從管理方面入手對管理效果進(jìn)行審計(jì)，以科學(xué)有效的方式對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的綜合能力做出評價審核。在具體工作過程中，要從實(shí)際出發(fā)合理借鑒和參考效益審計(jì)中企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做法。還要建立健全評價管理系統(tǒng)，判斷財務(wù)信息真實(shí)性，以此達(dá)到管理效果審計(jì)的目的。

五、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合的對策

（一）企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建統(tǒng)一的管理制度

為了進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定性，要從實(shí)際出發(fā)建立健全具有綜合性的管理體系，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)制度相結(jié)合。要結(jié)合二者的具體需求明確二者關(guān)系，相似性可以確保所建立系統(tǒng)的準(zhǔn)確性和實(shí)用性，國有企業(yè)的基本競爭力只有通過確保在同一個管理體制下充分體現(xiàn)自己的價值觀才能得到增強(qiáng)。

構(gòu)建系統(tǒng)時，定義了兩個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)：審核時間和審核評估。審核時間應(yīng)該是恒定的，時間相對合理。為了確保時間一致性，有必要消除經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的意外情況，并根據(jù)收入審計(jì)時間指定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時間，如果兩個審計(jì)周期相同，則可以有效提高國有企業(yè)的內(nèi)部工作效率，節(jié)省人力資源，增強(qiáng)公司實(shí)力。

它提供了一個集成的審查和評估標(biāo)準(zhǔn)。通常，效率審計(jì)基于公司預(yù)算指標(biāo)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)則更廣泛，包括國有資產(chǎn)保護(hù)審計(jì)。集成的審閱和評估標(biāo)準(zhǔn)可以節(jié)省一些工作時間，同時避免了業(yè)務(wù)開發(fā)過程中的問題，促進(jìn)國有企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。

（二）實(shí)地觀察法的進(jìn)一步應(yīng)用

為了有效地將收入和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來，需要更實(shí)用的審計(jì)方法，例如現(xiàn)場觀察方法，可以有效地將兩種審計(jì)方法結(jié)合起來，以提高審計(jì)工作的效率。現(xiàn)場觀察方法是一種允許審核員通過檢查被審核組織的業(yè)務(wù)設(shè)施的相關(guān)業(yè)務(wù)活動來執(zhí)行現(xiàn)場檢查的方法[3]。通過現(xiàn)場觀察的方法，可以有效地識別出待檢查單元的重要信息，并通過有效結(jié)合其他審計(jì)方法，可以及時發(fā)現(xiàn)并解決待檢查單元的問題。現(xiàn)場觀察法可以有效提高審計(jì)效率，確保審計(jì)的最終價值。

在實(shí)際審核過程中，需要進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)場觀察，以便審核員可以及時發(fā)現(xiàn)問題。審核團(tuán)隊(duì)必須不斷優(yōu)化審核人才。在實(shí)際工作中，正確分配任務(wù)。為了控制資金周轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)問題，需要相關(guān)人員提升自身的工作態(tài)度，確保審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)程度。因此，要從實(shí)際出發(fā)實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，將科學(xué)的審計(jì)方法靈活運(yùn)用到實(shí)際工作中，進(jìn)而提升審計(jì)效率，為企業(yè)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。

（三）加強(qiáng)資金管理與財務(wù)活動的審計(jì)

資金管理一直是績效審計(jì)的重點(diǎn)。合理評估資金使用情況可以及時發(fā)現(xiàn)并解決資金使用問題，從而可以有效地解決公司的問題。內(nèi)部轉(zhuǎn)移資金很困難，同時降低了資金使用的風(fēng)險。為了確保效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合，有必要在收入審計(jì)中進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理，特別是在審查浪費(fèi)的資金和評估數(shù)據(jù)使用過程中，以驗(yàn)證存在的公司資金，期望開發(fā)目標(biāo)與最終的現(xiàn)實(shí)結(jié)果相符。審計(jì)師必須最終了解流程問題，并根據(jù)實(shí)際情況提出更準(zhǔn)確的解決方案，從而改善公司的資本管理，從而增加公司的現(xiàn)金流量和核心競爭力。

在某種程度上，金融活動的合法性決定了公司是不是可正常運(yùn)營，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和收入審計(jì)相結(jié)合的重點(diǎn)應(yīng)該放在財務(wù)活動的審計(jì)中，檢查公司內(nèi)部財務(wù)活動的合法性，公司內(nèi)部的員工才能確保合規(guī)，減少職業(yè)道德和違法行為，以確保公司的內(nèi)部利益，合理使用公司內(nèi)部資金可以通過不斷優(yōu)化公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)來提高公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

六、結(jié)論

綜上所述，國有企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，就必須對審計(jì)工作予以足夠的重視。效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有機(jī)結(jié)合符合當(dāng)前階段的時代發(fā)展特征，因此，國有企業(yè)要從自身入手進(jìn)一步做好資源配置工作，不斷自身發(fā)展水平。國有企業(yè)還要積極迎合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，以科學(xué)的審計(jì)方式增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定性，使得自身能夠在激烈的市場競爭中脫穎而出。