關(guān)于行政事業(yè)單位成本管理問題的思考

譚曉超

（婁底市產(chǎn)商品質(zhì)量監(jiān)督檢驗所，湖南 婁底 417000）

一、成本管理的含義

行政事業(yè)單位的成本管理就是對單位的各項開支進行成本規(guī)劃、成本計算、成本控制和業(yè)績評價。成本管理一般包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。

具體來講，成本管理首先要進行成本預(yù)測，成本預(yù)測是成本決策的基礎(chǔ)，是依據(jù)以往有關(guān)的成本資料及其他資料，對以后的某個期間的成本進行估計；然后以成本預(yù)測為基礎(chǔ)，開展價值分析，提出降低成本的各種可行性方案，再根據(jù)有關(guān)決策理論和方法進行成本決策，確定成本目標(biāo)；接著進行成本計劃，根據(jù)所確定的成本目標(biāo)，詳細(xì)規(guī)定計劃期內(nèi)各種消耗定額及成本水平以及所應(yīng)采取的一些實際的措施；成本控制是依據(jù)制定的成本標(biāo)準(zhǔn)對管理及服務(wù)過程中實際發(fā)生的費用進行控制，確保目標(biāo)成本的實現(xiàn)；成本核算是對管理及服務(wù)過程中發(fā)生的各項費用進行分類和歸集，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎愠龀杀镜倪^程；成本分析是根據(jù)成本核算提供的數(shù)據(jù)及其他有關(guān)的信息，采用一定的經(jīng)濟技術(shù)分析方法計算其實際的完成情況、與標(biāo)準(zhǔn)的差異以及分析產(chǎn)生差異的原因；成本考核是依據(jù)單位期初制定的成本計劃、成本目標(biāo)等指標(biāo)，細(xì)化分解成單位內(nèi)部各種成本考核指標(biāo)，并下達到單位內(nèi)部的各個責(zé)任部門或個人，明確各部門和個人的責(zé)任，并按期進行考核。

二、行政事業(yè)單位成本管理的作用和意義

（一） 有利于科學(xué)合理地利用國家財政資金

行政事業(yè)單位的主要收入來源就是國家財政撥款，因此，加強成本管理，是順應(yīng)經(jīng)濟型、節(jié)約型政府的實際需求，進行成本管理能夠嚴(yán)格監(jiān)督和控制使用國家財政資金，減少財政資金的浪費和流失，預(yù)防各種財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，并且規(guī)范資金的支出流程，對于公務(wù)招待、車輛費用、差旅費等支出要嚴(yán)格按制度進行規(guī)范化管理，有效減少公用經(jīng)費的支出，有利于資源的有效配置。

（二）有利于促進行政事業(yè)單位的健康發(fā)展

行政事業(yè)單位的收入來源有限，如何有效地利用這些資源，保障行政事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)，提升服務(wù)社會的管理水平，加強成本管理至關(guān)重要，通過內(nèi)部控制對成本管理的職能任務(wù)進行分工細(xì)化，對各個環(huán)節(jié)和程序進行控制，尤其是控制可控成本的支出，為單位節(jié)省開支，將資金用到刀刃上，提升服務(wù)質(zhì)量，增強社會效益。

（三）有利于提高行政事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量

行政事業(yè)單位的會計信息的主要目的之一就是為單位的管理者和決策者提供較為科學(xué)的數(shù)據(jù)信息，會計信息質(zhì)量是經(jīng)濟運行的真實反映，是做出正確決策的重要依據(jù)，因此，會計信息質(zhì)量的高低直接影響著行政事業(yè)單位的管理效率和服務(wù)質(zhì)量，而行政事業(yè)單位進行有效的成本管理能夠給管理者和決策者提供真實完整的數(shù)據(jù)，有利于提高會計信息的質(zhì)量。

三、行政事業(yè)單位在成本管理中存在的問題

（一）未制定完善的成本管理制度

目前，很多行政事業(yè)單位尚未制定完善的成本管理制度，有些單位雖然有制度，但是未按制度嚴(yán)格執(zhí)行到位，在成本管理過程中，僅注重向國家財政部門申請資金完成規(guī)定的項目，但是由于制度不夠完善，缺少嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)約束，執(zhí)行不到位，或者受到管理人員的操作不當(dāng)及管理水平等因素的制約，極易造成申請資金濫用現(xiàn)象的發(fā)生，另外，有些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對成本管理重視不夠，成本管理制度制定不嚴(yán)謹(jǐn)，不科學(xué)，造成國家財政資金的濫用和浪費，嚴(yán)重阻礙了行政事業(yè)單位的發(fā)展。

（二）未將成本管理有效納入行政事業(yè)單位的績效考核

在行政事業(yè)單位的年度考核中，主要考察員工的政治表現(xiàn)，學(xué)識水平，業(yè)務(wù)能力，工作實績及廉潔自律等方面，其中，績效是考核的一個重要環(huán)節(jié)，也就是員工在規(guī)定的時間內(nèi)完成的工作任務(wù)，以及是否給單位和社會帶來經(jīng)濟效益和社會效益，以此來評定員工的工作能力。一些行政事業(yè)單位尚未對員工取得成就所耗費的成本高度關(guān)注、并進行有效核算，更沒有將其納入績效考核當(dāng)中，從而造成了單位員工對成本管理意識淡薄，沒有做到有效利用國家財政資金，造成資源浪費。

（三）未使用科學(xué)的成本管理方法

現(xiàn)階段，一些行政事業(yè)單位尚未建立科學(xué)先進的成本管理體系，會計核算方法沒有更新，仍舊使用以前傳統(tǒng)落后的核算方法，跟不上時代發(fā)展的步伐，沒有將新興的管理會計的理念和方法納入成本管理中，例如采用收付實現(xiàn)制而不是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)沒有進行折舊或攤銷，沒有詳細(xì)區(qū)分變動成本和固定成本，沒有考慮可控成本和不可控成本，顯性成本和隱性成本、相關(guān)成本和非相關(guān)成本以及資本成本，質(zhì)量成本、責(zé)任成本等等，造成成本管理的數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，不能真實反映經(jīng)濟狀況和財務(wù)成果，另外，一些行政事業(yè)單位過分注重事后控制環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟業(yè)發(fā)生的過程中沒有做好事前分析和預(yù)測，不重視事前成本管理，不能很好地發(fā)揮成本預(yù)測的作用，以及在過程中進行有效監(jiān)督及事后環(huán)節(jié)評估，從而不能給領(lǐng)導(dǎo)層決策提供科學(xué)有效的依據(jù)。

（四）管理人員專業(yè)水平有待加強

成本管理人員未受到專業(yè)的培訓(xùn)，對成本管理的方法和技術(shù)掌握不夠，不能有效應(yīng)用現(xiàn)代科學(xué)的管理方法，熟練使用計算機技術(shù)準(zhǔn)確而高效地進行成本核算管理和控制，不能給領(lǐng)導(dǎo)層提供真實的信息，從而做出科學(xué)的決策。

四、行政事業(yè)單位成本管理的完善對策

（一）建立健全完善的成本管理制度

成本管理是行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理的一個重要組成部分，它要求系統(tǒng)而全面、科學(xué)和合理，它對于加強單位經(jīng)濟核算，合理利用財政資金、減少資源浪費，提高單位整體管理水平和服務(wù)質(zhì)量具有重大意義。行政事業(yè)單位要實現(xiàn)這一目標(biāo)，那就要建立一個完善的成本管理制度，做到每個過程步驟都有章可循，并且做到每項開支透明化，對資金的用途進行有力監(jiān)督。主要從幾個方面著手：

首先，普及成本管理觀念，增強成本管理意識，以成本效益理念作為單位成本管理活動的指導(dǎo)思想，及時、準(zhǔn)確地向全體員工提供各項成本的信息，借以提高員工對成本管理的認(rèn)識，增強成本觀念。通過對各項成本進行分析，并結(jié)合分析數(shù)據(jù)對中層管理人員的業(yè)績進行評價，以此促進管理人員采取有效的改善措施。

其次，建立完善的成本管理制度。一是制定成本管理的各項規(guī)章制度及具體的標(biāo)準(zhǔn)，二是明確和細(xì)化各部門、單位或個人的各項成本的經(jīng)濟責(zé)任，且明確主次責(zé)任，三是實行獎勵與處罰制度，將成本管理與個人績效考核相結(jié)合。

最后，加強成本管控與成本核算工作：一是將成本管控的工作貫穿于管理和服務(wù)全過程，合理制定辦公用品等物質(zhì)的采購計劃，合理利用大宗商品采購降低采購成本，嚴(yán)格健全計量、檢驗和物資驗收領(lǐng)退制度；二是加強過程中成本核算的工作，嚴(yán)格按成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；對各項成本進行分配、歸集、記錄、匯總，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ㄟM行核算。

（二）更新成本管理方法和手段

第一，依據(jù)管理會計的理念，采用科學(xué)的成本管理方法和信息化技術(shù)，比如采用標(biāo)準(zhǔn)成本法對經(jīng)常性項目制定成本目標(biāo)，并進行成本分析、控制和考核；采用作業(yè)成本法對業(yè)務(wù)復(fù)雜、間接費用比重較大的項目進行成本核算、分析等；選用完全成本法核算單位主體、主要業(yè)務(wù)活動。

第二，要抓好行政事業(yè)單位成本管理幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作。工作開展前要做好成本預(yù)測，決策等工作；過程中做好成本控制和核算工作；最后抓好成本的考核和分析工作。

第三，加強采購管理，如對需求量比較大的主要原材料、辦公用品采購實行集中批量采購，以及同信譽好、優(yōu)秀的供應(yīng)商長期合作以降低采購成本。

（三）將成本管理與單位員工績效考核相結(jié)合

為了能夠有效地控制行政事業(yè)單位員工的費用支出，行政事業(yè)單位應(yīng)將成本管理納入績效考核范圍，首先，要做好行政事業(yè)單位全體員工成本管理和控制的宣傳工作，使大家都能意識到成本管理與自己息息相關(guān)，自己平時工作中的一些力所能及的小事都可以為單位成本管理起到作用，比如平常工作細(xì)致認(rèn)真，就可以減少錯誤的發(fā)生，從而減少筆墨、紙張等辦公用品的浪費，還有隨手關(guān)燈，節(jié)約用水等等，其次，要制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)和考核方法，將員工在管理及服務(wù)過程中所耗費的成本納入考核的范圍，使成本管理與員工的績效考核相結(jié)合，對保質(zhì)保量完成工作且成本管理做得好的員工給予表彰和獎勵，對浪費嚴(yán)重，經(jīng)費超支的員工予以通報批評和一定的處罰。

（四）提高管理人員的專業(yè)素質(zhì)

行政事業(yè)單位在增強全體員工進行成本管理的意識的同時應(yīng)加強對員工的培訓(xùn)和教育，尤其是專業(yè)成本管理人員的培訓(xùn)，定期組織與成本管理相關(guān)的培訓(xùn)活動，提高員工的專業(yè)素質(zhì)，打破常規(guī)的傳統(tǒng)成本管理模式，不斷更新管理技術(shù)手段，充分利用信息化技術(shù)，提高成本核算管理與控制的效率，同時也要加強他們法律意識和道德意識的培養(yǎng)，加強職業(yè)道德教育，規(guī)范成本管理人員的行為，促進行政事業(yè)單位順利開展成本管理工作。

五、結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位加強成本管理與控制不僅是對國家和社會負(fù)責(zé)，為國家節(jié)約資源，避免不必要的浪費，同時也為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展提供有力保障。行政事業(yè)單位通過建立完善的成本管理制度，采用現(xiàn)代科學(xué)的管理方法和手段，并將成本管理與單位績效考核有效結(jié)合等一系列手段，提高成本管理效率，將單位成本管理真正落到實處，同時為財政部門提供真實可靠的數(shù)據(jù)，為新形勢下政府職能轉(zhuǎn)變順利進行保駕護航。