制造業(yè)企業(yè)成本管控研究

榮靜

（張家口市天石混凝土有限公司，河北 張家口 075000）

目前，我國制造業(yè)企業(yè)面臨結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型與國際競(jìng)爭(zhēng)的雙重壓力，產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重，在這種形勢(shì)下，企業(yè)要想獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，做好成本管控是重中之重。本文主要從我國制造業(yè)企業(yè)成本管控出發(fā)，闡述制造業(yè)企業(yè)在成本管控中存在的問題，并提出相應(yīng)解決措施。

一、制造業(yè)企業(yè)成本管控概述

（一）成本管控概念

成本管控是指企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中，對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行合理規(guī)劃和控制，針對(duì)不同性質(zhì)的成本采取不同的管控措施，合理應(yīng)發(fā)生的成本做到投入最小產(chǎn)出最大，非增值作業(yè)成本做到消除或轉(zhuǎn)化，不可控成本加大監(jiān)督力度，將企業(yè)總成本最小化。

（二）制造業(yè)企業(yè)成本管控的重要性

1．有助于最大效用利用企業(yè)資源

企業(yè)的資源是有限的，如何利用有限的資源創(chuàng)造最大的價(jià)值是每個(gè)制造業(yè)企業(yè)所共同追求的，也成為制造業(yè)企業(yè)制勝的關(guān)鍵。首先，企業(yè)的產(chǎn)品要實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值需要經(jīng)過研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)又由眾多作業(yè)組成，如產(chǎn)品的研發(fā)需要經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)研、預(yù)測(cè)，原材料的采購需要考慮運(yùn)距、到貨期、質(zhì)量?jī)r(jià)格等，產(chǎn)品的生產(chǎn)需要設(shè)備、原材料、勞動(dòng)力等各項(xiàng)投入及生產(chǎn)過程的管控，銷售需要合理的銷售、收賬政策。其次，每項(xiàng)作業(yè)從是否能為客戶帶來價(jià)值角度可分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)，如等待作業(yè)、材料產(chǎn)品堆積作業(yè)、次品處理作業(yè)、廢品清理作業(yè)等屬于非增值作業(yè)。制造業(yè)企業(yè)通過成本管控，可以消除或遏制非增值作業(yè)，將企業(yè)有限資源應(yīng)用在增值作業(yè)上，最大限度地提高企業(yè)資源的利用效率。

2．有助于增強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

我國制造業(yè)企業(yè)在面臨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日趨緊張的雙重壓力下，如何面對(duì)壓力，提升制造業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力尤為重要。根據(jù)鮑曼的戰(zhàn)略鐘模型，企業(yè)要想獲得長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，需向市場(chǎng)提供物美價(jià)廉的產(chǎn)品，物美代表高質(zhì)量，價(jià)廉代表相對(duì)較低的價(jià)格，在保證產(chǎn)品高質(zhì)量的前提下，如何降低價(jià)格成為制造業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵，制造業(yè)企業(yè)通過成本管控，可以為企業(yè)創(chuàng)造低成本優(yōu)勢(shì)，從而使企業(yè)在價(jià)格的制定上享有主動(dòng)權(quán)，最終有利于提升企業(yè)綜合實(shí)力，擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)地位。

二、制造業(yè)企業(yè)成本管控存在的問題

成本管控有利于識(shí)別制造業(yè)企業(yè)的非增值作業(yè)，最大效用利用企業(yè)資源，有助于取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，提升制造業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，但成本管控在實(shí)際應(yīng)用中主要面臨以下問題：

（一）成本管控理念狹隘

首先，目前我國大部分制造業(yè)企業(yè)成本管理主要關(guān)注的是事后的成本核算，在成本核算中，產(chǎn)品成本主要涉及材料成本、人工成本以及制造費(fèi)用成本的簡(jiǎn)單分?jǐn)偅a(chǎn)品成本無法體現(xiàn)出企業(yè)全部資源利用情況以及無法體現(xiàn)企業(yè)資源的利用效率，成本所提供的信息相關(guān)性和可靠性較差。其次，成本管理的對(duì)象更多的是產(chǎn)品制造成本，而不是產(chǎn)品總成本，企業(yè)在判斷產(chǎn)品生產(chǎn)是否可行時(shí)，主要看產(chǎn)品收入是否大于產(chǎn)品制造成本，而沒有從總體上判斷產(chǎn)品的盈利性，易造成產(chǎn)品決策的短視行為。再次，大部分制造企業(yè)將成本管控重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，通過加強(qiáng)對(duì)制造環(huán)節(jié)各成本的控制實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)，但制造環(huán)節(jié)發(fā)生的成本，是企業(yè)事先經(jīng)過規(guī)劃決策一定要發(fā)生的成本，可降低幅度并不大。

（二）成本核算方法不健全，不能準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本

首先，制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品制造成本主要由直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用構(gòu)成，直接材料成本根據(jù)產(chǎn)品實(shí)際耗用可直接計(jì)入產(chǎn)品成本，但在人工成本和制造費(fèi)用的分?jǐn)偵希蠖鄶?shù)企業(yè)直接按照產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?duì)于那些耗時(shí)較長(zhǎng)、制造費(fèi)用耗用較大、產(chǎn)量相對(duì)較低的產(chǎn)品來說，按照產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分?jǐn)偅瑫?huì)導(dǎo)致此類產(chǎn)品制造費(fèi)用偏低，而對(duì)那些耗時(shí)較少、制造費(fèi)用耗用較低、產(chǎn)量較高的產(chǎn)品來說制造費(fèi)用偏高，尤其在先進(jìn)制造行業(yè)，機(jī)器取代了大量人工，制造費(fèi)用在制造成本中的比例逐漸上升，仍采取上述制造費(fèi)用分配方法將影響產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。其次，在其間費(fèi)用的計(jì)算上，目前大部分制造業(yè)企業(yè)將企業(yè)的費(fèi)用劃分為兩部分，一部分與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，另一部分與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中，有些期間費(fèi)用雖然不是直接在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，但卻與產(chǎn)品成本密切相關(guān)。如新產(chǎn)品前期的市場(chǎng)調(diào)研、研究開發(fā)費(fèi)用，特定產(chǎn)品的物流費(fèi)用、促銷費(fèi)用，研究開發(fā)人員的工資、福利，特定人員的招聘支出、培訓(xùn)支出，這些費(fèi)用雖然不是在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中發(fā)生，但與產(chǎn)品的成本密切相關(guān)，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本，但目前在企業(yè)實(shí)際執(zhí)行中，卻將上述費(fèi)用從產(chǎn)品成本中剔除，直接歸類為當(dāng)期損益，也將影響產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。在以上兩方面作用下，導(dǎo)致企業(yè)成本在不同產(chǎn)品間進(jìn)行轉(zhuǎn)移，造成某種產(chǎn)品的成本被擴(kuò)大或縮小，直接誤導(dǎo)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)，不能為企業(yè)決策提供正確成本信息。

（三）成本管控方法不健全，不能滿足實(shí)際經(jīng)營需要

目前我國大部分制造業(yè)企業(yè)在成本管控方面主要包括變動(dòng)成本法、完全成本法、作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法，但制造業(yè)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中只采取其中單一管控方法。首先，變動(dòng)成本法對(duì)混合成本分解的不準(zhǔn)確性導(dǎo)致變動(dòng)成本核算不準(zhǔn)確。不利于企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、低估企業(yè)庫存成本、在供大于銷情況下，會(huì)低估企業(yè)盈利水平。其次，完全成本法因固定制造費(fèi)用的分?jǐn)傔^程過于繁雜，易受人為因素影響，導(dǎo)致產(chǎn)品成本不能反映實(shí)際情況，引發(fā)錯(cuò)誤的產(chǎn)品生產(chǎn)決策，產(chǎn)品定價(jià)決策；因庫存商品會(huì)分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用，在供大于銷情況下，產(chǎn)量越大會(huì)導(dǎo)致企業(yè)盈利越多，企業(yè)為了追求利益盲目擴(kuò)大生產(chǎn)，造成庫存積壓。再次，作業(yè)成本法將直接成本也按產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源原理進(jìn)行成本核算與管理，導(dǎo)致直接成本的核算與控制過于復(fù)雜。最后，標(biāo)準(zhǔn)成本法中通常將不同來源的制造費(fèi)用按照部門進(jìn)行歸集，然后用一個(gè)簡(jiǎn)單的分配標(biāo)準(zhǔn)分配成本，導(dǎo)致企業(yè)成本信息失真，造成制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本本身就不合理。

三、加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)成本管控的措施

制造業(yè)企業(yè)為了更好地做好成本管控工作，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行完善：

（一）轉(zhuǎn)變成本管控理念

首先，企業(yè)成本管理應(yīng)從注重成本核算向注重成本核算和成本控制轉(zhuǎn)變，引進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等成本管理工具，全面真實(shí)反映企業(yè)資源的利用情況和利用效率，提升成本信息的相關(guān)性、可靠性。其次，成本管理的對(duì)象應(yīng)為產(chǎn)品總成本，包含產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營銷、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)發(fā)生的成本，從總體上判斷產(chǎn)品生產(chǎn)是否可行，避免產(chǎn)品決策的短視行為。再次，應(yīng)事先做好成本的規(guī)劃性控制，從產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)線的布局、生產(chǎn)設(shè)備的選擇、生產(chǎn)過程，到銷售策略的制定、售后維護(hù)等，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)提前進(jìn)行成本規(guī)劃，從源頭上控制產(chǎn)品成本。

（二）完善成本核算方法

首先，在人工成本與制造費(fèi)用的分?jǐn)偵希x用多種分?jǐn)傄罁?jù)相結(jié)合方法，避免采用單一分配方法，可將生產(chǎn)工時(shí)分配法、機(jī)器工時(shí)分配法、產(chǎn)量分配法等結(jié)合使用，例如車間折舊費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按機(jī)器工時(shí)進(jìn)行分配，周轉(zhuǎn)材料成本、包裝人員工資等可按產(chǎn)量進(jìn)行分配，同一流水線上生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，不同產(chǎn)品的人工成本按生產(chǎn)工時(shí)分配將又比僅按產(chǎn)量進(jìn)行分配要準(zhǔn)確得多。其次，在核算產(chǎn)品成本時(shí)，避免做到一刀切，將與生產(chǎn)過程無關(guān)的成本直接計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)仔細(xì)分析每項(xiàng)費(fèi)用，如新產(chǎn)品的市場(chǎng)調(diào)研、研究與開發(fā)費(fèi)用，與之相關(guān)的市場(chǎng)調(diào)研人員、研究開發(fā)人員的工資、福利費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入新產(chǎn)品成本；銷售環(huán)節(jié)特定的物流費(fèi)費(fèi)、促銷費(fèi)，如果與某種產(chǎn)品或某幾種產(chǎn)品直接掛鉤，則應(yīng)將上述費(fèi)用直接計(jì)入某種產(chǎn)品或按銷量、銷售額等分配到對(duì)應(yīng)產(chǎn)品中。再次，成本準(zhǔn)確核算的前提是要有全面、及時(shí)、準(zhǔn)確、嚴(yán)格的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的支持，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)，盡量減少人工統(tǒng)計(jì)，確保統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)獲取、及時(shí)傳遞、并保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和全面性。

（三）完善成本管理方法

首先，將固定成本法與變動(dòng)成本法相結(jié)合，在企業(yè)日常經(jīng)營中，采用固定成本法進(jìn)行日常核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，滿足外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求；在期末對(duì)相關(guān)成本科目進(jìn)行調(diào)整，取得成本管控、績(jī)效考評(píng)所需要的成本信息；上述兩種方法兼顧了成本效益原則，在沒有增加財(cái)務(wù)人員過多工作量情況下滿足了內(nèi)部成本管控和外部報(bào)告的需求。其次，將作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合，直接成本的核算與管控采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，制定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，將實(shí)際直接材料成本和直接人工成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，通過量差與價(jià)差的分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，找出解決方法；制造費(fèi)用的核算和管控采用作業(yè)成本法，明確各項(xiàng)作業(yè)，找出各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源。利用成本動(dòng)因?qū)χ圃熨M(fèi)用進(jìn)行分配，明確增值作業(yè)與非增值作業(yè)，加大對(duì)非增值作業(yè)管理，對(duì)其進(jìn)行控制或規(guī)避。

四、結(jié)語

制造業(yè)企業(yè)只有充分認(rèn)識(shí)到成本管控對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展的重要意義，在日常經(jīng)營中樹立正確的成本管控觀念，充分做好成本核算工作，利用好成本管理工具，嚴(yán)格執(zhí)行成本績(jī)效考核，使企業(yè)有限資源得到最大效用的利用，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，幫助企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)份額，提高市場(chǎng)占有率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境下脫穎而出，獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的、健康的發(fā)展。