淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立與實施

靳亮 張男男

（1．吉林農(nóng)業(yè)大學(xué)，吉林 長春 130000）（2．長春一汽國際物流有限公司，吉林 長春 130000）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步加深，我國的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)于世界經(jīng)濟(jì)接軌，形成了全球經(jīng)濟(jì)一體化的形態(tài)，國家也在不斷地強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的重要性，并出臺了相關(guān)的文件政策加以規(guī)范，促進(jìn)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)，對于單位內(nèi)部的各項風(fēng)險進(jìn)行防控，保證單位內(nèi)部各項資產(chǎn)的安全，提高公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的工作效率。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一項內(nèi)部管理手段，單位內(nèi)部為了更好地管理，實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，建立相關(guān)的制度，對于經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的風(fēng)險，加以有效的控制。從動態(tài)上講，內(nèi)部控制是一項制度，用來規(guī)范單位內(nèi)部人員的各種行為，從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)，能夠?qū)︼L(fēng)險進(jìn)行有效的控制，該系統(tǒng)由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素組成，保證內(nèi)控制度的有效實施和控制程序。

（二）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義

事業(yè)單位內(nèi)部管理人員要認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定要與單位內(nèi)部的整體發(fā)展目標(biāo)相一致。

1．是保證單位內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)活動合理合法的重要保障。內(nèi)部控制要求單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟(jì)要符合各項法律法規(guī)，保證各項經(jīng)濟(jì)行為的合法性，杜絕出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象，這也是內(nèi)控實施最為基本的目標(biāo)。

2．是保證國有資產(chǎn)安全性的重要手段。行政事業(yè)單位的專項資金和國有資產(chǎn)，會出現(xiàn)被挪用和被占有的現(xiàn)象出現(xiàn)，要對其進(jìn)行控制，確保資產(chǎn)的安全完整；同時，單位內(nèi)部的資產(chǎn)分配不合理，存在大量的閑置資產(chǎn)，不但降低了使用率，還占用了大量的資金，內(nèi)部控制在單位的實施，可以有效地規(guī)避上述現(xiàn)象的發(fā)生，為資產(chǎn)安全和有效使用提供制度保障。

3．確保了單位內(nèi)部各項財務(wù)信息的真實性。行政事業(yè)單位的財務(wù)信息相對復(fù)雜，都是為了國家建設(shè)的各個項目，既有財務(wù)的總結(jié)報告，還有專項資金的預(yù)算編制方案，同時還包括以貨幣計量的其他信息。財務(wù)信息能夠反映一段時間內(nèi)部單位的實際經(jīng)營情況，保證財務(wù)信心的真實完整十分重要，這是單位的法定義務(wù)，也是行政事業(yè)單位解除受托責(zé)任的必要手段。內(nèi)部控制能夠保證財務(wù)信息保持一定的真實性。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制的實施要遵循一定的基本原則，并且以此原則為指導(dǎo)，與行政事業(yè)單位發(fā)展的實際情況相結(jié)合，保證實施的效果。

1．全面性原則。內(nèi)部控制的實施一定要在單位內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)，是一個全面的過程，包括經(jīng)濟(jì)活動的開始決策到執(zhí)行過程，最后在到監(jiān)督與控制，要對整個過程中的業(yè)務(wù)和事項進(jìn)行控制，與此同時要求全員參與到內(nèi)控中，積極的創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境，為內(nèi)部控制的建設(shè)做好鋪墊。

2．重要性原則。基于內(nèi)控的全面性原則，內(nèi)控還會對比較重要的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實時監(jiān)控，預(yù)防重大風(fēng)險的發(fā)生，并加強(qiáng)防控，保證在控制過程中不會出現(xiàn)缺陷發(fā)生。

3．制衡性原則。內(nèi)部控制能夠優(yōu)化各部門的職能，使各項之間能夠形成相互制約的巨局面，并在相互溝通和協(xié)作中也能相互的監(jiān)督和制衡。

4．適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制不是一成不變，是隨著國家的有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況而變化的，一旦市場環(huán)境出現(xiàn)了變化，那么內(nèi)部控制要隨之修改，盡快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動的新要求。

（四）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的實施

基于內(nèi)部控制的全面性，因此內(nèi)部控制的覆蓋面比較大，在內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)都需要加以控制，例如優(yōu)化崗位職責(zé)、明確各項業(yè)務(wù)的流程，風(fēng)險管控和迅速找到風(fēng)險點，并且能夠及時地采取對策措施等等，最后還要管理人員將內(nèi)控制度落實，并且認(rèn)真地去執(zhí)行。

首先，要對單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置合理的流程，確立組織結(jié)構(gòu)，邀請專業(yè)人員對單位內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)研和總結(jié)，根據(jù)每項業(yè)務(wù)的特點進(jìn)行歸納，明確各項業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍和內(nèi)容。

其次，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。即按照業(yè)務(wù)實現(xiàn)的時間順序和邏輯順序，將各個業(yè)務(wù)中的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制融入業(yè)務(wù)流程中的每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，細(xì)化業(yè)務(wù)流程中各個環(huán)節(jié)的部門和崗位設(shè)置，明確其職責(zé)范圍和分工。注意經(jīng)濟(jì)活動可能產(chǎn)生的風(fēng)險，在掌握了單位內(nèi)部的主要業(yè)務(wù)范圍后，深入的分析由各項業(yè)務(wù)風(fēng)險的成因，通過各項有效途徑對風(fēng)險進(jìn)行評估并加以控制。同時要將風(fēng)險進(jìn)行分類，找到對單位影響比較大的特定風(fēng)險，確定好風(fēng)險點。減少經(jīng)濟(jì)利益流出。

最后，選擇合理有針對性的風(fēng)險措施。上次已經(jīng)通過內(nèi)控實施對風(fēng)險加以分類和分析，接下來就是通過各項措施將風(fēng)險降到最低，避免浪費(fèi)舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，并有效控制在可承受的范圍內(nèi)。同時建立內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)控的職能和效果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中存在的問題分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待于改善

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，財政部陸續(xù)制定內(nèi)部控制建設(shè)的一系列指導(dǎo)意見和管理制度，但是，目前行政事業(yè)單位不夠重視，還未形成科學(xué)、規(guī)范、合理的內(nèi)部控制準(zhǔn)則，在經(jīng)濟(jì)活動的各個方面人存在多個風(fēng)險點，造成單位經(jīng)濟(jì)利益流出；行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意識較薄弱，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施重視不夠，在內(nèi)部控制建設(shè)過程中沒有提供必要的人力、無力支持。

（二）內(nèi)部控制管理制度有待完善

行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度不健全，缺乏完善的財務(wù)管理辦法、經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)報銷管理辦法、支出授權(quán)審批程序等制度，盡管部分單位的內(nèi)控制度已經(jīng)建立完成，但是其執(zhí)行不到位；內(nèi)控制度不夠全面，沒有覆蓋經(jīng)濟(jì)活動所涉及的各種業(yè)務(wù)和事項；會計人員管理弱化，關(guān)鍵崗位長期不輪崗，造成財務(wù)舞弊現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部控制預(yù)算業(yè)務(wù)層面有待完善

預(yù)算管理以單位戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對經(jīng)濟(jì)活動各方面進(jìn)行全面預(yù)測和科學(xué)籌劃。然后，部分單位對長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃重視不夠，具體工作目標(biāo)和行動計劃等經(jīng)濟(jì)活動目標(biāo)分解不夠細(xì)化，導(dǎo)致預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行與戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)，預(yù)算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險點查擺不透徹，影響預(yù)算執(zhí)行效果。

（四）風(fēng)險防范意識較低

行政事業(yè)單位與一般企業(yè)不同，是一種政策性非常強(qiáng)的組織機(jī)構(gòu)，要求管理人員一些按照上級指令辦事，還未適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的多變性，抵御風(fēng)險的意識相對較低，和事業(yè)單位管理要求不一致。由于內(nèi)部管理的人員對風(fēng)險掌握不明確，大大增加了風(fēng)險產(chǎn)生的概率，同時對于國有資產(chǎn)的安全性也有一定的影響。

三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的有效對策

（一）優(yōu)化組織體系，將權(quán)限和職責(zé)落到實處

單位負(fù)責(zé)人要秉著重視內(nèi)控的態(tài)度，將自身的內(nèi)控意識提升，并有效的開展內(nèi)控工作，呼吁全員參與到內(nèi)控的建設(shè)中，單位內(nèi)部要專門的設(shè)置內(nèi)部控制的職能部門，選擇專業(yè)性強(qiáng)的人實施內(nèi)控工作，負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)的方案和規(guī)劃，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部控制在各部門的作用，將權(quán)限和各項職責(zé)落到實處。

（二）建立健全單位各項內(nèi)部管理制度

單位應(yīng)該將內(nèi)部每一筆的經(jīng)濟(jì)收入和支出的流程加以掌握，在存在的風(fēng)險中找到風(fēng)控點，對風(fēng)險評估結(jié)果進(jìn)行反復(fù)測算，選擇正確的應(yīng)對策略，制定內(nèi)部控制管理制度；將基礎(chǔ)工作管理做精做細(xì)，完善財務(wù)管理制度，落實崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離，同時，應(yīng)當(dāng)實行財會部門關(guān)鍵崗位定期輪崗制度和采取替代控制措施，防止財務(wù)舞弊的發(fā)生。

（三）完善預(yù)算業(yè)務(wù)控制

行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制。單位應(yīng)該按照戰(zhàn)略目標(biāo)，確立預(yù)算管理的方向、重點和目標(biāo)，不能偏離戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)活動目標(biāo)。預(yù)算業(yè)務(wù)是對單位年度收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進(jìn)行的預(yù)計和測算，應(yīng)該建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。

（四）運(yùn)用現(xiàn)代化科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制

單位應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)，對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，在日常經(jīng)濟(jì)活動各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，盡快實施信息化。單位在實施辦公自動化、經(jīng)濟(jì)活動管理信息系統(tǒng)的過程中，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或者消除人為操縱的因素，保護(hù)信息安全。單位應(yīng)當(dāng)將各個業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)實現(xiàn)對接，避免“信息孤島”。

（五）樹立正確的風(fēng)險防范意識。

事業(yè)單位屬于公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，肩負(fù)著建設(shè)國家的重任，一旦管理中出現(xiàn)了紕漏，會減緩國家發(fā)展和建設(shè)的腳步，也會給社會帶來影響。所以加強(qiáng)會計內(nèi)部控制的風(fēng)險防范迫在眉睫，樹立風(fēng)險管理意識，是內(nèi)部控制實施最為有效合理的方法，實際中，還要對風(fēng)險進(jìn)行評估，及時的做出決策，提高社會和經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的管理中發(fā)揮著重要作用，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險防范與管控至關(guān)重要。單位應(yīng)該重視內(nèi)部控制建立與實施，構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)控體系，嚴(yán)格設(shè)置部門職責(zé)和崗位權(quán)限，確保不相容崗位相互分離。這樣才能夠有效提升單位的管理，促進(jìn)單位的高效良性發(fā)展。