循環經濟視角下固體廢物審計存在問題及實施路徑分析

武 鑫(南京林業大學)

■ 固體廢物審計現狀分析

（一）固體廢物現狀及政策分析

固體廢物按危險程度可以分為危險廢物、有害廢物和一般廢物，是一種特殊的環境要素，具有資源與廢物的二重性，很多固體廢物可以實現循環利用,從而彌補我國資源短缺，緩解資源供給矛盾，促進節能減排。然而，固體廢物循環利用存在很多問題：利用固體廢物的加工、運輸過程中容易造成污染公害，在利益驅動下，固體廢物中的很大一部分流入一些治污能力低下的中小企業，其加工過程中產生的污水、廢氣等對人居生態環境造成了惡劣影響，生產的不符合質量標準的固體廢物甚至還攜帶病毒、細菌等，對人身健康構成嚴重威脅。

2017年，習近平總書記在十九大報告中指出了要堅決打好“三大攻堅戰”，污染防治攻堅戰作為“三大攻堅戰”重要一戰，在國家政策上獲得極大支持。2021年3月，“十四五”規劃綱要指出，加強污染防治和生態建設，持續改善環境質量，深入實施可持續發展戰略，鞏固藍天、碧水、凈土保衛戰成果，促進生產生活方式綠色轉型，加強生態建設和污染防治的重要性持續加強。嚴禁洋垃圾入境，有序推進城鎮生活垃圾分類，推動快遞包裝綠色轉型，加強危險廢物、醫療廢物收集處理等政策使國家對固體廢物有效利用的重視程度提高，對固體廢物管理的政策進一步收緊，進一步細化。

（二）固體廢物審計現狀分析

固體廢物審計是對固體廢物管理各項活動的真實性、合法性和效益性的監督、鑒證和評價。橫向對比審計署涉及資源環境審計的審計結果公告，自2006年以來審計署官網發布了15項資源環保專項資金審計結果公告，其中，僅有4項在審計內容中涉及固體廢物審計，國家審計對于當前的資源環境審計仍然集中在水資源等傳統的環境要素，對于固體廢物的審計往往只有在對區域整體環境進行審計時才會涉及，可見，在國家審計層面，固體廢物并沒有被列為一個重要資源環境審計要素，固體廢物審計的地位和開展力度有待提高。

■ 循環經濟理論與固體廢物審計的內在聯系

（一）循環經濟的原則

循環經濟是一種物質由資源到產品再轉化為再生資源的閉環經濟模式。循環經濟鼓勵資源節約、低污染排放和環境友好型經濟模式。德國杜邦公司提出的“3R原則”目前已成為循環經濟最重要的實際操作原則。

“3R原則”分別為：減量化原則、再利用原則、再循環原則。其中，減量化原則針對的是固體廢物的輸入端，目的在于從產品的生產環節減少投入資源浪費以及污染物排放；再利用原則針對的是固體廢物的循環過程，目的在于提高資源利用率，實現產品的多次使用，避免過早變成廢物，減少一次性用品對環境的污染；再循環原則針對的是固體廢物的輸出端，目的在于廢物回收和綜合利用，從而減少垃圾的產生。

（二）循環經濟與固體廢物管理在目標上具有一致性

根據《中華人民共和國循環經濟促進法》的規定，循環經濟的基本目標為“減量化”“再利用”“再循環”，最終目標為提高資源利用效率，保護和改善環境，實現可持續發展。根據《中華人民共和國固體廢物污染環境防治法》，固體廢物的處置目標為實現固體廢物的“減量化”“資源化”“無害化”，最終目標為促進清潔生產和循環經濟發展。二者的目標都是分別針對資源產生、處理、利用進行源頭控制、過程處理和終端去向。二者都是為了使企業擺脫傳統粗放型經濟模式，大力發展新型的集約、可持續發展模式，承擔起受托環境責任。因此在循環經濟運行方式下固體廢物審計具有可行性。

（三）循環經濟與固體廢物管理在流程上具有一致性

固體廢物審計的流程在本質上也是圍繞循環經濟“3R”原則三個方面展開。首先，根據減量化原則，審計人員要關注固體廢物的來源，結合與固體廢物相關的各部門法律法規和相關文件審計固體廢物來源的合規性，是否在源頭上做到了清潔生產；其次，根據再利用原則，審計人員對固體廢物的運轉過程加以關注，重點是固體廢物運輸過程的合規性和及時性；最后，根據再循環原則，審計人員應關注固體廢物的去向，運輸后的固體廢物變成了完全的廢物還是重新作為資源被加以利用，是否去往合規途徑。因此，循環經濟與固體廢物審計在流程上具有一致性。

■ 循環經濟視角下固體廢物審計中存在問題分析

（一）固體廢物審計法律依據不充分

我國的環保法律體系相對較為成熟完善，在固體廢物審計中，審計人員的審計依據往往是《中華人民共和國固體廢物污染環境防治法》，以及環保等部門對于固體廢物的相關部門管理條例，從審計法律法規來看，《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國注冊會計師法》僅是對資源環境審計相關內容有所涉及，并沒有具體涉及固體廢物循環利用等相關內容，從循環經濟視角來看，審計并未將《中華人民共和國循環經濟促進法》《中華人民共和國清潔生產促進法》等促進環境保護和資源高效利用的法律作為審計依據，因此固體廢物審計的實踐依據往往還是聚焦于傳統的合法性、合規性審計，而未從經濟高質量發展和綠色發展等方面作出評價。

（二）固體廢物審計范圍未能覆蓋循環經濟“3R”原則

基于循環經濟來看目前的固體廢物審計，審計人員在實際工作中往往只是采取某一審計類型對固體廢物“輸入—流轉—輸出”的某一環節進行審計，往往只能發現固體廢物流轉輸入端、循環過程和輸出端中某一方面的問題，對固體廢物流程的把握不夠完整，沒有對固體廢物做到全過程跟蹤審計，容易因為某一環節的疏漏，造成環境污染或人體健康威脅，審計人員可借鑒循環經濟的理念，從更高的經濟運行層面來優化固體廢物審計。

（三）固體廢物審計數據利用水平有待提高

固體廢物的產生、流轉和輸出涉及很多企業和部門，如固體廢物回收企業、固體廢物加工企業，可能涉及環保部門、海關部門、稅務部門、電力部門等等，這些企業和部門會產生大量的固體廢物流轉各環節相關數據，而各個企業和部門之間的數據共享機制目前尚未完善，雖然在審計實踐中存在有各大部門數據共享平臺，但仍存在統計口徑不一致、數據更新程度不一致等現實問題。加之審計人員往往是財務或者管理專業出身，數據處理能力相對較弱，而大量的數據處理需運用數據篩選、數據處理等基本的計算機編程知識，因此審計實踐中往往會造成數據利用程度不高的情況，最終不利于實現固體廢物循環利用的“減量化”“再利用”“再循環”目標，難以對固體廢物循環利用的各環節形成數據方面的閉環管理和跟蹤。

■ 循環經濟視角下固體廢物審計實施路徑分析

（一）加強法律法規建設，完善固體廢物審計依據

從法律法規層面來看，審計機關應加快資源環境審計相關法規、條例中對固體廢物審計相關內容的細化與完善，明確各部門對固體廢物輸入、流轉以及輸出各環節責任的界定，應以審計法規或條例的形式規范和指導包括固體廢物在內的各類環境要素的審計方法、審計內容和重點，規范審計行為，構建具有可操作性的固體廢物審計理論體系，從而更好地節約資源、減少浪費、保護環境，落實國家各項環境政策。

（二）加強固體廢物審計全過程覆蓋，提升審計效果

循環經濟的“3R”原則可以為固體廢物審計全過程覆蓋提供思路。在循環經濟“減量化”原則的指導下，審計可以重點關注固體廢物輸入端的資金撥付、使用的真實性和合規性，并加強對固體廢物加工利用企業資質的審查；在循環經濟“再利用”原則的指導下，審計可重點關注固體廢物加工利用企業生產工藝、流轉清運等環節是否符合規定；在循環經濟“再循環”原則指導下，審計可著重關注固體廢物終端無害化處理的合規性、環境效益、社會效益，以及對違規處理固體廢物相關企業的懲罰機制。從而在循環經濟“3R”原則的指導下，通過固體廢物審計促進固體廢物的閉環管理。

（三）推進大數據審計，提高固體廢物審計效率

首先，審計機關應通過培訓、競賽等形式加強對審計人員大數據能力的培養，提升審計人員的數據挖掘、數據篩選和數據處理能力，從而提升審計質量，提高審計效率；其次，應加強各部門數據共享平臺的建設和維護，規范平臺各部門上報數據的時間和口徑，建設標準化作業平臺，從而便于審計數據整理和綜合分析；最后，大數據審計時代，在數據共享、數據傳遞的過程中，應注重加強數據保密意識，以防出現數據泄露，影響審計的公平性，甚至造成嚴重的社會后果。