對事業單位會計內控管理的思考運用

文/龔凌（長沙岳麓山風景名勝區麓山景區管理處）

事業單位的快速發展與其財務會計工作的支持密不可分。與市場經濟主體相比，事業單位由于其具有社會公益性質，其各項業務開展不以營利為目的，因此，在會計內控管理上與企業會計管理有著較大區別，在內控管理模式與運行方式下存在著諸多不同之處。然而，在會計內控管理的理念與實質上應當沒有多大差別。隨著各項改革不斷推進，社會各界對事業單位發展提出了更高要求，事業單位必須轉變會計理念，不斷加強會計內控管理，促進管理職能轉型。因此，事業單位必須認識到會計內部控制的重要性，對會計工作中的薄弱環節加以關注，采取相應的應對方法，加緊堵住會計管理中的漏洞，提高內部管理質量，從而為事業單位各項業務正常運轉提供保障。

一、相關理論概述

（一）會計內控的定義及要素

會計內控是指一個組織為了預期經營目標實現，從會計角度規范內部管理，而采用的系列管理手段與管理方式的總稱。

會計內控中涉及四項要素：一是會計部門的職能劃分，如何確定會計部門的工作職責，進行職能定位；二是會計崗位分工；三是會計工作流程；三是經濟業務與會計管理實行相互約束與制衡。

（二）事業單位會計內控管理的主要內容

事業單位具有社會公益性質，其會計內控管理的內容涉及如下幾個方面：一是會計機構設置。事業單位的會計工作要實行規范化管理，必須設置會計機構，根據事業單位的經濟業務規模對會計機構進行科學合理設置，基本崗位由會計主管、出納與稽核三個崗位構成，單位會計業務復雜、經濟規模較大時，還應設置總會計師崗位。二是會計分工與授權管理。會計崗位分工要明確，相互間的職責清晰，并實行相互制衡；同時，在業務處理中要實行授權管理，會計人員經辦業務過程中應當得到授權批準方可操作相關業務，未獲得授權許可，不得擅自行動。三是會計基礎工作控制。事業單位對經濟事項進行會計管理過程中，必須做好基礎工作。應當對會計業務處理流程進行規范，對會計處理中的賬表據證等基礎資料收集齊全，按業務處理流程辦理，保證會計控制事項的完整性、計量的準確性、記錄的時效性。四是會計稽核控制。事業單位要保證會計數據的真實性，必須加強會計稽核工作，進行賬務查對，賬證核查，賬實盤點，防止資產流失，保障資金安全。五是會計責任管理。事業單位的會計人員應當嚴格遵守崗位職責，對于操作職責范圍內的事項不得擅自越權處理，按誰辦理誰負責的原則進行責任追究，防止違規操作行為發生，確保會計工作責任落實。

二、會計內控管理在事業單位中的作用分析

會計內控是一項系統化的會計控制工作。在過去，大多數事業單位的資金來自財政撥款，采用傳統的會計管理模式，事業單位的會計業務重點放在收支記賬上，對會計核算與管理并未重視。如今，隨著改革不斷推進，事業單位的管理模式發生了很大變化，會計內控管理的作用十分突出。

（一）會計內控管理有利于事業單位保證會計信息的真實性

會計內控管理的重點主要涉及與會計業務相關的系列工作，會計人員通過會計資料的收集與整理，做好會計核算工作，通過會計核算能夠發現經濟事項中所包含的會計信息是否真實，對經濟業務及其關聯的會計事項進行確認，如通過會計計量、記錄，進行資產核對、盤點等工作，按會計工作規范化的要求進行會計處理操作，保證所提供的會計信息真實、準確，滿足會計內控的基本要求，達到會計管理的目標。

（二）會計內控管理能夠幫助事業單位做好財務風險防范

在傳統的會計管理模式下，事業單位的財務收支業務相對簡單，收入以財政撥款為主，資金來源有限，支出主要是保障事業單位的基本運轉，單位結余有限，因此，財務工作中的風險較小。隨著改革不斷推進，事業單位的業務范圍不斷擴大，收入來源不斷拓展，單位的收支規模不斷擴大，會計管理的內容逐步增多，單位面臨的財務風險因素難以預料，對事業單位運營與發展帶來潛在威脅。因此，加強會計內控管理，可以從內部入手，從會計內控視角出發，構建完善的會計內控體系，評估事業單位業務運行中的風險，檢查會計運行中的風險情況，查找會計內控管理中的薄弱環節，從而有針對性地采取應對方法，規范內部控制流程，防止內部違法違規行為發生，從而使財務風險大大降低。

（三）會計內控管理能夠促進事業單位職能履行更加規范

與企業的營利性質有著很大不同，企業投入是為了產出，獲得最大的經濟回報。而事業單位由于其公益性，在會計管理上與企業管理有著很大差異，單位投入的目的是為了取得最佳的社會效益。因此，事業單位會計體系建設的目的是要促進資金使用績效提升，重視支出的管控，保證事業單位的各類業務能夠正常運轉。事業單位會計內控管理的重點是對支出結構進行優化，注意增收，更重視節支管理，通過制定支出控制目標，保證事業單位職能履行更加規范化，運用最小的成本發揮最佳的社會效益。

三、事業單位會計內控管理中需要注意的問題

事業單位受傳統的管理體制影響較深，存在著重業務輕財務會計工作的觀念。從調查中發現，事業單位會計內控管理中主要存在如下問題，需要引起重視。

（一）會計內控管理觀念淡化

在財務管理中，會計內控管理至關重要，它與整個經濟活動密切相關，貫穿于經濟業務的全過程，與事業單位各部門的業務運行有著極深的關系，因此，事業單位必須高度關注。從事業單位調查中了解的情況看，部分事業單位的負責人沒有認識到會計內控管理的重要性，對會計內控工作存在理解上的誤區，有的負責人認為會計內控工作屬于會計部管理的內容，負責人的職責是做好保證業務運行規范即可，對會計內控不應當干預。其他管理人員也缺乏會計內控觀念，對會計內控工作關注度不高，內控觀念淡化。會計機構的工作人員管理思想沒有更新，缺乏先進的會計內控理念，在會計業務中比較重視會計核算工作，而對會計內部控制沒有引起重視，在實際管理中，會計相互牽制沒有執行到位。

（二）會計內控管理制度難以有效執行

隨著各項改革不斷推出，事業單位業務活動日趨增多，對事業單位的要求逐步提高，同時，由于業務分工更細，會計內控難度大增。從管理現狀中可以發現，有的事業單位會計內控制度建設不規范，執行難度大。一方面，會計內控管理制度體系不完善，制度建設思路不清晰，部門職責不明，內控標準模糊，財務制度流程簡單，內控監督機制缺乏，會計內控監督缺少充分依據；另一方面，會計人員少，會計人員配置沒有到位，有的僅配備了會計出納各一名，還有其他中心工作要做，會計工作屬于其兼職業務，在工作上投入的精力不足，影響了會計工作質量提升。此外，在會計實踐中，出于會計業務快速辦理的需要，部分會計人員沒有嚴格遵守會計制度與操作流程。如對印章管理沒有分離保管，而由出納人員一人負責，出納擔負票據管理、開票、記賬等等諸多事項，會計內控無法執行到位，存在較大風險。

（三）會計基礎工作規范性差

與企業會計管理相比，事業單位在會計內控上相對薄弱，對會計基礎性工作重視度不夠，會計管理規范性差，會計工作質量無法保證。一是在會計憑證管理方面，對于原始憑證的取得不合法，憑證手續不完整，如發票填制的內容不全，經濟事項不清晰，經手簽字與領導審批手續不全，相關配套資料沒有粘貼在一起。二是會計核算不實，部分事業單位的會計賬務處理中沒有嚴格遵守相關規定，如摘要填制簡單，不能真實反映經濟事項，會計分錄記錄不準，資產沒有登記臺賬等。三是沒有做好清查盤點記錄。從事業單位的會計對賬情況看，對賬工作沒有做好完整的記錄，清查盤點方式簡單，對固定資產沒有進行賬實核對，做好記錄，相關人員沒有履行簽字手續，資產賬目中錯記、漏記沒有更正，資產存在流失風險。

（四）會計內控監督體系不完整

在改革背景下，事業單位機構與人員不斷優化、精簡，這對事業單位的內控工作帶來一定影響，單位內設機構減少，工作人員業務量大增，財務人員中沒有配置稽核人員，大多數事業單位沒有設置內審部，沒有配備內審人員，從而導致會計內控力量薄弱，內控重視范圍有限，許多經營事項沒有跟蹤管理，沒有加強內控監督。從會計內控工作實踐看，部分事業單位的會計人員內控水平不足，在內控管理上表現被動，工作限于會計業務處理范圍，會計內控監督意識不強。對業務活動沒有進行有效監督，因而導致單位中違法違規現象時有發生。

四、事業單位完善會計內控管理的有效對策

（一）轉變管理觀念，樹立會計內控管理意識

事業單位應當建立明確的會計內控目標，構建規范化的會計內控運行機制，促進單位運行效率提升。為此，事業單位的負責人應轉變管理觀念，增強會計內控意識，充分發揮會計內控在單位管理中的作用。一方面，事業單位負責人應當加強學習，重視管理觀念的變革，對會計內控工作要引起足夠的重視，在會計內控中主動擔當起自己的職責。另一方面，業務部門與管理部門之間要加強協作，做好溝通工作，保證會計內控實施到位。同時，會計部門應當強化自身責任感，做好崗位職責分工，嚴格遵守操作流程，按會計內控要求辦事，不越位，不缺位，嚴守會計工作章程，對所做的事項負責。

（二）不斷優化會計內控制度，增強會計內控執行力

事業單位要結合業務發展的實際，對會計內控制度不斷優化，使之與時代發展的要求相匹配，與現行的財稅會計法規政策規定保持協調一致。為此，事業單位會計內控管理中應當抓好如下幾點：一是做好會計內控制度建設。事業單位應當對相關會計法規政策認真執行，結合本單位實際，制定規范化的會計內控制度。

主要涉及部門在會計內控管理中明確職責權限，做好部門分工協作，建立對賬機制等，使會計內控體系更加完整。二是會計機構應當獨立設置，配齊專業會計人員。會計機構是事業單位中的一個重要部門，應當單獨分設，做好職能分工，一個事業單位至少要配備會計主管、出納與稽核三名會計人員，規模大的單位還應當設置總會計師崗位，領導會計內控工作。會計崗位間要做好分工，實行相互牽制。三是不斷優化會計內控流程。會計內控應當遵守牽制與制衡原則，在會計內控流程設計上要體現這一點，保證會計流程符合單位內控管理的要求，使分權與授權在實踐中得到很好運用，從而不斷增強會計內控執行力，保證事業單位各項業務規范運行。

（三）注重會計基礎工作，全面推行會計管理規范化

會計基礎工作是內控管理的源頭，對事業單位的會計工作質量有著極深的影響，做好會計基礎工作有利于事業單位會計管理規范化、精細化，對事業單位業務發展具有重要意義。事業單位應從以下環節著手：一是加強憑證審核與管理，對原始憑證特別是支出憑證要嚴加審核，對支出票據如發票內容要嚴格審核把關，對其業務內容全面分析，做好收支憑證管理。二是做好會計核算工作。要嚴格按會計制度規定進行會計核算，對摘要填制、會計科目選擇等要逐步核對，保證會計數據的準確性、核算的真實性。三是做好對賬與清點工作。要及時對賬，定期盤點，保證賬表據證一一相符，從而不斷提高會計工作質量。

（四）加強會計內控監督體系建設，實行會計內控管理模式創新

在新形勢下，事業單位應當認識到業務運行與財務工作中潛在的風險，重視會計內控監督體系建設，推行會計內控管理模式創新。一方面，事業單位可以根據需要設立內審部，選配專業審計人員，加強內部業務的審計監督，對會計業務實施再監督，為會計內控建立一道安全防護網。另一方面，事業單位可以發揮紀監、工會等部門的作用，組織相關專業人員開展例行財務審計，對會計工作進行監督檢查，查找會計內控及管理制度中存在的風險漏洞，尋找解決辦法，堵塞管理漏洞。同時，事業單位可以通過財務政務公開方式，在內部以多種方式公開財務會計工作情況，接受內部職工的監督，使會計工作在陽光下運作。

五、結語

在新形勢下，加強會計內控管理對事業單位業務穩健運行與良性發展具有重要意義。事業單位應當認識到會計內控管理的重要性，增強會計內控觀念，對會計內控體系不斷優化，加強會計基礎管理，實行會計工作規范化，不斷提高事業單位會計內控管理水平，為事業單位穩健發展提供保障。