制造企業全面預算管理體系構建研究

文/孔蓮芬 （福達合金材料股份有限公司）

進入新發展時期以來，企業原有的管理理念、模式等已逐漸難以滿足現代化發展需求，尤其是市場變動的頻繁莫測使得企業經營環境越發嚴峻，收入增速下滑，進一步提高企業資源配置效率以及管理水平成為當前企業管理的重點。對于制造企業而言，其正處于轉型升級的關鍵時刻，而且自身盈利空間較小，借助全面預算管理來優化資源配置、合理規劃資金對其經營發展有著重要意義。

一、全面預算管理及其實施的意義

全面預算管理，指的是依靠科學的預算方式對企業內部資源進行整合，明確資源應用情況，以及對應用狀況開展調控及評估的方式。首先，發展預算管理方面的工作，細化和分解企業的戰略目標，通過有效的監督和管理，可以較好地完成企業的戰略目標。其次，全面預算管理能夠有效控制企業的各種活動成本，促進成本目標的順利實現。另外，全面預算工作的開展是對企業經營活動的有效分析。在此基礎上，制定科學的預算目標，推進企業資源的優化配置。最后，實施全面預算管理和相關體系的構建密不可分，在這一過程中，要明確各部門的職權，進一步提高制造企業的管理水平。可見，全面預算管理的實施能夠進一步優化制造企業各項資源的配置效率，將企業戰略目標細化到具體部門，促進企業戰略目標的實現，提高企業資源利用率，進一步擴大企業利潤空間，進而增加企業自身競爭力。

二、制造企業全面預算管理過程中存在的問題

（一）制造企業組織機構不科學

科學的組織結構是企業發展的重要基礎，但目前很多企業還沒有形成科學的組織結構。企業經營者不太重視預算業務的開展，有些企業甚至沒有設立專門的預算部門，由于組織結構設置不夠完善，導致各部門的權責劃分不明確，進而使得全面預算的管理職能得不到充分發揮。在企業內部控制過程中，不能制定明確的全面預算管理目標，缺乏合理的指導方針，在制造業中,大多數公司只是簡單的做預算，并沒有將其與公司的戰略規劃目標等有機整合起來，無法將全局化的理念運用在預算管理工作中，更無法實現全程化的全面預算管理。

（二）制造企業缺少科學的預算編制方法和工具

科學開展預算編制工作是企業高效運營的重要前提，當前許多制造企業在預算編制方面存在一些問題。首先，制造企業的預算編制方法比較落后，企業用于預算編制的方法主要有固定預算和增量預算等。在選擇預算編制的形式時，要根據企業的實際發展狀況，結合支出分類的不同形式進行選擇。但是，現在制造業的大部分公司都只采用增量預算方式，導致預算水平與實際情況之間存在較大差距。另外，預算數據與實際數據之間存在著較大的差異，編制預算也需要較長時間，而且在競爭激烈的市場環境中，制造企業所面臨的外部環境也在不斷變化，在這一過程中，部分制造企業對信息化預算編制方面的資金投資較少，直接導致制造業企業各個系統的運行均以獨立為主，系統數據交互困難，財務管理人員在進行整理數據過程中，所耗費的時間成本較高，使得預算編制時間不斷延長。

（三）制造企業的預算管理制度不夠完善

為了有效實施全面預算管理工作，需要全體員工的積極參與，涉及企業的各個部門，對這一過程進行指導和管理，包括戰略規劃、目標設定及預算編制等，但由于很多制造企業缺乏完善的管理制度，目前所應用的管理體制和制造企業的實際管理情況不同時，就不能為預算管理部門和工作人員進行合理的指導，全面預算的參與者也無法明確自己的職責，導致預算管理缺乏科學合理的管理制度進行指導。另外，制造企業缺乏科學的考核機制以及相關的規章制度規范工作人員的行為，使得相關人員的工作熱情不斷下降，降低全面預算的執行力，預算管理戰略的內容不能有效地實施。

（四）制造企業缺乏完善的預算監管機制和預算評估機制

制造企業在生產運營過程中，監管以及預算考核體系缺乏普遍性、持續性。全面預算管理的過程中,沒有將監督機制納入企業的日常管理活動,企業的管理人員在生產及運營過程中,對全面預算管理的運行情況不能及時掌握,無法察覺預算管理中的問題及風險，將年初制定的預算用于年終評價和考核的情況較多，并且考核指標設置單一，很難進行徹底的綜合考核。傳統的管理思想對企業的預算管理也產生了很大的影響，企業要注意在預算管理的過程中，忽視預算編制的執行和調整預算差異的原因分析，沒有正確認識預算評估的改編體制，從而使得預算管理無法發揮出最大的效用。

三、制造企業實施全面預算管理的對策研究

（一）構建較完善的企業內部環境

制造企業要切實構建科學的組織結構，設立專門的預算管理部門，負責企業預算的編制、評估等工作。企業各個職能部門要相互協調，提高全面預算管理質量。此外，企業要優化預算管理領導體制，設立預算委員會對預算工作進行指導。在實施全面預算管理的過程中，企業需要不斷提高預算管理者的管理水平。邀請學者參加講座，持續加強與同行的交流活動，增強企業管理層對全面預算管理工作的關注度，從戰略角度明確綜合預算管理。制定明確的全面預算管理政策標準及相應的執行流程，細化和落實預算管理工作責任，使其與崗位匹配。企業應督促管理者們定期進修預算管理的相關內容，對職員進行培訓考核，加強對全面預算管理理論的認知,明確各部門員工的職責,使預算總額發揮科學管理的作用,建立更加科學、完善的企業內部環境。

（二）科學開展預算編制和分析

在企業的預算編制過程中，首先應該選擇合理的預算編制方法。制造企業需要以企業的實際發展情況為主要基礎，在企業的長期經營規劃中，選擇較為合理的編制方法，比如可以選擇以零基預算為主、固定預算和滾動預算等為輔的模式，針對變動不大的費用支出可以選擇固定預算，穩定增長的可以選擇滾動預算，而對于受市場、企業經營情況等影響較大的，則由財務人員深入業務一線，綜合參考業務實際開展情況、市場行情等來制定預算指標，以此保證將戰略目標合理細化具體。其次，實施追蹤及分析預算執行情況。企業應對預算執行情況進行全方位、全過程的追蹤，識別預算偏差情況，并深入分析預算偏差成因，查詢其中存在的問題，以及落實相關責任到具體部門，為后續督促預算改進、開展績效考核提供參考依據。另外，制造企業還需加強全面預算管理信息化建設，將大數據、云計算等信息技術工具應用到全面預算管理過程中，借助信息系統來實現數據共享，推動預算管理自動化，為預算編制提供全面、及時、真實的數據信息，制造企業的財務管理人員則據此對企業的生產運營數據進行綜合分析，結合市場的變化趨勢和多種內外因素實施全面預算編制。同時結合現有的大數據平臺，實現企業各個模塊的數據共享。借助迅速發展的信息技術，推進預算控制端口前移，將預算管理的功能整合到業務終端，隨時輸出企業預算的執行情況，為制造企業實現全方位、全過程的預算執行分析奠定良好基礎。

（三）健全全面預算管理制度

建立健全的全面綜合預算管理制度，對制造企業明確生產運營活動的方向，優化企業生產運營活動流程，保證預算活動的順利開展有著重要意義。制造企業應結合自身預算編制、預算執行以及預算績效管理各環節流程工作，在借鑒和參考其他企業全面預算管理制度架構的基礎上，細化自身相關管理制度。另外，為了更快推進企業全面預算管理制度的建設，制造企業還需從以下角度出發：首先，向同行業的標桿企業借鑒學習科學的管理模式，結合自身實際情況來完善全面預算管理體系；其次，根據制造企業生產活動的實際情況，對全面預算管理的不足進行分析，了解企業的優劣勢，揚長避短，優化內部全面預算管理體系；最后,設立監督、評價機制,對全面預算管理系統的實施情況綜合評價和分析,確保企業實行全面預算管理制度的效果。最后，建立健全監督管理機制，以內部控制、風險控制為導向，全面監督企業全面預算管理執行、實施情況，及時預警和發現其中存在的財務風險，并反饋給管理者，督促其進行改進完善，保證預算管理目標的實現。

（四）建立監督管理機制，合理應用預算評估機制

科學有效的預算評估機制是全面預算管理的重要組成部分，企業必須加以重視。首先，企業要統一思想認知，認識到預算評估機制和監管機制的重要性。另外，企業的內部控制應作為軟實力建設的基礎，充分發揮內部控制的牽制和監督作用，確保能夠及時發現全面預算管理制度實施過程中存在的問題，并對其進行調查和分析，保障數據及信息的可靠性和準確性，確保企業的管理人員能積極落實全面預算管理制度。其次，完善預算績效評價指標體系，根據企業實際預算管理情況，在遵循財務指標和非財務指標相結合、定量指標和定性指標相結合以及和企業戰略目標相關聯的原則上，細化預算評價指標，保證預算績效考核工作的順利進行。同時，有機結合績效管理，根據預算績效考核結果對相關負責人實施獎懲，以此來加強企業內部人員行為的約束，并起到一定的激勵作用，促使各部門人員積極配合，實現全員參與。最后，企業必須有效評估全面預算管理制度實施的實際效果,對管理運營中存在的問題進行分析,充分了解風險對于企業運營的實質威脅,并制定合理的預算方案，管理人員負責對預算的執行情況進行全面分析和審核，為企業經營者的決策奠定基礎，達到預算管理的根本目的。

四、結語

綜上所述，全面預算管理在企業中應用的優勢越發凸顯，雖然多數制造企業對全面預算管理體系的建設有一定的認識，但相對而言，企業對全面預算管理的認識還不夠全面深入，有待制造企業健全全面預算管理的內部流程，實時分析全面預算管理中所面臨的困境，并不斷改進。在實際運用過程中,管理層要加快企業內部環境的改善,從預算編制、預算執行以及預算績效考核全過程出發，完善相關管理制度，優化管理辦法，建立健全內部全面預算管理機制,確保預算評價系統的合理性,并持續改善全面預算管理系統，從而促進制造企業實現可持續健康發展。