論事業單位內部控制體系的構建與完善策略

文/張福仙（麗江市玉龍雪山景區投資管理有限公司）

內部控制是事業單位運營管理的核心工作。在日常工作中，各項工作任務的落實、管控制度的執行以及各項管理職能的發揮，均需要內部控制工作的支持。

一旦事業單位運營管理脫離了內部控制體系的控制與管理，單位各類經濟活動將面臨諸多風險隱患，同時難以約束工作人員的行為，極有可能給事業單位穩定運行造成影響。規范化的內部控制體系，將助力單位依照科學的流程工作、監督各類財務及業務行為、改善內部控制環境、構建穩定協調的內部溝通機制。因此，事業單位要對當下存在的內部控制問題進行總結和分析，積極探索優化與完善策略，構建先進的內部控制體系，完善內部控制模式，為事業單位的穩定發展提供支持。

一、事業單位內控體系概述

內部控制體系包括嚴謹的內部控制制度、穩定的內部運行環境、科學的風險評估策略、完善的信息與溝通機制等。

構建完善的事業單位內控體系，其目的在于為事業單位各項業務處理活動提供程序、標準及環境等方面的支持。內部控制覆蓋事業單位所有運行流程，為各項業務行為建立了具體的控制標準及行為準則，同時根據不同業務流程的關鍵點，完成風險分析與控制。這將助力事業單位各項業務活動更加規范化、高效化，全面提升事業單位管理及服務效率，助力事業單位更好地履行社會職能。

二、事業單位內部控制體系構建現狀

（一）內控意識不足

事業單位員工的內部控制意識，屬于內部控制環境部分。人，是組成內部環境的主要因素，穩定的內控環境需要全員的積極參與。但從目前事業單位內部控制體系構建的實際情況來看，多數情況下，單位內部員工缺乏內部控制意識。這就影響了內部控制氛圍的形成。由于意識不到位，許多控制工作難以有效地推進，削弱了執行力度。事業單位的各項業務工作，必須要內部控制體系的管控。

如果缺乏內控意識，工作人員在處理各項基礎工作時，難以保證完全依照內控制度標準執行，人為因素將對業務推進造成巨大的影響。這將嚴重干擾事業單位的經營穩定性。

（二）制度體系滯后

制度是內部控制體系的支撐。完善的制度為內部控制執行提供了依據，然而事業單位經過長時間的發展，原有的制度過于滯后，已經不再適應當下的運營及管理需要。也有一些制度，在制定時存在一定的缺陷，不夠完善。這些在制度方面存在的問題，影響了整體業務流程的控制。導致部分工作只能夠依照執行者的主觀意識完成，無法從制度體系中找尋到具體的依據，整體工作隨意性較大。對滯后的制度內容，需要事業單位加入最新的規定及章程。只有完善內部控制制度，才能夠保證內控工作的有序推進，使控制體系更加完善。

（三）落實執行有待提升

只有科學的制度標準，是不足以支撐整個內部控制體系的。還需要通過完善的監督考核及管理策略，落實各項制度，提升執行力。然而，多數事業單位只注重制度的建設，后續的監管并未落實到位。監督力度不足，最直接的后果是導致制度不再具有行為約束性。一般來說，事業單位的監督工作由審計部門完成，審計部門的獨立性、專業性會很大程度上影響內部控制監督效果。然而根據事業單位不同的情況，有些單位會選擇財務部門或財務部人員兼任審計工作。這不僅弱化了審計的獨立性，同時也難以保證審計人員重視財務管理存在的風險。如果審計工作難以保證不相容崗位分離，那么其他內部控制工作將更加難以落實。

（四）內控體系建設流程不完善

內控體系建設流程，是指針對事業單位原有內控體系，進行更新和完善的過程。這一過程是內部控制體系構建的核心程序。建立規范化的流程，能夠保證內部控制體系建設的有序推進，確保嚴格的審核，同時能夠廣泛搜集意見反饋。但當下事業單位在內控體系建設過程中，往往集中于制度建設、環境優化或考核評價、某一特定的管控關鍵點，不注重整體流程的規劃。也有部分事業單位采用同一套內控體系，未設立后續的更新流程，也并未制訂優化與改善計劃[1]。

這些問題加劇了內部控制體系的滯后性，同時無法保證新舊制度的有效銜接，不能夠系統呈現內部控制體系的建設流程，也可能導致各個部門在日常工作中出現壁壘，無法形成有效的聯系，難以實現相互促進與制衡。

三、事業單位內部控制體系的構建與完善策略

（一）強化事業單位內控管理意識

強化事業單位內部控制意識，將助力內部控制體系在日常工作中的滲透，保證各類規章制度的有效落實。

單位要將增強員工內部控制意識作為營造良好內部控制環境的基礎，使所有工作人員均充分意識到自身責任。每一個人既隸屬于部門、單位，同時也是企業內部控制體系的組成部分。每一個人的工作職責、工作流程、工作內容，均需要與內部控制體系關聯起來。強化內部控制意識，一方面要結合內部控制制度，建立培訓體系，組織多樣化的宣導及培訓活動；另一方面，要營造良好的管理文化，使事業單位始終處于良好的內部控制氛圍中。事業單位具有較強的公益性質，其經營目標具有更強的服務性。因此，在構建內部控制體系時，單位也要將這種公益性滲透其中，確定內部控制目標，幫助全體員工樹立正確的內部控制思想，正視自身的價值，逐步通過理論學習，掌握內部控制核心技能，積極主動地將內部控制思想反映到自身日常實踐工作中。

（二）更新并完善內部控制制度

對于事業單位來說，更新并完善內部控制制度至關重要。一方面，要針對原有制度滯后的情況，調整制度內容，使之適應現在的工作；另一方面要在原有制度的基礎上，加入最新的規定，使制度更加完善。

首先，要關注業務流程的細化與管控。內部控制制度，最終是要通過執行，嵌入到整個業務流程中的。因此，制度要明確各部門及崗位的工作職責、核心任務，通過細化清晰的標準，體現在具體的制度條款中。

其次，要關注制度后續的應用。事業單位要關注本單位的核心業務，并梳理其中的重點監管環節，據此制定具有可操作性的執行規范與監管標準。如果制度內容充分、具體，且與工作實際情況相符合，那么制度后續執行將獲得可靠的保證。此外，不可忽視執行方案的設置。具體的制度內容如何有效地落實，就需要通過執行方案，制訂計劃與步驟、明確工作任務[2]。內部控制制度是從整個單位的角度建立的工作標準。各部門及各崗位人員要依照具體業務流程，結合自身的實際需要，將不同業務流程對應的規范條例提取出來，制定完善的執行方案，確保制度對執行行為進行有力的約束。

（三）監督內控制度的有效落實

針對內控制度的落實，事業單位要建立嚴格的監督管理及考核機制，借此督促各部門及人員的執行、監控執行進度及執行效果，評估制度的有效性、分析內控體系的完善性。

首先，要按照事業單位的組織機構，設立內部控制第一責任人，同時設置由各部門負責人組成的內部控制管理小組。成立該小組的目的在于，協調單位內部大量的管理及運營工作，明確各部門的工作任務，并建立追責機制。各部門負責人負責監督及管控部門內的內部控制執行情況，劃分部門內內控工作任務，實時反饋部門內內控執行情況。

其次，要明確各部門及崗位的內部控制管理職責。由內部控制第一責任人，將內控工作落實到各個部門負責人。由部門負責人將內控工作落實到具體的工作人員，并督促其認真履行職責，明確自身崗位職責，承擔相應的內控責任。

最后，上下層級之間要建立溝通渠道，部門間也要強化溝通與合作。一旦發現在內部控制體系中存在問題或執行方案出現漏洞，要第一時間反饋，及時消除內控工作中的風險隱患，并通過管理對策來解決問題，進一步完善內部控制體系[3]。此外，要重點關注審計的獨立性，建立專職審計部門，配備專業的審計人員，配合監督機制，強化事業單位的內部控制監管。

（四）建立標準的內控體系建設流程

事業單位要根據自身的管理需要，建立標準的內控體系建設流程，并且完成內部控制體系建設流程圖。這一流程圖要體現整個內控體系的建設過程，明確其中具體的工作環節，并設定工作計劃，合理安排對應的工作時間。此外，要注明參與人員、部門，并且體現參與部門間的流程關系，以及各流程對應的負責人。

首先，構建內部控制制度要參考原有內控制度內容，同時要結合最新的政策法規、管理規定，確保制度內容的完善。其次，初步制度方案形成后，要進行方案公示，征求所有職工、主管、分管領導及單位負責人的意見及建議。然后將相關意見建議統一搜集、整理后，對制度方案相應條款進行調整與修訂，形成最后的終稿。

終稿方案需向管理層反饋，由管理層審核通過后，方可進入試運行階段。整個試運行階段要實現運行和調整并行[4]。一方面要保證制度的有效執行，另一方面也要及時分析制度執行存在的問題，對制度條款進行優化與調整。在試運行結束后，即可正式進行制度公示，并實現全面運行。

四、結束語

事業單位的內部控制工作，關系著單位運行管理的穩定性。因此，要從內控體系的構建與完善入手，為單位運行管理提供保障。事業單位內部控制體系的構建與完善，是推進單位改革的重要工作之一。單位要重視目前在實施內部控制過程中存在的問題，通過完善策略，有針對性地予以解決。

通過事業單位強化內控管理意識、更新內控制度、監督制度落實、建立內控體系建設流程，將進一步提升單位的管理效率，促使事業單位內部控制更加規范化、標準化，全面提升單位的服務質量及服務效率。