新政府會計制度下事業單位成本效益原則的應用分析

董光友（四川財經職業學院）

■ 新政府會計制度下事業單位應用成本效益原則的必要性分析

（一）成本效益原則的應用是事業單位歷史發展的必然要求

在市場經濟條件下，隨著新政府會計制度的實施、政府對事業單位分類改革的推進、政府對事業單位權力的下放以及政府對財政資金合理、高效使用的要求不斷提高，越來越多的事業單位即將走向自主發展或者財政支持與自主發展并重的道路。事業單位將面臨市場競爭中的優勝劣汰局面。如果事業單位不注重資產合理配置、不注重成本核算與控制、不講成本效益原則，那么單位在市場經濟的洪流中是很難發展的，甚至可能被淘汰。因此，在市場經濟、新政府會計制度實施、事業單位分類改革的大背景下，事業單位必須應用成本效益原則來合理配置資產和提高財務管理水平，進而在市場的優勝劣汰中得到不斷發展。

（二）應用成本效益原則對事業單位發展的意義重大

1.成本效益原則的應用能推動事業單位進入良性發展

成本效益原則要求控制成本的同時注重效益的實現，要求一項成本的發生獲得的收益大于成本的支出，從而增加單位的資金積累。有了資金，單位可以合理利用，提高公益性服務水平和單位管理水平等，進而獲得單位內部和外部的認可。以醫院和學校為例，醫生和教師的工作會更加積極、高效，患者和學生會不約而同地選擇公眾認可的醫院和學校，其最終結果是高水平的醫院和學校會獲得更多的資金支持，如此周而復始，單位會進入良性發展軌道。

2.成本效益原則的應用可以推動事業單位人事制度改革

成本效益原則要求控制成本、高效配置單位人員，充分發揮單位人員的效用，摒棄“大鍋飯”思想，因此單位可以建立競爭上崗制度，吸納賢能人才，分流富余人員。使在崗人員勞有所得，積極工作；富余人員自謀適合自己的職業。以此推動人事制度改革，促進事業單位向著高效、精簡的方向發展。

■ 新政府會計制度下事業單位應用成本效益原則可行性分析

在財務會計的核算中，資產的核算要求對固定資產和無形資產等計提折舊和攤銷，并可以采用公允價值、現值和重置成本等多種計量屬性，由此從財務會計報告的資產負債表中獲得的資產信息能反映出其現有價值，而非舊制度下的初始成本。資產價值的獲得為其在耗用時的成本耗費核算提供了基礎。在財務會計核算中，要求對單位收入、費用進行核算，并編制收入費用表。從這些賬表信息中，可以獲得人工成本和間接成本的相關會計信息，同時也記錄和提供了有關收入的會計信息。由此可見，新政府制度中財務會計的核算逐漸與企業的會計核算接軌，為成本和效益的評判提供了核算基礎。

■ 成本效益原則在新政府會計制度下的具體應用——以S 高校為例

高校有專科、本科、碩士和博士多層次的學生結構組成，高校資源應該怎樣配置到不同層次的學生中去呢？高校有文史類、理工類和藝術類不同的專業，高校資源應該怎樣配置到不同專業的學生中去呢？在解決這個問題時，成本效益原則的應用可以為我們提供很好的解決方案。

在新政府會計制度下，可以利用作業成本法，以學生為核算對象，分別核算出培養不同專業、不同層次學生每年的生均培養成本，同時也可以核算出不同專業、不同層次學生每年的生均學費收入和財政補助收入，應用成本效益原則比較培養成本與收入的大小，以此為依據進行資源配置或者招生決策等事項。具體核算過程如下：

S 高校有文史類和理工類本科生，人數分別為5000 人和15000 人。

S 高校建筑物2019 年計提折舊88462145 元，其中與教學活動相關的建筑物折舊58462422 元，其他建筑物折舊29999723 元。

借：業務活動費用——教學部 58462422

單位管理費用——行政后勤部 29999723

貸：固定資產累計折舊——建筑物 88462145

S 高校2019 年對公用教學設備計提折舊80000000 元，對理工類專業實驗儀器設備計提折舊3200000 元，對圖書計提折舊1000000 元，其中文史類書籍計提折舊200000 元，理工類書籍計提折舊800000 元。

借：業務活動費用——教學部——教學設備折舊 80000000

——教學部——理工類專業實驗儀器設備折舊 3200000

——教學部——文史類圖書折舊 200000

——教學部——理工類圖書折舊 800000

貸：固定資產累計折舊——教學設備 80000000

——實驗儀器設備 3200000

——圖書 1000000

S 高校分配2019 年全體教職工工資128456050 元，其中文史類專業教師工資9745840 元，理工類專業教師工資35487215元，公共課教師工資45216535，行政后勤管理人員工資38006460 元。

借：業務活動費用——教學部——文史類專業教師工資 9745840

——教學部——理工類專業教師工資 35487215

——教學部——公共課教師工資 45216535

單位管理費用——行政后勤部——行政后勤人員工資38006460

貸：應付職工薪酬——工資 128456050

S 高校2019 年學工部、團委和科研部舉辦學生活動和講座，財政授權支付的金額總計8080000 元，其中文史類2010000 元，理工類6070000 元。

借：業務活動費用——教學部——學生活動及講座——文史類2010000

——教學部——學生活動及講座——理工類 6070000

貸：零余額賬戶用款額度 8080000

S 高校2019 年財政授權支付水、電、氣總計12584620 元，其中教學部7845841 元，行政后勤部4738779 元。

借：業務活動費用——教學部——水電氣 7845841

單位管理費用——行政后勤部——水電氣 4738779

貸：零余額賬戶用款額度 12584620

假設公用資源的耗費生均耗費額相等。

核算每年文史類生均培養成本=（88462145+80000000+45216535+38006460+12584620）/（5000+15000）+（200000+9745840+2010000）/5000=13213.49+2391.19=15604.68 元

每年理工類生均培養成本=（88462145+80000000+45216535+38006460+12584620）/（5000+15000）+（3200000+800000+35487215+6070000）/15000=13213.49+3037.18=16250.68 元

S 高校文史類專業每位學生每年學費3700 元，財政每位學生撥款11000 元，因此學校每招一位文史類學生可以獲得的總收入為14700 元。

S 高校理工類專業每位學生每年學費4700 元，財政每位學生撥款13000 元，因此學校每招一位理工類學生可以獲得的總收入為17700 元。

我們對比發現，文史類學生的每生每年培養成本15604.68元，大于獲得的收入14700 元，意味著S 高校每培養一個文史類學生每年虧904.68 元。同理計算出S 高校每培養一個理工類學生每年掙1449.32 元。在這種情況下，S 高校擴大文史類專業招生規模很顯然是不明智的，違背了成本效益原則，那么一定會選擇在政策范圍內擴大理工類專業招生規模。在資源配置上，S 高校會應用成本效益原則，當收入一定時，通過控制成本的方式，獲取收益或者減少虧損，因此S 高校會精簡文史類專業課教師，減少文史類圖書的購買，減少文史類學生活動和講座的支出。S 高校會把更多的資源配置到理工類專業，以此增強理工類專業的培養水平，進而招收更多的理工類學生，以便在財政資金一定的情況下獲得更多的資金用于學校發展。

上述以S 高校為例闡述了成本和收入的核算過程，以及應用成本效益原則進行資源合理配置和作出決策的過程，其他事業單位同樣可以進行業務分類核算的方式，計算業務成本與收益，并遵循成本效益原則去配置資源和進行決策。

■ 總結

新政府會計制度引入了權責發生制，引入了現值、公允價值和重置成本等多種計量屬性，同時要求對固定資產和無形資產計提折舊和攤銷，為成本和收益的核算奠定了基礎，為成本效益原則應用于事業單位的資產配置和決策提供了條件。成本效益原則的應用是事業單位遵循市場經濟規律和價值規律的必然選擇，是事業單位進入良性發展的動力引擎。事業單位應該遵循新政府會計制度的價值導向，應用成本效益原則的理念去發展和壯大自己。