試析稅務會計與財務會計的分離

沈陽農業大學 屠方妍

在市場經濟不斷地發展的情況下，國家的稅收制度和會計制度相對于以前來說也有了很大的調整。從而導致原本融為一體的稅務會計和財務會計處于分離狀態。兩者之間的差異在現行會計制度中日漸顯現出來。它們的會計要素和核算原則以及依據均不相同。換言之，它們的分離是時代發展的必然。在此情況下，我國必須綜合分析兩者之間的聯系和區別，通過有效的途徑來適當分離協調讓稅務會計和財務會計能夠協調發展。

一、稅務會計與財務會計的聯系

（一）稅務會計以財務會計為基礎

稅務會計是以財務會計為基礎來展開工作的。企業一般都會建立一套完整的財務數據報表，而大多情況下都要先以企業的會計利潤作為基礎，隨后按照稅法的要求對財務報表進行調整。稅務會計，顧名思義就是正確合理的加工財務會計記錄，并準確核對納稅人因納稅而引起的資金情況。因此，稅務會計要依據財務會計提供的資料將這些會計記錄反映到各項報表中。

（二）財會報告體現并符合現行稅法要求

按照我國最新稅法的要求，會計人員編制財務報告的內容應符合企業對外涉及的稅務業務調整后會計憑證以及賬簿。財務報告作為一種反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，通過它我們可以更直觀地了解企業的資產負債，和凈利潤。而財務報告的編制必須體現并符合現行稅法的要求。

二、稅務會計與財務會計的區別差異

（一）兩者會計要素不同

稅務會計和財務會計作為一門單獨的學科，都有其自身的會計要素。財務會計一般按其性質劃分為六大要素，即資產和負債、收入和費用、利潤和所有者權益。通常圍繞著這六大要素來反映會計的內容。其中，資產、負債、所有者權益這三要素一般反映企業內部的財務狀況，收入、費用以及利潤這三要素則側重于突出企業在經營過程中的經營成果。而應稅收入、扣除費用、納稅所得和應納稅額，這四大要素則為稅務的會計要素。而稅務里面的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用是有所差異的，在計量標準和方法以及確定的時間范圍內都存在區別。

（二）者核算對象與目標均不同

稅務會計核算的對象一般是和企業增值稅、印花稅等稅收相關的經濟事項。簡而言之，與稅收相關的經濟活動都由稅務會計核算，它的根本目的是確保應繳納給國家的稅款及時被征收。而財務會計的核算對象通常是企業在經營過程中發生的全部經濟事項，其中包括資金的投入使用和資金周轉等一系列過程。

（三）兩者核算依據不同

稅務會計通常以國家出臺的最新稅法規定為核算依據，來核算企業在經營過程中應向國家繳納的稅額。由于稅法具有強制性和統一性，企業倘若發生相同的經濟業務，稅務會計對其處理結果是一致的。而財務會計依據會計準則和企業會計制度來核算，不必考慮稅法的相關規定，但需嚴格遵循會計準則。會計制度具有一定彈性，對某些會計事項，是可以允許會計人員自身理解和客觀環境選擇不同的會計方法，這就導致一樣的經濟業務會出現不同的核算結果。

（四）兩者核算原則不同

財務會計以權責發生制為核算基礎，并遵循實質重于形式的原則，以及謹慎性原則。而稅務會計的核算原則一般都是采用收付實現制，而且由于稅收的強制性，它不必考慮實質重于形式的原則，對于任何與稅收相關的事項，都應該以法律依據來計量。

三、稅務會計與財務會計分離的必要性

（一）有利于促進稅務制度和會計制度的改革

會計準則作為會計核算依據，要求財務人員必須嚴格按會計準則來記錄企業的日常經營數據，并且要真實客觀地反映出企業的經營成果和財務狀況。但由于我國市場經濟體制的變革，企業的經營模式也相應轉變，導致傳統的會計模式不能和現代經營模式相適應。因此，國家政府部門對于會計體制不斷的優化，且要求財務人員按照新的會計準則對財務數據進行核算并編制相對應的會計憑證來反映企業財務和經營狀況。而稅法具有強制性和統一性，這和財務會計的靈活性背道而馳。由此看來，兩者分離是現代社會和企業發展的必然趨勢，它不僅有利于促進稅務制度和會計制度的改革，而且充分發揮國家經濟杠桿的調節作用，調整財政收入和財政赤字，同時也能避免企業偷稅漏稅的行為。

（二）兩者分離利于促進企業管理

在稅務會計和財務會計融為一體的情況下，企業的財務人員提供的財務數據和報表中，通常為滿足政府稅務和銀行信貸部門的要求，而忽視企業本身的內部管理也會影響財務狀況，即使企業的發展管理受到限制，又與現階段市場經濟的發展相背離。因此，稅務會計與財務會計的分離有利于促進企業優化管理，還能使企業全面并正確分析自身的具體情況，進而完善企業的不足并以之茁壯成長。

（三）有利于提升會計實踐水平

由于市場經濟一體化的發展，企業之間的聯系更加緊密，企業的規模以及經營模式都發生了翻天覆地的變化，會計在企業中發揮著巨大的作用，會計從業人員為了適應這種新的社會經濟發展需求，也應該轉變思維，掌握最新的會計準則和稅法。并且結合實踐提升自己的會計能力，才能促進企業不斷發展，我國稅法明確規定了會計方法和程序，這對會計人員來說具有很高的指導性，這促使會計人員在日常工作中可以積累更多的稅務實踐經驗和總結，加深她們理解理論知識，而不是對于稅法死記硬背。稅務會計和財務會計的分離有利于提升會計實踐水平，并有效提高會計信息的質量，從而進一步促進稅務會計的發展。

（四）有利于企業合理繳稅，減少不必要的財政支出

眾所皆知，企業在經營過程中，繳稅是其應承擔的基本義務，只要公司還在，企業就必須交增值稅、營業稅、個人所得稅等。但是稅收負擔過重不利于企業的發展經營和資金的合理分配。所以，兩者的分離是必然的趨勢。稅法明確規定企業要嚴格按照規定時間來進行納稅，企業逾期納稅的，需繳納滯納金，這就產生了不必要的財政支出。而兩者分離后，稅務會計工作進行獨立的核算和運轉，企業就可以按照稅法及時納稅，避免企業減少了稅收損失，又在一定程度上有效降低了企業的成本。

四、稅務會計與財務會計分離的有效措施

雖然稅務會計和財務會計的分離是現代社會經濟宏觀發展的必然趨勢。但兩者在方方面面又有著一定的聯系。如果稅務會計與財務會計完全分離又會造成企業偷稅、漏稅、逃稅的行為，會嚴重影響到國家稅收工作的秩序，并在無形之中導致稅收的征收成本增加，還會增加納稅人的財務核算成本。因此，兩者不能完全分離，應該協調適度地進行分離。為此，下面提出了稅務會計和財務會計的分離協調的一些有效措施。

（一）構建并優化稅務會計的理論體系

稅務會計相比于財務會計的發展歷史，可以說是起步較晚的，從而缺乏一套完整的理論體系，致使稅務會計在一定程度上發展很局限。稅務會計的概念和內涵作為財務會計的重要組成部分，它要遵循現行的法律制度開展工作。為了讓稅務會計與財務會計在適度分離的情況下協調發展，應該建立并完善我國稅務會計的理論體系。

（二）構建獨立的稅務會計核算體系

要想使得稅務會計和財務會計適當分離卻不切斷兩者之間的相關聯系。首先企業需要構建獨立的稅務會計體系。企業可以依據會計要素所闡述的原理對所有發生的經濟事項進行分類，并全面盤查逐一進行核算，即一套原始的憑證要相應做兩套賬目。其次，是僅僅核算納稅調整事項。財務會計與稅務會計分離，是促進稅務會計核算體系重新構建的一個必然。二者分離有助于建立會計信息檔案，能夠更加真切地反映企業經營的狀況，所以企業的管理層可以通過會計信息對企業發展狀況和財務狀況有更清晰的認識，更加利于其對企業的未來的規劃和調整做出明確的判斷和決策，從而增加企業的經濟收益。

（三）加強兩者在信息方面的交流

稅法的制定屬于國家稅務總局，而會計準則是由財政部制定的。由于行政管理目標不同，財務會計的靈活性優于稅務會計，且可按不同情況采取相適應的核算方法，因此，稅法和會計準則應該相互分離。國家稅務機關一般根據財務會計提供的真實可靠的信息，來強化企業依法納稅的意識，進而降低稅務部門的工作壓力，提高工作效率。國家稅務總局和財政部各部門應當加大稅法與會計準則的宣傳力度，以及在信息方面的交流，增強人民群眾的法律意識，讓企業自覺依法納稅，從而促進我國經濟的進一步發展。

（四）管理監督上的共同合作

前面我們說到稅收會計中稅收法規的制定和監管都隸屬于國家稅務總局，而財務人員所要遵守的會計制度的建立和監管部門是財政部，兩者的監管部門各不相同，從而稅務會計和財務會計所要達到的目的也是截然不同的。因此，要想兩者相互分離的情況下，雙方能夠協調更好的發展。稅務會計和財務會計的有關部門，在管理和日常的市場監督上必須共同配合與合作。才能更好地促進兩者均衡發展。

五、結束語

由于我國稅收體制的不斷改革和健全，市場的競爭也愈來愈激烈。在這樣的環境背景下，稅務會計和財務會計分離的環境也漸漸趨向于成熟，這對于目前財務會計的規范化是十分有益的，能夠有效強化會計理論知識，促進會計科學體系的健全。因此，我們要在稅務會計與財務會計分離的趨勢下，正確客觀地分析兩者之間差異和分離的原因，從而積極探索兩者適度分離又能相互協調的一些有效途徑，進一步促進我國稅務制度與會計制度的完善和優化。