建筑施工企業實施預算管理問題的探討

董濤

摘要：建筑業是國民經濟的支柱產業之一，其總產值從2009年的7萬億元增長至2019年的24萬億元。建筑業發展快、價值高的特性對企業預算管理提出了更高的要求。文章立足于建筑企業單次履約金額大、時間長，施工地域廣的特點，就預算管理的內容、特性、側重點進行分析，通過對公司生產經營全過程的分析，研究并發現了施工企業預算管理存在的主要問題，并針對問題提出了相應的解決對策。文章對于提高建筑施工企業預算管理水平具有一定的參考價值。

關鍵詞：預算管理;建筑施工企業;管理會計

目前，預算管理在大中型企業中的應用越來越廣泛，預算管理對公司資源配置、績效考核等方面都具有促進作用。然而目前，建筑施工企業預算管理仍存在許多問題，為此，論文就建筑施工企業預算管理存在的問題及對策展開研究。

一、預算管理的內涵

預算管理需要以企業戰略目標為導向，對企業未來的經營、財務活動進行全方面預判，并按預判結果安排籌劃企業的財務、非財務資源，企業在預算執行的過程中加以指導、分析和監督，在預算執行結束后對執行結果進行評價與反饋，指導企業經營管理活動的改善和調整。預算是管理會計的重要內容，建筑企業通過預算管理對經營活動進行預判，把握未來一年經濟運行主線，對生產活動資源進行全部門、全方位、全周期的集中管理安排，并將預算目標分配到各施工二級單位，由二級單位分配到項目，保證下一年度的資源配置和績效設置的合理性，從而完成公司戰略目標。預算管理的內容包括經營預算、財務預算和專門決策預算。

二、建筑施工企業的特點及預算管理的重點

建筑行業關系國計民生，按國民經濟行業分類，建筑行業主要由工程承包業、勘測設計業、電力投資運營等組成，其特殊性體現在生產經營方式、生產產品和組織模式，建筑施工企業的生產經營方式根據自身資質標準進行招標，而一旦中標一個項目需要經歷前期、施工期、質保期等漫長的階段，這就導致預算管理需要考慮到各階段的施工特點和風險點對成本發生和人員配備予以統籌配置與管理。

（一）項目前期以融資預算為主

項目前期無收入，可能出現墊資施工現象，此時預算管理的重點落在嚴控帶息負債規模上，進一步強調資產負債率的管控，旨在轉變項目依賴負債經營的傳統觀念，嚴控債務規模，聯合資金部、合同計量部一起，優化債務結構、期限、比重的匹配，降低資金成本，做好債務風險管控。

（二）項目中期以盈利預算為主

項目中期預算管理的重點落在對盈利能力的計量，結合公司持續提升發展質量、提質增效的目標，確定核心盈利指標，結合工程部、合同計量部做出項目資金計劃，將成本費用增幅和營業收入增幅納入預算考核體系。

（三）項目后期以風險點預算為主

項目后期預算管理的重點落在風險防范上，預算是預防發生重大潛虧的一道防線。應結合人資部、綜合部對人員管理進行分配，關注人員與薪酬情況，防止欺詐，防范風險。要結合公司效益優先、資金保障、量力而行的戰略目標，在預算上著力關注重要行業和關鍵領域，將合理控制潛虧風險和節奏與預算績效考核掛鉤，做優增量投入，防范因投資規模過大推高企業財務風險。

三、建筑施工企業預算管理存在的問題

（一）預算管理不受重視

施工企業預算管理需要通過CFO統籌預算指標，通過企業管理層調動起各層級、各部門的參與。但在企業實際經營過程中，企業管理層沒有認識到預算涉及到企業經營的方方面面，沒有動員各部門收集真實業務數據，預算管理經常只有財務部門通過歷年數據進行預算編制，其他部門參與度不夠，導致預算沒有充分考慮真實的施工進度、材料采購價等變量的未來變動，出現預算不能起到很好的工作指導作用，導致預算工作流于形式。

（二）預算管理收集數據失準

建筑施工企業公司層級多，跨地域施工現象普遍，合同周期長且涉及事項復雜，往往會遇到材料調價、合同預計總收入、總成本的變動。預算管理需要勾勒出未來一段時間的經濟運行主線，需要統計的數據繁雜且存在較大的不確定性，例如對公司未來一段時間的資金預測所需數據包括預付款、進度款、質保金、設備采購款、分包款、人工費、日常開支、稅金、規費等，這些數據又會經過編制、審查、匯總、上報、下達、報告等各項工作，如果沒有發展成熟的公司架構、管理制度是無法完成的。

且對于施工企業來說，地理因素也是預算管理收集數據的一大障礙。由于項目分散地為公路、鐵路、水庫等城市通信基礎設施不完備的地區，收集的數據不能全面及時準確地反映項目過程情況，使施工企業預算的編制不容易做出精準的預計。

（三）預算編制方法選擇不當

由于施工企業體量大，跨地域廣，營收板塊復雜多變，預算管理對預算的精準性提出了更高的要求，預算管理需適應施工項目的不同環境，考慮不同的編制方法，避免各種編制方法的劣勢，例如，在項目實施初期，通常使用成本差額預算，基于過去的數據無法及時發現低效率問題，經濟行為得不到修正，導致預算流于形式，使用零基預算容易造成短視、與企業戰略管理目標不匹配的情況;使用滾動預算所耗費人力物力太大，對預算管理人員專業技術提出了更高要求但有助于積累經驗。所以在項目初期一般使用滾動預算，在項目成熟時期使用成本差額預算法。

（四）預算與執行存在差異

預算管理的實踐易出現預算與執行兩張皮問題，出現此問題的原因是業績考核與預算管理得不到很好的統一。通過考察各企業發放的企業負責人年度業績考核辦法，發現考核導向偏重決算數據，而提到以預算作為業績考核基礎者寥寥，獎罰機制的缺失使得預算執行情況監督不到位，所以預算無法以業績考核的形式進行落實，導致預算執行情況涉及不到個人利益，無法起到激勵作用，更不具有指導性。

四、加強建筑施工企業預算管理的對策

（一）預算應被定義為全平臺參與的一把手工程

預算管理要求以公司戰略目標為導向，業財融合應該引起重視，關系到公司戰略決策層的一把手工程。

預算管理需要調動各部門進行預算資料的收集、調查，公司領導層對各部門工作進行安排，經濟管理部需要對低價中標的項目進行梳理;工程部需要對施工難點、停工風險進行分析，法律部門需要對合同風險點和面臨的法律糾紛風險進行判斷;財務部需要通過比較業主信用等級劃分預測業主結算進度，并理清稅務、債權清欠、利潤上繳情況等。

總部預算管理人員整合以上信息，根據經營目標確定下年度經濟指標，并對經濟指標進行分解，明確各二級單位預算報表編制要求、內容、完成時間。各二級單位根據總部提出的年度經濟指標編制預算業務、財務報表，通過公司總部預算部門、公司領導審核批復后按月執行。預算管理是一項全平臺參與，如管理層是監督、執行及量化考核的關鍵力量，利用這種分級編制、公司領導層層把關的方式，預算管理理念才能深入公司各職能部門方方面面，提升公司職工凝聚力，推進預算執行工作開展。

（二）加強信息化技術應用，分區域采集信息

針對預算收集數據失準的問題，對業主結算、分包管理、稅務、員工薪酬等財務和業務數據進行統一，此過程利用ERP （Enterprise Resource Planning 企業資源計劃）進行，預算的全程管理離不開數據收集整理分析，使用信息管理系統可以有效整合企業信息，進行簡單的數據分析，避免重復工作，提高數據收集基礎工作。信息化系統列示信息更加透明、錯誤率更低，杜絕工作人員操縱數據的現象。對于項目所在地基礎通信設施不完備問題，可以分區域逐步推進ERP的應用，報送時間、報送內容等。

（三）加強預算管理隊伍建設，下發預算編制指南

由于施工企業體量大，跨地域廣，營收板塊復雜多變，預算管理對預算的精準性提出了更高的要求，預算管理隊伍需要通過專業培訓獲得更大的靈活性以適應施工項目的復雜環境，企業預算負責應當考慮根據不同項目使用不同的編制方法，例如，對生產要素復雜的項目使用彈性預算（flexed budget），現實中工作量發生變化時彈性預算就會根據調整量調整變動成本，估算出不同的總成本來。對施工中期項目使用差額預算（Incremental budget），此時成本控制水平穩定在目標水平，且有大量歷史數據可供參考，此時使用差額預算便捷而節省成本;管理力量強、經營模式變化大的項目使用零基預算（ZBB），通過確定決策單元，考慮投入、時間對成本要素進行排序，分出強制執行型成本要素（Must-do）、酌定成本（discretionary cost），最后達成最佳資源分配。

（四）以預算作為業績考核基礎

全面預算考核系統是預算管理的重要方面，預算經濟指標是公司設置KPI的重要參考，預算管理要求考慮各施工項目施工難易程度為各項目各部門分配權重，項目經理、單位負責人的績效考核應該與預算和決算之間的偏差掛鉤。從而提高各部門對預算的重視，激發預算執行的動力。

將預算指標完成率應用到考核評價中，優有獎勵，差有問責，實現預算和績效管理兩個系統的的維護、更新。例如，在企業履約管理考核中，年初未完施工預算目標為18.5億元，而實際決算結果共計19.61億元，未完施工總量超標的1.11億元應該通過設置各項目權重反映在績效評價體系。同時，根據本年決算個項目完成預算指標情況，企業可以選擇適當降低或升高未完施工指標。個人造成公司財產損失、資金管理計劃低效應當反映在績效評價系統中，適當追責;同時，績效評價系統反映出的預算指標問題也應反饋在預算管理系統中，在下一年度及時調整保證預算。實現績效評價與預算管理相互促進，同步提高。

五、結語

預算管理是一項全平臺參與的系統工作，涉及到企業管理的方方面面。通過貫徹預算管理，可以掌握項目的成本預算支出，實現施工全周期資源配置，實現公司戰略目標。本文從預算的地位、信息收集情況、編制、執行等提出問題，根據問題建議將預算管理設置成一把手工程，設置預算指標考核導向，加強財務隊伍建設并加強信息技術應用。預算管理將真正為公司發展提供真實有效的決策指導，助力公司高質量發展。

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（作者單位：中國電建市政建設集團有限公司）