醫院個人所得稅管理問題及對策

文/周紅（上栗縣婦幼保健院）

自2019年1月1日起，個人所得稅新稅制的正式實施，建立了綜合與分類相結合的個人所得稅制，新稅制的出臺也引進了新的征管模式，征管模式的重大轉變，對于醫院開展個人所得稅管理工作而言是一項巨大的挑戰。在此進程中，醫院應當充分把控財稅政策法規，嚴格遵循政策規定，構建個人所得稅管理模型，梳理個人所得稅管理流程，實現申報效率的提升，全面掌控稅務風險。

一、醫院個人所得稅特點

（一）人員類別多，收入水平高

相較于其他普通事業單位或科研機構，醫院內部人員構成較為復雜，職工從工作性質上可以分為醫療人員、保健人員、教學人員、科研人員等。基于當前國家政策導向，為了更好地實現醫務人員薪酬待遇的提升，充分體現其勞動價值，醫務人員實際薪酬體系與其工作績效緊密相關，整體收入水平相對較高。與之相比較，醫院內部行政人員收入則接近于普通事業單位員工；科研人員具體收入與其科研項目及成果密切相關，具有一定程度的不確定性。此外，為了實現醫院經營規模的擴大，部分醫院大力引進高素質人才，甚至引入外籍專家及華裔專家入駐醫院，進一步增加了醫院稅源多樣性。

（二）收入來源多，收入構成復雜

基于醫務人員相對特殊的工作性質，其收入來源具有較為明顯的多樣性。當前國家政策鼓勵醫院建立起醫務人員薪酬福利體系與績效相關聯，因此部分醫院內部醫務人員收入中包含定額部分與非定額部分。其中，定額部分主要包含工資類及福利類收入。工資類中，參照我國事業單位員工薪酬結構及工齡、職稱相關細分為基本工資、崗位工資、職稱補貼等。在福利類中，可細分為年終獎、護士補貼、夜班補貼等。非定額部分即與醫務人員績效直接相關的部分。

通常狀況下，醫院醫務人員績效收入與技術難度、手術例數等相關聯，在各醫院內部均有不同的考核機制[1]。當前我國主要使用KPI法、平衡計分卡法等。績效考核工作落實的主要目的在于拉開醫務人員間的收入差距，以便更好地體現其勞動價值。

二、醫院個人所得稅管理存在的問題

（一）醫院職工稅務意識淡薄

醫院內部人員工作時間緊湊、強度高，同時面臨著巨大的壓力，需定時輪換夜班。此外，部分醫務人員還需發表論文，開展藥物臨床試驗等，因此缺乏充足的時間學習稅法，自身稅務知識較為匱乏。對于擁有事業單位性質的醫院而言，個人所得稅通常由醫院進行統一代扣代繳。部分醫院在政策宣導方面存在不足，進行稅務普法時有所疏漏。醫務人員對于稅務學習重視程度不足，對于當前政策指引把控程度也不高，缺乏應有的納稅意識，在一定程度上阻礙了醫院個人所得稅管理工作的開展。

（二）人員結構較為復雜，應稅項目分類混亂

當前，部分醫院內部職工規模較為龐大，人員結構也相對較為復雜，在一定程度上增加了醫院個人所得稅管理工作開展的難度。部分綜合性醫院，不僅有業務科室的臨床醫護人員，還有行政科室行政管理人員以及后勤保障人員等。員工職能不同，收入結構也不盡相同，這就導致醫院在個人所得稅管理工作中，數據核算流程變得十分復雜。財務人員對于員工基本工作、績效和獎金等應稅項目劃分不夠合理，導致醫院內部個人所得稅稅務核算質量不高，倘若出現個人所得稅報錯狀況，易導致醫院職工之間的矛盾沖突，不利于醫院日常工作的開展，也不利于個人所得稅管理工作質量的提升。

（三）稅務數據采集難度大

近年來，社會經濟形勢不斷變化，醫務人員薪酬福利待遇也隨之上升，除卻基本的工資和獎金外，工作績效、夜班費等各種各樣的福利，逐漸被納入至醫務人員薪酬結構之中，醫務人員的收入來源日趨多元化，給醫院財務人員采集職工的個稅應稅項目的相關數據帶來較大的挑戰，無法準確計征。例如，2017年醫改政策規定，醫務人員可以多點執業，并收取合適的勞務費用，因此醫院內部財務人員在對醫務人員進行勞務所得計征時，無法及時知悉在本單位以外執業所獲得的勞務收入。此外，2020年據稅務機關統計，包括醫務人員在內的大量個人所得稅納稅人，并未按時完成匯算清繳工作，甚至有不少納稅人晚于匯算清繳最后期限，導致稅收滯納金的產生。

（四）財務工作人員綜合素質不足

當前，部分醫院在開展個人所得稅管理工作時，存在財務管理人員執行力度不足、對個人所得稅管理重視程度不夠等問題，影響稅務管理工作的順利開展。具體主要表現在以下兩個方面：首先，部分醫院內部并未根據個人所得稅管理要求開展工作，設置獨立稅務科室，通常稅務管理工作的開展由財務部門員工兼任。加之受醫院內部職工規模龐大、業務種類煩瑣等因素影響，財務管理人員面臨著巨大的工作量。工作強度的增加，使財務人員工作時難免出現疏漏，影響個人所得稅管理工作質量的提升[2]。其次，部分財務人員稅務知識儲備不足，對當前國家稅務政策法規解讀程度不深，難以很好地利用稅收優惠政策推進個人所得稅管理工作的開展。

三、醫院個人所得稅管理落實路徑

（一）組織推進稅法知識宣傳工作落實，強化員工稅務管理意識

對于醫院個人所得稅管理工作而言，個人所得稅納稅意識不足是阻礙工作推進的重要原因，基于此，醫院財務部門作為稅務管理工作開展的核心部門，在實際的工作落實過程中可通過定期開展稅收法律知識宣講工作，進一步加深員工對于稅務法規的了解程度，轉變職工傳統思維模式，充分引導其樹立積極正確的納稅意識。例如，可在醫院內部組織科室進行政策法規解讀活動，利用信息化手段建立起線上稅法答疑平臺，進一步宣講我國現行的個人所得稅政策法規，充分鞏固個人所得稅稅法基礎知識。此外，還需對征稅方式、納稅人責任以及偷稅漏稅的后果等進行明確，引導職工樹立正確的納稅意識，及時為財務部門提供準確的信息數據，助力醫院更好地落實個人所得稅管理工作的開展。

（二）分類管理專項收入

醫院在工作推進過程中，為有效改善個人所得稅合規性，應當根據醫務人員類別特性和收入來源特性，進行合理的分類管理。通過定期開展宣傳引導活動，在醫院內部逐步建立起“院內收入嚴格把控、院外收入正確引導”的收入管理方式。首先，依據境內外應稅個人，合理區分普通居民納稅人、外籍居民納稅人以及非外籍居民納稅人，并熟知不同納稅人政策法規。其次，重點把控醫院內部員工薪資收入個人所得稅的合規管理，明確醫院內部薪資收入，進行分別發放，并按時進行匯總，并申報納稅。對醫院個人所得稅納稅流程各風險點進行梳理，建立起科學有效的稅收申報風險防控流程，避免在醫院內部產生漏報稅、多報稅的現象。再次，面對醫院醫務人員規模宏大，收入構成以及核算方式煩瑣，收入水平參差不齊的實際情況，為了更好地落實個人所得稅管理工作，人員收入方面可依據員工性質進行進一步的細化管理。最后，針對醫務人員院外收入，例如院外勞務費、稿酬等內容，進行專項稅法的普及，幫助員工樹立正確的納稅意識，強化醫務人員納稅主動性，積極履行自身義務。

（三）加大信息技術支持，保障數據真實性

醫院為更好地落實個人所得稅管理工作，需進一步完善內部信息化管理系統。醫院應將個人所得稅管理所需稅務信息，全面納入會計信息系統之中，根據醫院內部實際狀況，建立起個人所得稅信息數據公示系統，及時向醫院職工公開其每月預扣預繳的個人所得稅收入及預扣預繳的稅額，提升員工對醫院的信任程度。一方面，借助信息化系統的完善，有效打通個人所得稅管理數據收集渠道，醫院職工能夠借助信息化系統及時上傳個人個稅申報信息，極大地提升醫院財務人員工作效率，減輕財務人員工作負擔[3]。另一方面，借助先進的信息化平臺，醫務人員能夠及時通過系統明確自身個稅申報及扣除情況，加大醫院個人所得稅管理工作的透明度，有效避免錯報、漏報或貪污腐敗現象的發生，實現醫院管理質量提升，助力醫院實現穩定發展。

（四）組建專業稅務管理團隊

為了更好地實現個人所得稅管理工作的落實，醫院應當在內部組建專業稅務管理團隊，提高人才引進門檻，大力引進高素質人才。對現有醫院組織架構進行優化改善，組建專門稅務科室負責個人所得稅管理工作，確保專人專崗。定期在醫院內部開展具有針對性的教育培訓活動，幫助稅務管理人員加強自身知識儲備，明確當前稅務政策法規指引，更好地推進個人所得稅管理工作的開展。與稅務機關保持良好的溝通，及時了解國家稅務政策法規最新變化，保障個人所得稅管理工作落實的合理性，保障醫務人員權益[4]。

四、結語

在當前新稅改政策背景之下，醫院內部個人所得稅管理工作的開展依據存在許多問題，醫院在改善自身管理問題的同時，也應當提升此方面的重視程度，充分把握國家相關政策法規，推進稅務管理工作更好落實，提升醫院管理質量，保障員工正當權益。

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