制造業企業會計核算的困境與解決思路

文/孫菲菲 （三菱電機大連機器有限公司）

為了順應經濟全球化，早在21世紀，我國就提出了對外資企業會計核算的相關規定。這些制度體系不斷被國內其他企業運用到實際中，同時也對外資企業會計核算進行修改和完善，使其更適合當前中國經濟發展情況以及市場經濟體制的變化。外資制造業企業會涉及大量貨物進出口的業務活動，所以在外資制造業企業中會計核算工作既要考慮國內一般企業核算重難點，也要考慮外資企業的獨特性，才能更好地落實外資制造業企業的會計核算，使其高效率完成。

一、制造業企業會計核算的特點

因為外資企業所處國內市場經濟地位的特殊性，其在經濟結算業務活動中會涉及至少兩種及以上貨幣形式，并且要在眾多結算貨幣中選擇一種作為本企業結算的本位幣。如果采用的不是人民幣，需要對采用的外幣進行記賬結算。外資制造業在進行貿易業務活動中，既要遵循我國國內結算規程，也要適合國際貿易結算制度。外資企業在贏得利潤的同時也可以申請把收益匯到境外處理，這樣也可以保護資本利益者的全面性，使其減少風險。外資企業在經營過程中可能會把現存物資進行折現，這種情況是與當前市場需求相符合的。

外資制造業企業在資產管理過程中流程比較煩瑣，國家在這方面也制定了詳細的管理制度體系。外資企業在進行外匯、收支業務活動的同時要支付一定的費用，從原則上保證外匯的收支平衡[1]。

二、制造業企業會計核算存在的問題

（一）新稅制給外資制造業帶來的會計核算難點

第一，及時準確劃分退稅環節有難度。原來的稅制中規定進口貨物不需要征關稅，但是新稅制中提出了進口貨物在進關時先征收關稅，等到進口貨物生產成成品出口時，可以在海關辦理相關出口手續，并且憑借這些報關單據等憑證在稅務機關申請辦理出口退稅活動。但是在實際企業經營中，因為外資企業出口業務眾多，進口貨物又不一定會全部生產成成品出口，所以會出現進口貨物核算、劃分出口和非出口產品的準確性降低的問題。如果企業同時存在自行出口產品、間接出口產品、內銷產品的情況，要準確進行退稅劃分難度較大。

第二，可能會存在一些合同或信用證項下進口貨物，這些貨物可能不需要全部在對應的信用證項下制造成產品出口，可能有部分進口貨物會移動到另一信用證項下制造成產品出口，還有些進口貨物被用于間接出口產品或者內銷產品。這些情況都要進行分別核算，按照合同或信用證進行準確核算，才能確保出口退稅的準確性，但是這樣會極大地增加企業財務核算人員的工作量，給財務人員帶來工作壓力。

第三，城市維護建設稅和印花稅的增加，給企業帶來核算困難，具體體現在會計核算科目的設置和核算的準確性。

（二）忽略生產前和生產后的成本，只重視制造成本

制造業企業成本管理就是制造成本，包含原料費用、輔料消耗、運輸費、人工費、管理費等。所以很多制造企業足夠重視制造成本，相對忽略了生產前和生產后的成本。影響企業成本管控的還有產品設計過程中存在的產品設計成本、加工成本、采購原輔料物資成本、生產成本、勞動力成本等。產品生產后的包裝環節、運輸、促銷、銷售、售后服務等也影響著企業經濟利潤，所以企業在重視制造成本的同時也要注重生產前的研發和生產后的成本控制，才能使企業最終獲得更多利益。

（三）財務核算與預算管理不符

目前企業會計核算崗位與預算管理幾乎是全分離狀態，會計核算崗位僅僅負責業務資料賬目處理，預算崗位負責對預算計劃、執行、監督、調整、考核情況進行監督管理。核算和預算崗位各司其職，任務出發點、側重點、工作過程、工作思維都不盡相同，在實際企業管理中，核算和預算也無法實現完美融合，無法形成二者相輔相成的工作模式。比如在會計核算票據時僅僅關注金額是否正確、簽字審批流程、憑證是否完整，并不會關注是否與預算相符合，現金流是否可以支撐。最終預算執行情況只能通過財務報表了解，發現財務實際收支與預算有較大差異時，業務活動已經結束了，要查找原因，既浪費時間，又耗費大量人力、物力，導致預算管理效率極其低下[2]。

（四）會計核算與業務活動融入性差

會計核算發生在業務活動結束后期，很多會計人員并不了解業務活動，只是單一地進行數據核算工作，缺乏對財務數據的深層次挖掘。核算人員如果不了解業務活動流程與內容，對數據產生原因就無法知曉，也不能從表面數據看到深層次業務活動存在的問題，長此以往，會對企業造成極大的弊端。

如果在業務活動前期，有財務人員對業務活動進行指導、預算、結果預測，結合會計專業知識和稅收政策，給業務活動提供一定的指導性意見，更有利于實現企業的經濟戰略目標。

三、改善制造業企業會計核算困境的路徑

（一）強化會計核算，切實落實新稅制

（1）企業可以在“應交稅金”科目下設“應交城市維護建設稅”“應交印花稅”“應收增值稅”等二級科目，并且制作明細賬登記賬簿。在這些二級科目下設三級科目，如出口退稅、進項稅額轉出、進項稅額、已交稅金、銷項稅額等，同樣設置明細賬賬簿。

（2）制定出口退稅明細賬賬簿，按照合同約定或者信用證分別登記關于進口貨物的一系列信息（貨物數量、單價、金額、交納關稅、合同編號、信用證編號、客戶名稱、制造產品過程中的損耗、結余、報關核銷、出口退稅等），然后根據這些信息進行財務核算和增值交納稅額、退稅等。企業財務核算人員也應該具備一定的專業技能和水平，掌握稅改前后的進項稅額、已交稅金、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出等各項稅務內容、范圍及核算規則，這是強化會計核算、落實企業新稅制的基礎和前提。另外，上級有關部門要積極宣傳新稅制，早宣傳、早落實，尤其要加強對外企的宣傳力度，提高外資制造業企業領導及職工學習財務會計法規的自覺性和會計核算意識，讓外企高層把新稅制的落實提升到重要日程中，為搞好會計核算奠定基礎。

（二）實現企業全過程成本管控

制造業企業要實現全過程成本管控必然離不開信息化系統的建設。企業應該采用先進的軟件管理系統，實現項目預算管理、研發環節、生產環節、原輔料采購、產品運輸、財務核算、預算考核等全過程管理。從產品生產視角看，應該引入SAP軟件實現企業的全版塊管理。SAP軟件系統是制造行業最受歡迎的軟件，主要是因為SAP軟件核心管理運用了物料需求計劃（MRP模式）。制造業企業庫存管理占據著大量資金，企業要實現庫存量最低，就應該運用以銷定產生產理念，MRP模式可以輔助企業實現以銷定產理念，實現接訂單、采購原輔料、生產安排、產品交付全過程管控，不浪費資金也不占用過多庫存。期間也可運用MES軟件（工廠生產計劃系統），把貨物發送至指定倉庫，最終根據產品完工需要的物料進行清算，實現與供應商的貨物清算結算，最大程度上降低企業庫存。整個成本環節管理要運用信息化系統進行統籌管理，實現供、產、銷之間的完整、流暢的全過程管理[3]。

（三）財務預算要與企業預算管理步伐相一致

制造業企業要打破傳統財務會計核算與預算分離的局面，要把財務人員重新分工，使預算和核算工作相融合。可以培訓會計核算人員了解預算分析管理相關知識和技能，把會計核算與預算分析相結合，使每個會計人員的工作既包含核算也涉及預算分析管控。這樣核算人員在進行財務賬目核算的同時也能發現該項目業務活動收支情況是否符合預算管理，如果不符合找到其中存在的問題，在業務活動過程中進行預算調整，使最終預算效果與預期相符合，在沒有特殊原因的情況下盡可能減少實際與預算之間的差異。為此企業可以更好地實現預算管理，優化企業有限資源，提高預算管理效率。

（四）實現企業業財融合，挖掘財務潛力，提升企業經濟效益

（1）引入業財融合一體化的信息化系統軟件。打破業務、運營、銷售、財務管理、會計核算等活動之間的信息傳遞瓶頸，實現業務活動全過程信息數據的傳遞、共享、整合、分析。通過軟件系統準確反映實際業務進行中的財務收支情況，信息化也可以使更多財務核算人員從基礎核算工作中解放出來，更多地參與業務管理，真正實現企業業財融合。

（2）加強業務人員對財務知識的學習和了解，在實際業務活動中以財務知識為依據展開工作。

（3）財務核算人員要深入業務活動中，提高對業務知識的了解。財務人員應該加強和業務人員的交流溝通，在進行財務核算工作時深入了解一線生產環節，確保會計核算的真實、可靠、全面。財務和業務的良好融合可以有效提高資金利用率、實現資源的有效配置[4]。

四、總結

隨著我國改革開放步伐的不斷加快，市場經濟體制的不斷變革，吸引了越來越多的外資企業進入到中國市場。這些外資的進入、資金的涌入使我國不得不對相關會計核算管理政策進行調整。會計核算工作不僅關系到企業自身的發展狀況，也關系著我國稅收政策的執行情況。從上文中提到的外資制造業企業中存在的會計核算問題，后文中也相應提出了強化會計核算、切實落實新稅制、實現企業全過程成本管控、財務預算要與企業預算管理步伐相一致和實現企業業財融合的改進對策，使外資企業加大會計核算管理力度，實現收益增加，遵循我國相關政策，最終實現外資企業經濟增長的同時，我國稅收也相應增加。

相關鏈接

會計的一個重要分支。核算和監督企業的資金運用、資金來源，企業的成本和費用，以及經營所得的財務成果，借以分析得失，改善經營管理，提高經濟效益的一種管理活動。其具體內容隨企業的性質和經濟業務的繁簡而異。按企業的性質，有商業企業會計、工業企業會計、農業企業會計、施工企業會計和交通運輸企業會計等。按會計內容和側重面，有財務會計和管理會計。