談代理人理論和財務監督

文/石高鋒（昆明理工大學）

一、研究背景與意義

（一）研究背景

自從20世紀80年代以來，經歷了經濟在我國的飛快進步，這種進步伴隨著另外一些變化。國家為了發展社會經濟的建設投入了大量的資金，因此，為了保護國有資金的合理使用，就需要進行有效的監管和控制，這對位于財務監管核心地位的會計工作的監督則更應當是重中之重。伴隨著經濟的逐步發展，經濟市場中的變化多端，以至于在企業經營管理過程中的某些方面的缺陷逐漸被放大，直至成為人們不得不關注的問題。因而，這種問題對于會計管理系統來說，對其進行完善和改進顯得必不可少。由此而來，代理人理論與相應的財務監督這方面的知識顯得尤為重要，代理人的出現完全不是小概率事件，而是它本身就是完全符合我國在經濟的飛速發展過程中伴隨而生的一種機制。

（二）研究意義

首先，研究與完善這種伴隨而生的代理人機制，能夠使得企業管理體制的缺陷得到及時的補漏，從而保證了代理人與委托人之間的依賴關系。其次，能夠完善企業在經營過程中的一些機制漏洞。最后,通過對財務監督機制質量的提升與擴大，使得公司內部和外部的監督機構或個人對代理人進行一種有效的監督，最后橫穿整個企業經營流程。

然而，一個現實情況就是，代理人理論與財務監督的討論，這種討論還在一個初期成長的時期，討論與實際應用還有著很大的區別，很多方面存在著很多的不足之處，有些問題也需要一種更好的方法去解決，因此，代理人理論與財務監督的研究致力于在一定程度上緩解這種不足，減輕實際應用中的負擔，使之更好地服務于社會。

二、相關理論基礎

（一）代理人理論

代理人理論是單體或集體主體依據一種暗中的合約，委派、招聘另一些具有行業管理知識的人為企業股東服務。當代理人理論誕生之際，代理人也就開始實際上的探索了，代理人會成為股東們或高層領導對企業管控的中間人，并得到領導層的一種授權，為企業未來的發展負責。

（二）財務監督含義

企業經營業務流程進行的查看、識別、意見和敦促都離不開企業的財務監督。財務監督就是使用一種財務指標，起到對企業進行查看、識別、提出意見和敦促的作用。目的性是財務監督所具備的特性，它可以檢查企業在經營過程中的所有事務是否合規合法，也可以增強企業每一種業務活動的合法化，以及管理企業行為的合規化，這些對于企業未來發展，以及生產活動的高質量輸出有著重大意義。

財務監督分為內部監督與外部監督內部監督本身的含義是公有行為或者個人行為，由企業內部職工監督崗位對該企業的經營業務收入支出，從事商業活動和其企業所得的效益進行一些檢查和監管，并且通過監管企業的經營活動的真實性、無錯性、合理性、規則性和有效性，給出合理化建議的一種監管行為。

外部監督旨在于它是由企業外部有關部門或者是組織機構和人員對企業或個體的經營收入與支出、流動現金的使用情況進行監督。由主要負責監督的機構或者是個人組織等一些有關方面進行的有組織性的監督調查，也可以從一些社會盈利性的機構。這些外部監督方式說到底就是為了確保企業組織在正確的經營道路上規范合理地進行。

（三）委托代理與財務監督之間的關系

1.財務監督伴隨委托代理產生

在實際企業經營中，委托代理的形式一經誕生，對它進行約束得到財務監督也就伴隨而成了。財務監督的實質就是在企業管理流程中，對所有權與經營權的不同管理，對于委托人的企業股東或者董事會成員來說,對代理人應該實行一種無形的約束力，這樣的監督是必要的,代理人同意委托人的邀請來經營企業，并且最終應該為企業之后的經營效益而負責，同時也能夠降低企業所有者與經營者之間的信息不對稱，這對于股東們來說非常重要。

2.代理人影響財務監督機制

在企業中，由于代理人是根據委托人的委托對企業進行經營，即經營權在代理人手中，同時代理人也擁有管理企業的經驗和方法，對企業的經營與管理有著不可替代的影響。同時由于委托人的信任，代理人可以對企業內部財務監督制度進行干預，促進企業財務監督制度的制定與完善。但同時可以發現明顯的弊端，即財務監督制度的完善是基于代理人的能力與管理經驗，這對財務監督制度有積極影響，但與此同時也可以確定，如果代理人不能夠實施與企業所匹配的財務監督制度，就會適得其反，對財務監督起到抑制作用，甚至利用財務監督的漏洞為自身謀取利益最大化。例如在采購活動中，代理人可能會為了收取回扣而將采購原材料、固定資產等的價格與市場正常價格制定得不符，也會利用在企業中的職權過度消費，挪用公司資金、變賣企業資產等有損企業利益的行為，最終導致企業蒙受損失。

三、委托代理與財務監督現狀及問題探析

（一）信息不對稱

在每一個企業里，都有著十分復雜的利益鏈條，它們一般都有以下幾種表現形式。第一，以個體的方式進行委托人和代理人表現，如律師與被告或原告，律師是代理人，被告或原告是委托人。第二，以個體或者集體為主要形式的代理方。第三，以模糊集體為主要的委托方，以單體為主的代理方。第四，許多以群體為主要形式的代理方和委托方。第五，相互倚賴形式的委托方與代理方之間的體現，如技術的更新與需要此更新技術的公司之間的關系。但是不管是哪一種委托代理關系，因為代理人經常性地提前接觸企業中出現的任何事務，所以也可能會順其自然性地比委托人在獲取信息這一方面有著先天的優勢，當處于這種情況的時候，委托關系所簽訂的合約某種程度上在實施的時候留有很大的余地。經常的時候，代理人會因為持有較多的企業經營的信息，并且可能會以之作為獲得更多自身利益的籌碼，然而，現實情況總是委托人在簽合同的時候并沒有對代理人給予足夠的信任，這就為以后的企業發展埋下了隱患，并且這種潛在的情況會隨著企業的自身發展而被逐漸放大，直至損害企業相關各方的利益。

（二）經濟人假設

“經濟人假設”是指以完全追求物質利益為目的而進行經濟活動的主體，代理人希望以盡可能少的付出，通過利用不同的手段從企業獲得最大程度的利益，這樣就導致與股東的利益相沖突，因為股東財富最大化是企業發展的目標，所以股東與代理人之間的矛盾將不可調和，這種矛盾主要表現在：委托人對企業未來發展的規劃原則是實現企業的可持續發展，即每年使企業營收與利潤保持在正常的增長水平。而代理人追求的利益目標是“短平快”，即在較短的時間內使企業得到較快的增速，制定的管理和經營決策在短時期內見效，從而實現企業利益最大化和個人利益最大化。這種不可調和的矛盾需要雙方長時間的動態博弈，但這種長時間的博弈使得代理人的工作積極性降低，導致企業員工工作積極性降低，業務能力得不到提升，很難將制定的戰略決策執行到位，不利于企業的長遠發展。

（三）財務監督體系存在的問題

1.財務監督制度效率低下

財務監督制度是企業經營的重要組成部分，是保障財務活動高效進行的有力保障。然而在企業的實際管理中，部分企業的財務監督體系并沒有引起企業管理人員的重視，也沒有將企業財務監督制度與企業自身發展進行實時替代與更新，這造成企業的財務管理制度出現嚴重的滯后，不能為企業的發展提供有效的保障，企業的經營極易出現不健康的發展態勢。另外，企業各部門之間的聯動出現阻礙，各個部門之間的聯系普遍不高，企業核心業務沒有受到財務監督的監管，財務管理不集中，財務活動未嚴格按照規定執行，造成財務監督效率低下，只做表面功夫，離企業發展的既定目標相去甚遠。

2.財務人員素質普遍不高

在會計信息處理過程中至關重要且最不可缺少的就是會計從業者。據調查，目前的會計工作人員大多數是本科以下學歷，其中初中學歷和高中學歷的工作人員占很大比例，這一結果表明會計人員的學歷普遍偏低，因此，在專業能力方面良莠不齊。優秀的會計人員需要在學歷的基礎上繼續提升專業知識，目前在各種信息都發展極為迅速的現狀下，會計知識也在不斷更新，要想不被新時代所淘汰，就要不斷利用業余時間補充新知識。

經驗也是衡量會計人員的又一標準，目前低質量的會計人員已達到膨脹飽和，社會缺乏高質量的會計人才，經驗的提升是進步的關鍵。企業未能加強對會計人員的培訓以及會計團隊建設，未能采取措施提升企業整體會計人員質量和其道德水平。大部分企業沒能意識到創建復合型會計人才的重要性，只有會計人員的整體質量水平提升上去，才能給企業做好財務工作。

3.財務風險預警體系不理想

一方面，大多數公司內部都會有相應的財務風險戰略決策，但其決策的單個內容不同時與企業經營狀況、市場競爭環境和社會經濟環境相匹配，有些財務風險預警策略長時間不更新，已經與企業發展脫節，出現滯后性，導致企業不能夠及時發現經營中所存在的潛在財務風險。另一方面，企業財務風險預警大多也只是“被動”預警，并不擁有“主動”預警與防御的能力，導致企業經營管理壓力和成本支出加大，導致企業財務陷入較為“被動”的局面。

四、委托代理與財務監督問題應對策略

（一）加強內部控制與監事會職能

（1）加強內部控制可以使企業有效解決面臨的財務風險，同時也能夠保障財務風險相應的解決對策可以執行到位。企業要建立一種適合自身的內部控制體系，并且可以隨著企業的不斷發展，實現內部控制與企業發展的動態匹配。在企業加強內部控制體系時，需要分別將內部環境、控制活動、風險評估、信息傳導和內部監督這五項內部控制要素進行管理，使這五項要素能夠形成有機統一，并且實現協同作用。在加強內部控制制度執行層面，制定相應的保障措施，規范執行行為、執行準則，使得內部控制機制可以獨立地評價和監督財務活動和經營管理行為。

（2）賦能監事會主要是監督企業經營活動的組織，但在企業實際經營過程中，監事會發揮的作用微乎其微，原因是因為董事會以及代理人控制監事會，甚至可以授意監事會執行決策，這使其發揮的作用有限。因此企業應當通過賦能監事會，保持監事會在財務監督中的獨立性。同時，也應該制定制度，明確監事會的具體職責與義務，使其職能能夠有效實施。

（二）建立信息流程控制體系

在企業委托代理關系中，對于委托人與代理人之間的信息不對稱問題，需要建立信息控制體系，保障企業經營的信息及時、準確，完整地受到委托人的控制。首先，應建立下級向上級定期匯報制度。要將企業一段時期內的經營信息，其中包括采購、存儲、生產、銷售整個價值鏈體系所擁有的信息匯報給股東，同時向公司全體人員公開這些信息，保證經營信息的公開透明。其次，建立財務總監制度。財務總監制度對企業執行監督的工作內容比較傾向與企業事務的事前與事中。由于來自企業外部的政府、債權人以及社會的監督不會對企業進行事無巨細的監督，它們只是通過財務報表來審計企業中違法或者違規的操作，那么結果就是企業經營過程中事務的事前與事中成為監督的盲點。又由于企業自身的審計部門所作出的財務監督報告有時候會被企業中的領導層授意作假，所以內部審計部門所做出的財務監督作用有限。在這種情況下，財務總監制度就有了發揮的余地，這是因為：首先，財務總監由企業管理層的董事長授權，它可以代表對公司有實際控制權的董事長行使監督權，這樣的監督公信力較高。其次，財務總監是依照企業相應職位的企業人事流程進入董事會中，并且行使的職權相當于低于委托人但可以代表委托人，這樣的一種權利。在加入之后，它對企業在執行決策流程中具有不可替代的作用。

（三）提高財會人員的專業素質

提高會計人員的專業素質需要加大培訓以及教育強度，鞏固從事會計行業以及從業人員的專業素養，提高業務能力以及責任心。

當一個企業財務監督出現問題時，不僅僅是一個公司、一個企業負責人的失信行為，而且也是部門普通員工的不作為。當相關違規操作出現時，最先接觸的是會計從業人員，當一個會計人員的職業素養得到提高時，這些違規操作的出現頻率就會得到大幅下降。當一個會計從業人員的職業素養不夠高、專業知識不夠扎實，對投資者缺乏責任，對市場經濟缺乏敬畏之心，此時就會出現會計信息的失真，同時，會計基礎人員作為財務監督制度實施的執行者，較高的專業素質，可以使會計人員時刻保持警惕性，為其會計生涯負責，同時也為企業負責。另外，企業應該提高會計人員的門檻，招聘會計高端人才，優化企業財會人員考核制度，同時在增強專業知識考核的前提下，增加對相關社會責任、國家法律責任的相關制度教育，使之了解財務監督的重要性。最后，企業應該為員工定期組織教育培訓，邀請財務監督講師為全體員工普及財務監督與管理的知識與技能，提高全體員工財務監督的意識，勇于擔當起企業財務監督的一個組成部分。

（四）建立財務風險控制體系

建立財務風險控制體系，能夠為企業財務監督提供有力保障，對于股東而言，能夠保障企業利益留存在企業內部，為實現股東財富最大化提供有力支撐。對于代理人而言，財務風險控制能夠幫助代理人更好地了解經營過程中在財務指標、現金流與資產管理中出現的問題，使其能夠更好地為企業高效管理提供科學依據，也為制定有效的經營策略提供有力保障。除此之外，還應將財務風險預警機制與財務風險控制相結合，使得企業在經營過程的事前與事中能夠及時對風險因素進行有效反應，從而提前避免財務風險，降低企業的損失。

五、結論

通過認識目前的代理人委托實質，代理人理論在一定程度上已經是理論應用上的基石。在我國的很多城市中，已經實施了行政單位通過招聘獲得代理人的制度的實際應用，通過執行這樣的一種制度，對企業經營中的預算、投資，資本等方面都有很大的作用。相應的，財務監督也是委托代理關系中不可分割的一環，實施有效的財務監督可以使委托代理關系出現實質性的提升。展望未來，經濟環境的發展會使得代理人市場變得可觀，財務監督與委托代理關系的結合，其相輔相成，會在未來企業經營管理中普遍應用。