智能化時代基于業財融合的高校財務轉型研究

應益華

【摘要】IT技術在會計中的應用為業財融合打下了基礎，使得高校財務轉型成為一種必然。文章梳理了業財融合背景下，高校財務工作存在的主要問題，并結合價值流等理論，提出了規范報賬程序、優化業務流程、強化信息整合、構建業財融合規范化核算體系、強化預算管理和資產管理等建議，為高校財務管理轉型提供借鑒。

【關鍵詞】高校；業財融合；智能化時代；財務轉型；價值流

【中圖分類號】G647.5

*基金項目：本文受廣東省普通高校特色創新類項目（人文社科類）：公共價值視域下的高校財務管理規范化運行機制及進路研究（2018WTSCX135）和廣東省教育科學“十三五”規劃課題：后疫情時代粵港澳大灣區建設地方政府專項債與PPP模式融合機制研究（2020GXJK208）支持。

一、引言

近年來，以移動互聯、云計算、物聯網、大數據、區塊鏈、人工智能為代表的新一代IT技術的廣泛應用，標志著智能化時代的到來，IT技術在會計中的應用也迎來了第三次浪潮[1]。一方面，IT技術賦能傳統的會計行業提升了會計生產效率，使會計人員能夠從繁雜的業務中解放出來，為業務和財務的深度融合奠定了良好的基礎；另一方面，IT技術引入擴展了傳統會計的職能，促使財務人員從以提供會計信息為主，向價值管理和價值創造活動的跨越。使用一種工具將價值和業務連接起來，是整個價值管理體系的關鍵環節[2]，理念的變革需要工具的支持，業財融合作為實現公共價值最大化的有效管理工具，從根本上改變了傳統的財務管理理念，越來越受到學界和業界的關注。業財融合（Business and Financial Information Integration，BFII），即業務和財務一體化，是指企業的業務工作和財務工作的有機結合，通過信息化技術實現業務流、資金流及信息流等及時共享[3]，業財融合的本質同樣在于優化財務與業務的流程，通過協調財務與業務的運行機制實現協同價值的創造[4]。業財融合通過推動業務和財務的雙向融合，破除兩者之間的壁壘，實現管理重心向業務端前移，并通過IT技術驅動流程優化，最終降低信息不對稱的程度。在業財融合背景下，高校應在確保財務合法性的同時，超越傳統的會計方法和手段，強化價值管理，并借鑒私營部門的管理哲學和治理結構，以確保其競爭優勢，促進高等教育運行提質增效。

二、文獻回顧

學界和業界對業財融合的本質、業財融合在高校中的運用進行了探討和研究。關于業財融合的本質問題，相關文獻從不同的角度進行了分析，并形成了以下主要觀點：信息融合觀（湯谷良和夏怡斐，2018；王亞星和李心合，2020）[5][6]；組織融合觀（王斌，2018）[7]；價值融合觀（謝志華等，2020）[8]；信息融合和價值創造觀（張翼飛和郭永清，2019）[9]。在對業財融合本質進行研討的同時，學界和業界開始聚焦業財融合在行業中的運用。劉艷妮（2020）認為在財務預算的過程中，應充分考慮在業務活動、業務實施中充分體現財務管理作用[10]。卓雪藝（2020）探討了信息化背景下，應通過管理系統一體化、審核流程網絡化、人工作業智能化、人才培養信息化等舉措來實現業財融合[11]。從文獻梳理可以看出，業財融合是中國特色的會計理論創新，并開始在各行各業得到廣泛應用。但現有文獻也存在以下不足：一是業財融合本質界定不清，往往從單一的角度進行分析，或從全面預算，內部控制等維度對業財融合進行分析；二是部分學者將業財融合視為價值創造的一種管理工具，但結合價值流進行研究的文獻不多。針對上述不足，本文以業財融合的價值融合觀為基礎，以價值流為研究對象，提出高校財務創新的主要工具和手段，為高校探索IT技術背景下財務管理創新提供現實指導和理論參考。

三、業財融合背景下高校財務管理面臨的主要挑戰

（一）財務報賬規范性亟須增強

受傳統財務會計理論的影響，高校財會人員將其職能定位于核算和監督兩個方面，由于高校主要資金來源是財政撥款和非稅收入，面對各種審計和巡查的壓力不斷增大，對會計核算和監督的規范性要求遠遠超過企業核算。2019年財政部發布了新修訂的《會計基礎工作規范》，該規范第三十六條指出：各單位應當按照《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度的規定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息，因此會計核算首要是確保其合法性。業務是會計信息的源頭，業務的合規性是財務合規性的基礎，但由于業務部門并不清楚政府監管的具體要求，而業務形成之后財務部被動地接受業務憑證，導致原始憑證支撐性不足而違反監管等問題屢見不鮮。

（二）信息共享程度較低，孤島效應普遍存在

流程既是業務實現的載體，也是組織信息流或者數據流的載體[12]。在當前數據驅動的世界里，信息是高校各級管理者及時做出有效決策的基礎，但是高校信息系統建設是一個漸進式的發展過程，在初始設計時缺乏頂層設計，沒有形成內在、一致和可靠的數據集，也沒有統一的部門對整個信息系統負責，導致在原有系統基礎上不斷疊加新的子系統，而各個子系統相對獨立，采用的技術也不統一，導致投資浪費、維護成本增高且難以適應環境的變化。特別是高校財務管理因其專業性、復雜性、相對保密性使得財務子系統處于相對獨立的狀態，與資產管理、采購、人事、教務、學工、后勤、基建等部門之間的融合程度較低，各種信息之間缺乏有效的接口，無法實現部門信息的共享和統一管理，師生需要向不同子系統提供重復的信息，數據冗余和信息缺失同時存在，數據壁壘較為嚴重，導致信息傳遞和溝通成本不斷增加，無法有效發揮協同效應，直接影響到高校財務管理的效率。

（三）成本核算不夠精細，資產管理粗放

管理的核心在于實現既定的價值，也就是說以最低的成本滿足服務對象的需求。洞察教學、科研、社會服務、文化傳承的共性和個性化需求，并以最低成本提供高質量服務是業財融合的前提。新的高校會計準則規定了固定資產折舊和無形資產攤銷的核算方法，較為真實地反映了資產的實際價值，為高校成本核算打下了基礎，2019年12月財政部印發《事業單位成本核算基本指引》明確規定了標準成本法、作業成本法和完全成本法，在制度層面為高校的成本核算提供了保障。真實的成本核算是實現資源有效利用的基礎，與預算資源分配和其他特定目標密切相關。由于高校公益性特征，各職能部門往往以目標為導向，忽略過程管理，從總體來看高校成本核算仍然是粗放型的，尚未形成有效的成本分攤機制。

由于高校缺少整體性的資產管理理念，資產管理系統只是靜態的反映資產的購入、處置等活動，缺少對其進行全面動態的反映。由于沒有相對統一的配置標準，在機會主義行為動機的驅使下，各二級單位不斷尋求自身可支配資源的最大化，重購置輕管理、配置不均、重復購置、賬實不符、高占有率和低使用率并存等現象屢見不鮮。此外高校辦學過程形成的大量無形資產，如品牌資產、銀行存款的競爭性存放權等，但因缺少相應的無形資產管理和保護制度，在提升學校核心競爭力過程中未能充分發揮相關資產的關鍵作用。此外部分營利性部門無償占用資產，待處理資產缺少有效的價值評估手段，處置較為隨意。

（四）業財融合還停留在初級階段

長期以來，受傳統分工協作理論的影響，高校財務和業務相對獨立，職能部門目標的非一致性導致其各自為政，財會部門被動地接受業務流形成的原始憑證按照賬務處理程序進行處理并提供財務報告，信息傳遞的“滯后性”導致了業務部門和財務部門之間的信息不對稱，進而降低了信息的決策相關性。業財融合本質是業務必須創造價值，堅持業財并重，但由于高校內部的財務和會計部門與各類業務部門的職能分工，出現業財在組織上和信息上的分離問題，從而導致業務與價值創造和實現之間的關系被分割[8]。

（五）內部控制過度和缺乏并存，部分業務流程冗長

內部控制是實現運營、報告和遵從目標的重要保障，對于防范和發現欺詐行為、保護資產安全、實現良好治理具有重要的作用。從風險控制點的設置而言，目前高校內部控制存在過度和缺乏并存的現象。首先，高校在傳統的內部控制設計雖基本成形，如：不相容職務分離、授權審批、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、合同控制等，但在“三重一大”、運營分析控制、績效考評控制以及二級學院內部控制尚存在較多的薄弱之處。其次，高校管理部門雖對后勤基建、科研經費、設備采購、校辦企業等重要領域設置了復雜的業務流程，但對于部分常態性業務設置過于復雜的流程，違背了內部控制合理保證的假設，消耗了大量的人力和物力，也直接影響了管理效率。

（六）績效管理不規范

高校財務在強調合法性的同時，引入了績效管理體系，以應對來自高校內部和外部的壓力。績效管理是公共管理改革的主要支柱，是一個持續改進過程，績效評價是績效管理體系的一部分，主要從經濟性、效率性和效果性等維度進行評估。部分高校仍存在“重投入輕管理、重支出輕績效、重執行輕考核”的意識，績效管理的廣度和深度不夠，績效激勵約束作用不強，績效評價結果與預算安排及政策調整的聯動機制尚未建立[13]。高校大部分業務部門缺少績效管理的相關知識，績效評價指標設計存在偏重資金到位率、預算執行進度率、資金使用的規范性等共性指標，對預算使用的效率、效果、效益等問題考慮不多。作為財政資金管理，強調合法性無可厚非，但是不能單純強調預算執行進度而偏離了績效評價的本質。

四、業財融合背景下高校財務管理轉型研究

IT技術的廣泛應用在持續向傳統會計職業賦能的同時，也驅動了傳統會計的不斷轉型。業財融合最終將大量的業務數據映射到賬簿和報表數據當中，根據會計管理活動論，政府會計管理的對象是政府掌握的所有公共資源的流轉過程，即公共價值運動過程。也就是說，政府會計應當核算每一個政府會計主體的每一項公共資源（包括但不限于財政資金）運轉，即政府經濟業務活動的全過程，包含財政資金運轉的信息、部門支出的成本信息以及相關會計管理的財務信息和非財務信息[14]，通過提升稀缺資源的配置效率，最終實現公共價值創造。在這種理念下，高校財務管理面臨新的轉型，其管理重心也從傳統的會計核算向數據管理、價值管理和風險管理轉變，具體業務也從傳統的會計核算向預算管理、資產管理、績效管理、內部控制制度建設、財務風險防范等方面拓展。

（一）強化戰略管理，貫徹共享治理

戰略管理通常包含戰略選擇、戰略實施和戰略評價三個部分。高校管理層的一項重要任務是借助SWOT、PEST、利益相關者分析法等確定影響高校戰略的因素，明確高校的總體戰略定位，在此基礎上確定學科建設、人才引進、辦學層次、辦學規模、校園文化等職能戰略。資源的多少影響大學戰略選擇[15]，反過來戰略選擇也會影響到資源的配置。戰略實施是戰略規劃落地的過程，具體而言包括組織結構調整、稀缺資源戰略配置、年度工作計劃、績效管理等制度、措施以及行動計劃。業務協同成為價值創造和實現最大化的手段[8]，在高校運行過程中，存在教職員工、學生、家長、雇主、企業合作伙伴、政府和社會等內外部多元利益相關者，利益相關者需求和期望的非一致性決定了需要將多元利益相關者的要求嵌入到相應的流程當中，既要保證利益相關者參與學校治理的民主性，又要確保高校可持續發展戰略的實現。共享治理解決了傳統治理碎片化的問題，在共享治理理念下，學校管理層、教職員必須就學校的發展戰略達成廣泛一致。

（二）規范報賬程序，強化會計控制功能

財務工作標準化是業財融合的基礎[16]。無論時代如何發展，科技如何進步，都必須以《會計基礎工作規范》為依據，明確財務報賬流程，按照“手續要完備、標準要明確、要素要齊全、證據能支撐、過程有記錄”的要求對原始憑證進行技術性、形式性和實質性審核，并在財務報賬系統嵌入內部控制關鍵點、預先設置的表單和幫助提示，實現對主要風險點的實時監控。進一步細化財務報賬規則，明確各類清單，實現對各類資金管理、使用過程控制的全覆蓋。強化會計控制功能，通過標準化的流程減少不符合規定的支出。加強對巡視、審計、督查等結果的應用，對發現的問題要及時分析原因，判斷是屬于制度設計缺陷、制度運行缺陷還是制度成長缺陷，并根據缺陷性質查漏補缺。

（三）優化業務流程，完善內部控制制度

在大數據背景下，流程成為業務流、物流、資金流等信息流的載體，流程不再被人為切割為業務流程和財務流程[12]。流程管理的內容包括規范流程、優化流程和再造流程三個層面，實踐中以哪一種管理為主應根據各組織實際情況來決定[17]。流程管理是業財融合的關鍵，業財融合必須以戰略為導向，從整體性的角度破解流程約束性環節和短板，即從服務接受者的需求或期望出發，對高校在教學、科研、社會服務、文化傳承中的“服務鏈”進行設計、優化和再造，打破傳統“直線式”管理路徑，并將其嵌入到智能化的信息管理系統，提高服務的數量和質量。

應結合資源約束和新技術場景進一步優化流程，特別是部分關鍵流程必須重新設計，固化校院兩級“三重一大”決策事項清單，加強對重大項目建設、招投標、物資采購、校企合作、國有資產出租出借及處置等高風險業務以及權力集中、資源富集、資產集聚、尋租機會高的部門和崗位進行專項督查。應明確控制點的設置只是提供一種合理保障，既要避免控制缺乏（缺少為實現內部控制風險管理目標所必需的控制）、控制不足（現有的控制點設計不當導致難以達到控制目的），又要避免設置過于復雜控制點影響到效率的提升。

（四）強化信息整合，推進信息共享

業財融合的問題，既可以通過信息整合的方式，也可以通過組織變革的方式來解決[8]。高校業財融合是通過改變財務數據獲取渠道，在業務數據生成的同時，產生相對應的財務數據，體現業務數據和財務數據同步、同源、統一，達到高校內部業務、財務與內部控制的有效融合[18]。高校應對教學、科研、社會服務、文化傳承中的業務全景圖進行描繪，幫助財務部門了解業務環節，建立業務數據與財務數據之間的聯動機制（傳統的串聯機制和新型的并聯機制相結合），在對流程進行分析的基礎上，加強頂層設計，構建集成的一體化信息平臺，拓展數據邊界，建立統一的數據倉庫，打通數據和業務之間的壁壘，做好各類業務數據的對接，在確保數據安全和編碼標準統一的基礎上實現教務、科研、學工、資產、采購、后勤、財務等部門信息關聯和整合，力爭實現“統一管理、信息集成、集中存儲、實時共享”，細化業務數據和財務數據顆粒，為各業務環節和流程精細化管理奠定基礎。

（五）構建業財融合的規范化核算體系

價值流是一個矢量概念，是價值從源點直至終點一系列的連續性活動，不同的學科與行業，對價值流的理解各有側重[19]。就高校而言，價值流是指高校在教學、科研、社會服務、文化傳承等過程中所要求的所有作業組成，價值流理念是精益思維的核心要素，通過將收入、費用和資產分配給價值創造的作業，最終實現高校戰略、提升師生滿意度。業務流是價值流的基礎，價值流最終通過財務報告等載體的形式呈現[20]。在高校整個價值流當中，需要對傳統的會計范式進行變革，除對業務流引發的價值流進行計量、記錄和報告外，還必須積極推動財務向業務前端延伸，主動參與到業務端的流程當中，實現管理重心前移，消除財務與業務之間的時滯。對于部分常規業務的流程可以直接通過預先設置的規則以及表單觸發財務記賬等方法處理。

（六）強化預算管理意識，關注財務管理的效率和效果

業財融合的目的在于價值管理，具體應圍繞價值識別、價值管理和價值創造展開。會計管理活動論認為會計管理的對象是價值運動，應按照戰略推動業務、業務驅動流程、流程驅動資源的邏輯實施全面預算管理。全面預算是高校的神經系統，包含預算編制、執行、控制、評價和反饋等環節。全面預算具體通過價值流的數字和時間來體現對約束性的資源整合與分配，是連接戰略、財務和業務的最重要管理工具，也是實現內部管理和外部受托責任的有效工具，貫穿于業財融合的全過程。在強化預算合規性的同時，適當增加預算體系中業務指標的描述。對于常規性支出，應盡快根據學科、專業及具體的業務性質，確定科學的預算定額，提高精細化管理水平；對于專項支出必須經過嚴格的論證和答辯程序方能列入預算。

（七）強化資產管理，優化資源配置

資產管理是提高資產可用性、安全性、可靠性、使用壽命以及使用效率和效果的持續改進過程。完整有效的資產管理系統是資產決策的關鍵，在摸清存量資產的基礎上，優化資產配置，并將校院兩級財務管理體制與資產管理聯系起來。高校應加強對資產采購、使用、轉移和處置的制度建設，確保資產管理系統對資產采購、驗收、轉移和處置的全流程管理，將資產利用的績效評價、績效預測和預算分配有機聯系，在預算分配時貫徹整體論的觀點，將資產的存量和增量有機結合起來，各二級單位也必須秉承資源和資產“不為所有，但為所用”的共享理念。對于新增購置資產時，必須通過資產管理系統查詢是否存在閑置或者可以共享的資產，并視不同情況辦理調配或共享，避免重復購置。

（八）發揮人工智能的優勢，重塑財務職能

高校業務不斷拓展，但是部分傳統業務重復性強，占據了財會人員大部分的時間，具體如收費管理、日常差旅費報賬等。在大數據管理時代，應充分利用ERP（企業資源計劃）和BI（商業智能）的協同，引入RPA（機器人流程自動化）等新興技術，把會計人員從繁雜的核算型工作中解放出來，通過重塑財務職能，提升戰略洞察力，主動深入相關職能部門和二級學院，實現從傳統的核算型向以分析和戰略為導向、顧問型合作伙伴、決策參與者、以績效為中心的角色轉變，并通過定期或不定期的分析和研判，為領導層決策提供依據。

五、結語

IT技術在賦能傳統會計行業的同時，為業財融合提供了技術支撐，在此背景下，高校應在強化傳統的核算和監督職能的基礎上，以業財融合作為切入點，將財務嵌入到業務環節當中，實現財務與業務的雙向協調，通過對高校價值流全過程的優化和整合，實現高校公共價值的最大化，幫助高校實現可持續發展。在推進業財融合的過程中，財會人員應轉變傳統的財務思維，主動對接業務部門，加強和業務人員溝通，熟悉業務的構成并參與到業務的全流程中，充分利用自身優勢，以專業的視角對業務數據和財務數據進行分析、反饋和利用，實現高校財務從傳統的價值核算反映型向價值管理型的轉變。

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