W酒廠稅務籌劃研究

摘要：2003-2012年是酒類行業發展的高速時期。然而在2012年，國家對公務消費白酒實施嚴格的把控，白酒行業從此陷入低迷。近幾年，白酒行業各項機制也開始重新運行，進入到更加穩健的新常態期。W酒廠在高速發展的同時，也要注意稅務籌劃，這樣子才能減少不必要的稅收負擔。

W酒廠作為大型白酒上市公司，在我國的白酒企業中具有一定代表性。本文先簡單介紹W酒廠的背景以及進行稅收籌劃的動因。后進行增值稅、消費稅、企業所得稅的稅收籌劃，因為本企業具有一定的代表性，籌劃方法具有一定的可行性，本文可以為其他企業進行稅收籌劃提供一定的參考。

關鍵詞：稅收籌劃;消費稅;W酒廠

一、W酒廠集團公司背景介紹

（一） W酒廠集團公司簡介。W酒廠主要經營的業務是生產與銷售白酒，其主打產品“W酒”在我國濃香型白酒中處于領先地位，具有一定的代表性，同時，W酒廠為了盡量滿足各個層次消費者的需求，研發了W春、W醇等種類齊全、口感綿柔的系列酒產品。W酒廠搶抓發展機遇，通過不斷深化改革，強調品牌營銷戰略，優化系列產品品質與口感等相關措施，對提升公司的文化形象與品牌價值大有助推作用。

（二） W酒廠集團公司稅務籌劃的意義。酒企主要征收增值稅、消費稅、所得稅等稅種。其中，消費稅占該酒企的稅負近50%。因為酒在釀造的過程中需要消耗大量的糧食。而糧食是一種寶貴的資源，國家為了保障人民群眾的糧食需求能夠得到滿足，因此會對酒類征收消費稅。與此同時，對于酒類稅的征收也是比較復雜的。部分人員在進行籌劃的過程中，存在著籌劃過程不規范、少繳稅、違反法律法規等問題。本文在現行的相關法律法規的基礎上，為企業進行納稅籌劃。通過分析納稅環節，制定出可行的籌劃方案，從而使企業發現出可以節稅降費的方法。

二、消費稅納稅籌劃方案設計

（一）產業鏈內相關企業并購。并購其他企業，可延遲消費稅納稅時間。一方面，并購使得原先公司中的銷售-購買流程變化成公司間的基酒流通環節，進而延遲消費稅的納稅時間。 另一方面，如果產業鏈下游的消費稅稅率較上一部分的消費稅稅率低，通過并購，可以減少企業的消費稅金額。

例如，W酒廠公司有一個長期合作伙伴HM公司。HM公司的主營產品是X糧食白酒。Y企業的某一特色產品是某藥酒。這種藥酒要以HM公司生產的白酒作為原料。藥酒的消費稅為10%。每年，Y公司都要從HM公司中采購一噸的白酒。2012年，HM公司由于各種原因，決定放棄該領域。經過評估，HM公司的價值為4500萬元，出于戰略的考慮Y公司對HM公司進行收購。合并可以延遲部分稅款的交納。歸并后，增值稅與從價計征的消費稅的繳納時間可以延遲到藥酒銷售環節。0.5元每500克的消費稅可以免于繳納。

假定藥酒銷售額5億元，銷售數量10000萬千克。合并前應納消費稅為：HM企業應納消費稅：40*20%+10000*2*0.5=18000萬，W酒廠企業應納消費稅：50000*10%=5000萬，合計納稅23000萬。合并后納消費稅：50000*10%=5000萬。節約消費稅：23000-5000=18000萬。

（二）關聯企業轉讓定價。W酒廠內設有營銷部門，并且這個部門是獨立核算的，可以考慮降低其銷售的白酒的單位價格，并且將其銷售給這個關聯方。獨立核算的銷售機構處于流通領域，只繳納增值稅，不繳納消費稅。W酒廠的某主打產品為HZ白酒，產品銷往全國各地批發商和本地商業零售戶、酒店、消費者。按照過去的銷售情況，經銷商每年從本公司采購16000箱酒，零售戶、酒店、消費者直接購買約2000箱。成本900元/箱，銷售給批發商不含稅價1300元/箱，銷售給零售商及消費者不含稅價1500元/箱。經過籌劃，在本地設立了一個法人銷售公司，按1100元/箱的價格賣給銷售公司，銷售公司再分別按1300元/箱和1500元/箱賣給批發商和零售戶、酒店及消費者。糧食白酒比例稅率20%，定額稅率為0.5元/斤。

若不成立銷售公司，直接對外銷售應納消費稅：300*16000*0.2+1500*2000*0.2+12*18000*0.5=4868000（元）。成立銷售公司，由銷售公司對外銷售應納消費稅：1100*18000*0.2+12*18000*0.5=4068000元。節約消費稅：4868000-4068000=800000元。

（三）轉移包裝物的成本。W酒廠可以將白酒的包裝工作轉移給中間商，W酒廠負責提供包裝方案，中間商按照W酒廠的要求來進行包裝。這種方式既能夠維持白酒的高端包裝，又能夠降低白酒企業的消費稅負擔，從而降低白酒的價格，從而擴大市場。

具體可以這樣子實施：W酒廠將原裝酒以相對較低的價格給產業鏈的中游的企業，那么，相關企業按照W酒廠的要求來包裝白酒。值得注意的是，這個工作只是包裝白酒，不能夠再加工，否則容易被稅務機關認定為連續加工而再次征收消費稅。

三、企業所得稅納稅籌劃方案設計

（一）利用稅收優惠政策購買設備。白酒在釀造的過程當中，常常會形成對人體健康產生危害的污水和有害氣體，W酒廠職工的生活區域所安裝的大量生活用的固定資產也會產生一定的對人體健康產生危害的污水和有害氣體。W酒廠可以考慮購買特定的環保設備，按照稅款的10%進行抵扣。具體可以這么操作：針對酒廠所導致的大氣污染，W酒廠可以依據《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》所涉及的固定資產進行購買。添置固定資產的資金中10%能夠從當年的應納稅額中扣除，如果超過了當期的應納稅額，可在未來的5年內進行抵免。

（二）合理規劃研發費用。根據相應的會計政策，公司自行研究開發無形資產主要分為研究階段和開發階段。研究階段的開發支出計入研發支出，開發階段資本化階段在無形資產達到預定可使用狀態后計入無形資產，費用化階段的支出計入研發支出。

于2021年3月5日出爐的政府工作報告中，明確表示將制造業企業研發費用加計扣除比例從75%提高至100%，以稅收優惠激勵企業加大研發投入、創新發展。W酒廠公司可以考慮將更多的研發支出盡量費用化，在最新的政策下，可以加計扣除100%，以達到節稅的目的。

（三）合理規劃公益性捐贈。W酒廠可以考慮將疫情期間酒廠的剩余產能轉化為生產酒精制品，例如酒精、消毒片劑等消毒產品，然后將這種產品進行捐贈。捐獻的用于應對新冠病毒感染的肺炎疫情的現金和貨物，容許在計算應納稅所得額時予以全額扣除。

在生產的過程中，可以在外包裝上印上相關宣傳標語和企業標識。從稅務的角度來說，這種行為在計算應納稅所得額的時候可以全額扣除，W酒廠可以考慮根據實際產能的安排和當年的經營與盈利能力，合理安排捐贈數量。

W酒廠的捐贈行為，在短期內，可以及時滿足當前社會對于酒精制品的需求，同時也為自身打了廣告，承擔了部分社會責任，獲得了消費者的好感。在稅務上，也減少了當期的應納稅所得額。從長遠的角度來說，這有利于樹立品牌形象，為企業良好的口碑打下了堅實的基礎。

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作者簡介：

沈倡成，男，漢族，江蘇常州人，單位：湖南工商大學會計學院，研究方向：財務與會計。