建筑企業納稅管理與稅收籌劃探討

孫盈盈

（河南永吉路橋發展有限公司，河南 周口 466000）

一、引言

自2016年“營改增”政策在全國范圍和各行各業試點推進以來，與建筑施工企業主營業務相關的稅收政策和適用稅率都得到了較大的調整。尤其是在增值稅納稅環節，企業的增值稅稅率下降到9%，在政策允許范圍內對進項稅額進行抵扣，在一定程度上避免了重復征稅的問題，也有效緩解了建筑施工行業的資金壓力。

二、建筑企業稅收籌劃方案分析

（一）增值稅籌劃

其一，在材料采購環節，按照征稅標準，不同性質的原材料在采購環節適用的稅率存在差異性。以公路施工項目為例，施工過程中常用的鋼筋、水泥等大宗材料的適用稅率為13%，碎石、砂石的適用稅率為3%［1］。施工材料費用可以進行稅前抵扣，但需要企業結合工程項目設計確定不同作業環節對各類材料的需求，以及施工項目的具體地理位置。當施工過程中對鋼筋和水泥等大宗材料需求更多時，可以最大限度地降低企業稅務成本；反之，當對地材需求較多時，企業的可抵扣范疇縮小，稅務成本也會隨之增加。此外，由于項目施工過程中，在材料采購、設備引入以及勞務費用等方面成本占比較高，當企業為總承包商時，企業可以與業主簽訂包工包料合同，即由建筑施工企業自行準備原材料和施工設備，將這一部分成本進行進項稅抵扣，也能夠達到降低增值稅稅費的目的。

其二，在施工設備引入環節，依據國家當前的財稅政策規定，針對有形動產租賃服務，對于一般納稅人資質的企業，適用稅率為13%，計稅方式為：應納稅額=銷項稅額-進項稅額；當企業為小規模納稅人時，采取簡易計稅的方法，適用3%的征收率，計稅方式為：應納稅額=銷售額×征收率。由于大部分建筑施工企業的施工設備引入通常采取租賃的方式，為了取得13%的增值稅可抵扣發票，企業需要適當增加施工項目的單位成本，平衡設備、租賃成本和進項稅抵扣范圍之間的關系，確保企業經濟利潤最大化。

其三，在人工勞務成本管理環節，建筑施工企業在人工勞務費用方面的支出部分，如果與當地勞務單位簽訂用工合同，可以獲取增值稅專用發票，用于增值稅抵扣；但如果企業采取自行組織施工人員施工的方式，則這一部分成本費用不能進行抵扣，需要自行承擔。

（二）所得稅籌劃

依據《中華人民共和國企業所得稅法》相關規定，企業所得稅稅率為25%。建筑施工企業作為納稅主體，與其他普通企業適用同等的稅率。但在所得稅方面，國家近年來對特殊區域和特殊產業出臺了一系列優惠政策，例如我國中西部經濟稍微落后的區域、以技術創新為主營業務的高新技術行業、從事污染防治的環保企業以及投資額超過80億元的集成電路生產企業等，可以享受所得稅稅率15%的優惠政策［2］。建筑企業在稅務籌劃階段，為了滿足稅收優惠政策的享受條件，可以通過在國家支持的經濟區域設置子公司或轉移投資項目的方式，適用較低的所得稅稅率。同時，通過對近年來稅收政策改革趨勢的研究，可以發現國家對技術創新領域的支持力度較大，無論是研發費用加計扣除政策還是所得稅從低納稅，技術研發型企業在稅務籌劃中的優勢都更明顯。建筑企業可以以提升施工工藝水平為目標，在施工設備更新、工藝技術升級等環節投入更多的資金，不僅能夠全面提升建筑質量，還能夠享受研發費用75%加計扣除政策和15%的所得稅稅收優惠政策，有利于企業合理控制稅務成本。

（三）其他稅種籌劃

建筑企業的收費項目還包括印花稅、個人所得稅、城市維護建設稅等，這些在稅務成本中也占據著重要的地位。因此，企業還需要針對以上收稅項目進行事前籌劃。政策規定，建筑安裝工程承包合同需要按照承包金額的萬分之三進行貼花，繳納印花稅。在個人所得稅代扣代繳服務項目中，企業需要承擔一定比例的員工社會保險費用，包括養老保險、工傷保險以及失業保險等。在城市維護建設稅收政策方面，不同納稅區域的稅率存在一定的差異。納稅人處于市區，則以7%為征稅稅率；納稅人所處地區在縣城或城鎮，則適用稅率為5%；納稅人所處區域不屬于市區、縣城或城鎮，適用稅率為1%。基于以上政策，建筑企業在開展稅務籌劃工作時，一方面，由于施工行業人工成本占比較大，員工個稅繳納方面必然會給企業帶來較大的成本壓力，所以施工企業可以考慮更合理的用人方式，通過對員工工資抵扣、社會保險費用支出、個稅代扣代繳管理等內容的綜合計算，通過勞務外包的方式降低用人成本；另一方面，建筑施工行業的施工項目存在跨區建設的特征，在城市維護建設稅費籌劃階段，企業可以充分把握這一特征。

三、建筑企業提升納稅管理水平的策略

（一）基于戰略完善稅務管理體系

在實務操作中，首先，建筑企業應當以頂層戰略設計為突破口，通過下發政策文件、組織人員培訓等方式，使企業管理層和執行層人員都能夠充分意識到稅務管理工作的重要性，將稅務管理工作上升到企業財務戰略高度，基于合法性、經濟性等原則開展稅務籌劃工作。其次，針對部分建筑企業稅務管理機構不完善的問題，企業需要將稅務管理工作從財務部門分離出來，設置專業的稅務管理小組，將管理崗位細化為納稅申報、專用發票管理、稅籌方案設計、稅務風險管理等；同時，加強與其他業務部門之間的聯系，深入業務前端指導業務活動的開展，并參與重大決策環節，確保稅務籌劃方案能夠落地執行。最后，為了避免納稅籌劃方案超過稅收政策的邊界，企業應當加強與當地稅務機關、第三方中介機構以及行業稅務管理專家之間的聯系，確保對稅收政策的解讀口徑與稅務機關保持一致，并可以在項目管理層面出現疑難涉稅問題時及時尋求外部協助，有效防范稅務管理風險。

（二）合理把控收入確認和支出結算的節點

建筑企業應當依據項目施工全過程，明確不同作業環節費用支出結算的時間節點和專用發票開具時間節點，結合納稅遞延策略，確保納稅義務履行時間節點最優。同時，由于“營改增”政策對增值稅專用發票管理工作要求相對嚴格，所以，建筑企業應重視采購環節的稅務管控。例如，在采購大宗材料物資環節，可以借助網絡信息平臺進行線上采購，更大范圍地利用網絡資源的優勢開展詢價對比工作；同時，針對合作的供應商建立資質評價體系，除了要考慮交易成本、到貨時間等因素，還應當選擇一般納稅人資質的供應商，并采取項目調劑或批量訂貨等方式，合法取得增值稅專用發票，最大限度地拓展增值稅抵扣范疇。在工程竣工結算環節，企業需要為進項發票獲取留足時間，以項目合同為依據，及時催促業主按照合同結算方式和結算時間向企業支付工程款項，防止應收賬款規模過大影響企業的資金周轉效率，還要避免納稅義務時間節點出現差錯影響資金時間成本。

（三）搭建稅務管理信息平臺

在現代化企業推進業務與財務高度融合管理模式的基礎上，建筑企業應當以財務管理系統為核心，將稅務管理系統與業務管理系統對接，確保稅務管理工作滲透到業務環節當中，從工程施工的關鍵節點入手，發揮稅務管理在項目投資成本管控中的作用。在這一過程中，一方面，建筑企業的業務部門人員應當了解主營業務相關的財稅知識，樹立稅務風險意識，及時與稅務管理崗位人員進行信息溝通和工作對接，打破稅務與財務之間的知識壁壘；另一方面，建筑企業還需要從內部管理出發，在信息平臺建設方面投入大量的人力、物力和財力，建立共享信息載體，為內外部信息溝通創造環境基礎。具體來說，企業可以以ERP 企業資源計劃系統為依托，將物資材料采購、工程造價、固定資產、人力資源、成本核算、稅務風險評估等管理模塊進行端口對接，統一數據輸出口徑，實現財稅數據與業務數據的高度共享。通過信息系統的構建，不僅可以發揮大數據的整合效應，為稅務籌劃工作提供更充分的信息依據，還能夠降低企業溝通成本，達到降本增效的目的。

四、結語

在稅收政策不斷調整的環境下，建筑企業的稅務管理和納稅籌劃工作面臨著一定的風險。在這一過程中，企業一方面要把握稅收政策籌劃節點，將增值稅、所得稅、印花稅和城建稅等作為主要籌劃稅種，合理編制稅務籌劃方案；另一方面，要完善稅務管理系統，立足于戰略高度確保稅務籌劃方案的貫徹落實，最終實現企業經濟效益最大化。