注冊會計師智能化審計初探

王銳

（新聯(lián)誼會計師事務所<特殊普通合伙>，山東 濟南 250021）

一、智能化審計概述

“智能化審計”就是將大數據的理念、技術運用于審計工作中，通過將普適性強、成熟度高的數據采集技術、數據整理技術、數據分析技術、數據挖掘技術及審計判斷技術等以審計模板的形式固定下來，形成以審計模板為核心的審計軟件，審計人員通過點擊按鈕及輸入必要的條件，即可開展審計技術。審計智能化的基礎是大數據，核心是人工智能，審計智能化將大大降低時間、地域等因素對審計項目的制約，將顛覆傳統(tǒng)的審計組織模式，極大地提高審計工作效率，引領審計工作新的發(fā)展與變革。

二、審計智能化對審計主體和客體的影響

（一）對審計主體產生的影響

1.審計智能化的產生、發(fā)展對會計師事務所的運營模式產生了重大影響。傳統(tǒng)模式下，合伙人、審計經理在不到現場的情況下，無法遠程監(jiān)控審計項目進展、復核審計工作底稿等工作。審計管理系統(tǒng)的信息化讓管理可以隨時隨地進行，不再受時間和空間的限制。

2.注冊會計師審計智能化發(fā)展急需審計人員開拓創(chuàng)新大數據審計理念。審計智能化要樹立三種理念：一是數據優(yōu)先理念。經濟發(fā)展的模式創(chuàng)新加上信息技術的日益發(fā)展與廣泛應用，使得被審計單位的經營、管理和核算模式出現了幾何級的提高，SAP 的應用使傳統(tǒng)的會計核算、經營管理系統(tǒng)的構成要素轉向高效、復雜的信息系統(tǒng)。二是業(yè)財統(tǒng)一理念。在大數據背景下，要充分利用信息化的手段，關注資金的走向、物資的走向、業(yè)務的走向，與金稅三期中的三流比對有一定的相似方式，從中發(fā)現疑點，深挖嚴查。三是多角度協(xié)同分析理念。通過對數據進行全方位和關聯(lián)分析，整合資源，匯總有用的信息，從根本上實現審計模式的創(chuàng)新。

3.注冊會計師審計智能化發(fā)展急需審計人員開闊大數據審計視野。審計的全面覆蓋要求和構建審計免疫系統(tǒng)需要審計人員對大量的電子數據進行深入分析，形成三維立體透視圖。

（二）注冊會計師審計智能化對審計對象客體的影響

1.智能化審計使會計主體界限趨向更加模糊。互聯(lián)網信息技術的高速發(fā)展，提升了知識和信息傳播的時速性和廣泛性，交易和決策不用當面也能完成。電腦技術和通信技術相結合，形成了“國際互聯(lián)網絡”。一些特定目的公司（SPV 公司）可以通過國際互聯(lián)網絡將若干家企業(yè)組合成網，以自己公司的名義進行商品（包括技術、知識產權和組建特定目的基金）交易。這種交易業(yè)務一旦完成，公司即可在數秒內解除協(xié)作關系。這些創(chuàng)新交易行為，給會計假設中的會計主體和持續(xù)經營帶來了直接挑戰(zhàn)。

2.智能化使審計范圍和審計對象需要拓展。目前大量企業(yè)使用SAP 軟件，因此智能化條件下財務報表審計涉及整個商業(yè)行為，并且這種商業(yè)行為是在網絡上運轉的，其中一部分還是看不到實體的，是虛擬的和真空的，特別是智能化系統(tǒng)高度自動化，審計證據是無紙化運行的，僅以電子形式存在，信息系統(tǒng)內部控制的有效性在很大程度上決定了審計證據是否充分和恰當，注冊會計師應當考慮到這種情況，在通過實施實質性程序不能獲取充分、適當的審計證據時，應如何評價其相關控制的有效性，審計的范圍要拓展到對整個經營系統(tǒng)交易過程及控制的測試。

與之對應的是審計對象要跳出財務報表和財務資料，擴展到被審計單位內部控制、資信實力和交易流程等諸多事項。

三、審計工作中智能化應用的計劃安排與具體實施

針對傳統(tǒng)審計工作的缺點，探索審計作業(yè)智能化工作，充分利用人工智能技術，將審計工作帶入信息化時代，提高審計工作效率，是未來審計發(fā)展的必然趨勢。筆者結合業(yè)內先進經驗和自身工作提出如下措施。

（一）審計工作中智能化應用的計劃安排

1.明確操作標準及程序，使審計作業(yè)智能化、規(guī)范化。實現審計工作智能化，明確操作標準及程序，確保智能化工作有序、規(guī)范。按照規(guī)范的標準及程序進行智能化工作，有利于達到審計作業(yè)智能化工作統(tǒng)一的標準和要求。

2.滿足審計作業(yè)智能化的要求，完善審計作業(yè)管理。審計作業(yè)智能化工作，是將人工智能引入流程中，運用計算機完成部分煩瑣、機械重復的工作，將異常指標和處理嵌入軟件中，運用人工智能判斷關鍵指標，在出現異常時提示處理，完善作業(yè)管理。

3.注重實效，不流于形式，重在實用。審計作業(yè)智能化工作要以實用為主，不能流于形式。審計作業(yè)智能化的目的是提高審計效率。圍繞這一目標開展的審計作業(yè)智能化工作，要充分考慮充分性和完整性，只有確保在足夠多的數據基礎上進行分析才能達到超過非人工智能化審計的效果。

（二）審計工作中智能化應用的實施

審計工作中，智能化應用是在充分利用現代計算機技術的基礎上，在審計項目實施過程中使各類審計證據以智能化的載體存在，按照審計準則要求利用計算機技術，進行審計信息的有機鏈接。在審計信息智能化體系中，建立的結構體系不能隨意變更。因此，在具體實施時，要對其進行深入分析，確保具體實施的內容完整規(guī)范。

（三）風險控制

與傳統(tǒng)審計工作資料管理類似，在審計工作智能化過程中，也要增強風險意識，注意防范風險。一般而言，審計工作智能化風險主要包括兩個方面：一是智能化工作自身的固有風險；二是智能化檔案歸檔和管理過程中產生的風險。

1.智能化工作固有風險控制。傳統(tǒng)審計中，由于存在實體資料的現場交接，因此不存在非正常渠道獲取審計資料的問題。但在智能化審計過程中，紙質資料大幅度減少，對方提交的多為各類電子文檔，而且有被審計單位存在多個系統(tǒng)運行的情況，審計人員不能因為自己操作熟練而代為提取原始資料，必須堅持讓被審計單位提交電子文檔，對獲取的電子文檔實時刻盤固化，厘清審計責任。另外，關鍵審計證據的取得仍然要有充分的證明能力，不能因為智能化審計就忽視了紙質證據的獲取，要從實際工作需要出發(fā)，關鍵審計證據仍要取得紙質證明。

2.智能化檔案歸檔過程中的風險控制。在審計業(yè)務智能化過程中，要根據電子文件的特點特別注意電子檔案管理工作，以防止誤操或故意人為造成電子檔案丟失的情況。同時，為了便于后期查閱和檢索，還要養(yǎng)成良好的習慣，及時刪除無用或重復的電子文檔，以防止審計電子檔案重復或無用造成對查閱者的干擾。為提高電子文檔整理工作的效率，審計組一般要指定專人負責，在做好電子檔案備份工作的同時，做好電子文檔的整理和更新工作，確保審計檔案的唯一性、正確性。同時，還要防止本所其他項目組濫用。

四、結語

在大數據時代，新技術的發(fā)展改變了注冊會計師的工作方式，也對整個審計行業(yè)提出了更高的要求。注冊會計師審計智能化，更應該強調以風險導向審計理念為主導，以注冊會計師執(zhí)業(yè)準則為指導，以提高審計效益為目標，是實施審計信息化工程的基礎；能用好大數據的人是具有會計師執(zhí)業(yè)判斷能力的人，在不同的趨勢變化中找到規(guī)律、趨勢和關聯(lián)性，這才是專業(yè)服務業(yè)。

注冊會計師行業(yè)從誕生的那一天起，就注定了絕不是一個抱殘守缺而是不斷創(chuàng)新順應歷史潮流的行業(yè)，也是一個擅于組合各類先進工作方式的行業(yè)。在嚴格按照執(zhí)業(yè)準則開展業(yè)務這一前提下，合理利用大數據等技術，在這個大發(fā)展時期開展智能化審計工作，獲取充分的審計證據，可以極大地提高工作質量，注冊會計師審計行業(yè)也能夠在這個百年未有之大變局的環(huán)境下提供符合社會發(fā)展需要的服務。