內部控制環境要素對會計信息質量的影響研究

周艷華

（沈陽鼎盛一方財稅服務有限公司，遼寧 沈陽 110011）

一、前言

會計信息的重要性日益顯著，對市場經濟大環境有著無法替代的影響。會計信息不僅可以對國家經濟進行宏觀調控與監督，同時還可使企業經營者、所有者、債權人之間的利益分配更加合理，為企業決策、投資、管理等提供重要信息。因此研究內部控制環境要素對會計信息質量產生的影響十分重要，不僅可以解決會計信息質量中存在的問題，同時還可使我國經濟水平進一步提升。

二、內部控制環境要素對會計信息質量產生的影響

（一）企業治理結構方面

在企業會計系統中，審計信息、非財務信息、財務會計信息是企業主要提供的三種會計信息。財務會計信息作為企業信息披露的重點內容，其質量會對社會資源配置效率產生直接影響。現代企業的主要特征是經營權、所有權互相分離，在企業實際開展管理工作的過程中，企業受到直接管理，同時直接控制著企業會計信息系統，從而使會計信息產生與披露的過程更加準確。可以看出，若集體利益與個人利益發生沖突，部分利益相關者可能會使用手段直接操縱會計信息，但企業投資者卻不能完全掌握這種情況，因此無法正確判斷企業內部相應業務，只能任由經營者掌握會計信息。由此可以判斷，公司治理結構會對會計信息質量產生很大影響，其中主要包含股東會、董事會、監事會與經理層。

（二）內部機構設置與權責分配方面

設置內部機構是內控建設的重要內容之一，表現出高效、科學、精簡等特點。企業在設置內部機構的過程中，主要會考慮經營企業需要的信息溝通能力，部門負責人是否具有信息處理能力［1］、責任承擔能力，這些內容與內部機構設置是否合理存在聯系，考察這些能力可以避免出現人員冗余、信息不流通的問題。企業會依據自身實際發展情況分配內部機構權責，從而確保每個部門、每個崗位承擔相應職責，企業必須確保權力與責任的明確性，這樣才不會對內控環境建設與會計信息質量產生不良影響。

（三）內部審計方面

內控環境的重要內容便是內部審計，內部審計也可以看作是對企業其他內控部分的再控制。若沒有開展高效的內部審計工作，就會對企業的會計信息質量產生嚴重影響。為完成相應任務，內部審計必須確保自身獨立性，這樣才能對企業各項會計行為進行審計與監督。只有獨立完成監督審計任務，不受第三方干擾，才能確保評價的獨立性與客觀性。若沒有合理的內部審計組織，就無法確保內審人員的獨立性，將會出現無法及時發現舞弊行為等問題，同時也無法對企業形成有效內控，無法確保企業會計信息的完整性與真實性。可以看出，若內審機構未充分發揮其具備的監督作用，將很容易出現財務造假問題［2］，會大幅降低企業會計信息的綜合質量。

（四）企業文化方面

無論何種企業，只有擁有良好的企業文化，才能使精神食糧更加充足；只有有優秀的企業文化，才能對企業管理者、員工思維與行為方式形成有效約束，確保決定的正確性。與此同時，企業文化會對管理者起到一定的牽制作用，使其作出正確的經濟決策，也會對企業會計信息質量產生影響。若能在企業內部營造出一種積極向上的企業文化與工作氛圍，企業就會獲得良好的內部控制環境。尤其是針對管理層的企業文化，其會對會計信息質量產生不可小覷的影響。管理者作為企業的控制者和帶頭人物，其思想與理念會直接反映在企業各項事務中，如重要的企業財務工作。在企業日常運行過程中，部分管理人員行為十分激進，具有很強的冒險精神，敢于進行高風險投資，常常會高估企業綜合收益；而部分企業管理人員思想較為保守，其在決策過程中會深思熟慮，只有在和其他成員深入、反復討論后才會制定相應措施并謹慎實施。作為一名企業管理人員，無論是激進還是保守，這些決定都會對會計信息質量產生直接影響。例如，若企業管理者十分激進，未經嚴密思考便進行高風險投資［3］，引發高估收益的問題，就會影響企業會計信息的真實性與準確性。

三、企業會計信息質量現狀解析

從目前我國企業會計信息情況來看，雖然我國企業財務會計管理力度獲得了一定提升，會計信息質量也有所提高，但部分企業依然存在較多問題，如會計核算、財務管理、內部控制等問題，這些問題都會對會計信息質量產生直接影響。如部分中央企業未充分意識到財務管理的重要性，只注重績效評估，導致會計基礎工作十分薄弱；還有部分企業沒有準確完成財務報表收入、成本核算等工作，導致會計信息質量不斷下降，阻礙了我國經濟未來的發展。因此必須分析對會計信息質量產生影響的諸多因素，這樣才能使用合理措施進行解決，確保我國會計信息質量的持續提升。

四、完善內部控制環境要素，提升會計信息質量的有效方法

（一）完善企業治理結構

第一，持續優化企業股權結構。持續優化企業股權結構，可以有效避免“一股獨大”的問題。對于國有控股企業來說，可使用國有股減持的方法減少國家持有的公司股份，如利用債券替代國有股，從而有效制衡各大股東。第二，持續優化、完善董事會機制。企業應確保內部經理層權力、董事層權力的互相分離，使董事會成員之間保持獨立。如可以規定董事會成員不得擔任經理職位，兩者之間不能出現職能重疊的情況，做到各司其職［4］。第三，進一步完善獨立董事制度，提升董事監管水平與效果。現代企業中獨立董事可充分發揮完善企業內部治理的價值，財務舞弊問題發生的主要原因是缺乏獨立的董事功能。為有效避免財務造假情況發生，聘請董事成員的過程中應重點考慮董事的專業性與獨立性，這樣不僅可以確保董事及時發現財務造假行為，同時還可采取有效措施解決該問題。由于我國法律目前并未對失職獨立董事進行嚴重懲罰，經常發生獨立董事失職的問題，因此應加大獨立董事失職的懲戒力度。

（二）形成更加科學的企業組織結構

為使企業組織結構更加合理，首先應考慮企業實際經營業務性質，合理采用集權與分權的方式，使信息在各項業務開展過程中自由流動。還可以使用扁平化組織者結構設置方法，使上下管理層次逐漸減少，減裁無用人員，為提升企業會計信息流通速度提供保障。這種組織結構設置方式，不僅可以節省大量管理成本，使高層人員充分掌握基層部門實際形式，同時還可確保基層員工獲得更好的發展，縮短各個部門溝通的時間，使信息傳遞速度進一步加快。

（三）持續優化企業人力資源政策

第一，持續提升會計人員綜合素養。招聘會計人員過程中應對全體人員進行嚴格篩選，確保財務人員具備很高的綜合素養。企業人力資源部門可使用綜合評價方式選擇具備很高綜合素養的財務人員，之后通過面試、筆試的方式，確保其可順利、高效地處理各種財務任務，避免日后工作中出現財務造假的行為。與此同時，企業還應針對會計人員定期開展培訓與教育工作，讓其掌握全新的會計制度和各項技能［5］，有效避免發生會計信息失真問題。第二，構建完善的績效評價制度、薪酬制度。企業應構建更加完善的績效評價制度與薪酬管理制度，只有這樣才能確保會計信息的公平性，確保企業未來獲得更加穩定、健康的發展。要從根本上提升會計人員的工作積極性，使他們更加熱情地投入工作中，以提升會計信息綜合質量。

（四）提升內部審計監管力度

為避免企業領導層出現財務造假問題，應對企業內部審計進行更加嚴格的監管，要設置合理的內部審計機構，選擇優秀的內部審計人員，為內部審計的獨立性提供保障。企業應重點關注企業高層干預內部審計部門的問題，尤其是對于個人權威性較強的管理者來說，企業不僅應確保審計機構具有獨立性，同時還要使內部審計機構更具權威性，可以將其納入股東會，從根本上增強內部審計監管效果。

五、結語

經濟全球化的快速發展為我國企業帶來了更加困難的挑戰、更加艱巨的任務。內部控制環境要素是會計信息質量的重要影響因素，必須對其給予高度重視，解決其中存在的問題。只有結合企業實際情況采用合理措施，才能從根本上提升我國會計信息綜合質量，使我國經濟水平持續提升。