法人壓減對新能源發電企業財務影響研究

李鎣

（中廣核新能源浙江分公司，浙江 杭州 310000）

一、前言

為響應2016年國務院常務會議上國務院提出的力爭在3年內壓縮多數央企管理層級，減少法人單位的目標，央企壓減工作拉開帷幕。本文從清算合并、會計處理和稅務幾方面對新能源發電企業法人壓減過程中遇到的問題進行探討，希望借此推動企業順利完成壓減工作，保證各項業務高質量發展。

二、新能源發電企業的業務特點及探討法人壓減對財務影響的必要性

（一）新能源發電企業的業務特點

本文中新能源發電企業僅包括風力發電企業和光伏發電企業。發電企業分布地域廣泛，且多處于偏遠地區。在我國現有的電力體系下，發電環節最主要的銷售對象是電網；分布式電站、自備電廠等形式可以實現發電和用電環節的直接對接，但目前占比較小。各國均制定了系統的產業扶持政策推進新能源行業的發展，我國制定的扶持政策包括新能源電價補貼、相關稅收優惠政策以及即將展開的配額制、平價上網試點等。但是目前我國存在的問題是，由于可再生能源附加欠繳，財政撥款不足，風電、光伏行業裝機規模不斷擴大，近年來補貼缺口一直持續累積。

（二）探討法人壓減對財務影響的必要性

法人壓減是一項艱巨的工作任務，通過探討法人壓減對財務的影響，采用科學穩妥的壓減方法，有助于處理好新能源發電企業與地方政府、國網的關系，避免在持續經營業務中產生與債權人債務人的糾紛。通過選擇適當的賬務處理方式，合理利用各項稅收優惠政策，可以為吸收合并或分立做好充分準備，從而達到維護企業利益、提升企業質量、增加效力并促進其發展的目的。

三、法人壓減對新能源發電企業財務的影響

（一）牽扯面大且涉及問題多

法人壓減涉及地方稅收分成、GDP（國內生產總值）指標、就業問題、政府補貼，影響著地方政府業績，因此辦理過程中阻礙較多。應收國家電費補貼在確認收入時已繳納了增值稅銷項稅，而電網公司以尚未實際收到財政補貼為由，拒絕接收增值稅發票，項目公司未針對補貼款開具增值稅票，而是待電網收到補貼后再根據電網通知開票并交付。吸收合并完成后，原開票主體滅失，電網可能要求新接受補貼單位開票，可能需要在新的主體中重新按照新的稅率開票繳稅，或應收補貼金額與最終收付金額存在差異，產生較大風險。

（二）過程漫長手續煩瑣

法人壓減在實務操作中是一個漫長的過程，工作細致瑣碎，涉及的單位和部門較多，主要涉及稅務、工商、銀行等方面，合并后被吸收合并公司由于名稱變更，會加大合法合規證件的辦理難度和延長證件辦理時間。各類事項、流程手續也較煩瑣，業務上的過渡和合同主體的變換、債權債務的確認和未履行完的合同的變更都需要做好籌劃。

（三）不同狀態企業選擇不同壓減模式

對于僵尸企業、空殼企業或長期虧損企業，可以直接采用注銷方式。但就實體公司來說，特別是一些經營狀況不錯的公司或即將獲得開發資源的企業，情況就比較復雜了，需要權衡確定公司的合并方式和會計處理方法。

（四）壓減過程中涉及的稅務問題

清算企業清算處置資產時，股東從清算企業分回資產后會涉及企業所得稅、增值稅等問題。資產重組過程中，通過合并、置換等方式將資產及相關債權債務轉讓給其他單位的過程中，會涉及增值稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、土地增值稅、企業所得稅等問題。過程中涉稅事項較為復雜，且涉及省份較多，稅務局辦稅人員對業務了解參差不齊，溝通成本較高。同一縣、市公司合并協調稅務機關相對容易，基本稅收優惠政策延續的可能性很大；但非同一縣、市公司合并，由于影響當地財政收入，協調兩地稅務機關的難度較大，稅收優惠延續存在很大的不確定性，存在基本稅收優惠政策無法繼續享受的風險，合并后項目剩余壽命周期內會影響“三免三減半”優惠政策多繳所得稅，影響“西部大開發”優惠政策多繳所得稅，影響增值稅“即征即退50%”少收退稅補貼，留抵進項無法抵扣轉移。

四、新能源發電企業應對法人壓減財務影響的解決對策

（一）處理好企業內部關系及與地方政府、國網的關系

考慮到各地政府政策不一致，對政策的解釋個人裁量權較大，開發運營期間當地政府皆會對企業有較多的政策扶持，法人壓減會影響當地地方財政，因此與政府部門做好協調溝通工作十分重要。要針對性地找政策、提思路，深入理解政策要點，熟悉操作流程，積極與政府部門反復溝通，就已取得和暫未取得的地方補貼爭取地方政府的理解和支持。對于存量項目，不建議對跨縣的大項目做吸收合并，可以選擇不涉及補貼的小項目或同縣市的項目進行嘗試；對于增量項目，建議同一縣市最多設立一個法人公司，新設項目在已有項目公司開展業務，從長期角度達到法人壓減的目的。電費補貼申報過程中需要許多合法合規方面的材料，因此建議項目納入補貼目錄后再考慮吸收合并。合并完成后要盡快完成電力業務許可證、購售電合同、電網公司系統信息變更，以免影響電費回收。對已經開具發票但尚未取得的補貼以及已繳納銷項稅但未開具發票的補貼部分要及時與國網溝通，及早尋求解決方案。

（二）制定詳細的實施計劃節點，溝通備案手續要到位

要提前與工商部門溝通并及時遞交各種備案手續和變更材料，由股東會決議通過并簽訂協議后第一時間在媒介進行公告。對符合簡易注銷條件的，要及時申請簡易注銷程序，縮短流程，節約時間。企業存在銀行貸款的除了要進行公告、送達通知函至銀行外，還應與銀行相關部門做好前期的溝通工作，避免銀行要求提前還款的突然情況發生。督促債權人盡快確認債權，做好債務的清償和擔保工作，督促債務人盡可能在合并前清償債務，或協商變更協議，如有未開具發票的現象，則要提前確認收票人應該是新公司。處理好未完成合同，清理未完成合同并與對方協商變更合同。過程中制定詳細的計劃表很有必要，要明確責任人、具體措施，包括各部門負責人員在不同時間節點要完成的任務，及時跟蹤監督，保證各項工作的及時完成。

（三）關注壓減過程中可能出現的財務風險

清算注銷在會計處理上要分階段處理，比較復雜，通?？諝す緯x擇這種方式。正常經營的新能源發電企業由于內外部動因及操作性考慮，一般會采用吸收合并方式，在會計處理上由母公司直接將子公司的資產負債繼承，業務和人員都轉入母公司，處理會比較簡便。壓減過程中可以咨詢專業機構進行利弊分析，制定財務方案，確定合并時點。吸收合并一般是一個逐步實現的過程，會逐步吸入被吸收方的資產、業務、人員，在壓減前要了解公司未了業務、清理公司債權和債務，合并后子公司變成分公司，應提前考慮采購合同的簽訂，對外款項的支付，處理公司清償債務后的剩余財產，特別是不動產的轉移等管控問題。當這一過程將近結束時，就可以確定一個截止日期，以這一天作為會計上的合并日，報表合并前要抓緊收集需要收集的票據，盡快與第三方簽訂需簽訂的三方協議，在該日期之后被吸收方就不再以其自身名義對外從事經營活動和開具發票。在資產管理上應確保資產權屬清晰，嚴格清查，按照公司規定程序予以處理。在資金方面要保證資金安全，做好被合并公司銀行賬戶的銷戶工作。吸收合并在實務操作中是一個漫長的過程，業務上的過渡和合同主體的變換都需要深度的統籌。

（四）做好稅務籌劃，規避稅費影響

國家稅收政策不斷更新，企業要做到時刻關注政策法規并深入學習，要重點關注增值稅、企業所得稅、契稅、土地增值稅、土地耕地稅、印花稅及個人所得稅的優惠政策，合理利用各種優惠政策，為吸收合并或分立做好充分的準備。2009年財稅發布了《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》，將重組業務發生的所得稅處理分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理，符合條件的業務產生的企業所得稅可采用特殊性稅務處理，享受優惠政策，兩種處理方式各有利弊：一般性稅務處理操作較簡單，但稅負相對較高；特殊性稅務處理限制條件多，操作也較為復雜，但稅負相對較低。吸收合并會導致申報主體公司發生變化，可能還會涉及稅務局的變更，由于稅務局有自由裁量權，優惠期內項目能否繼續享受所得稅“三免三減半”優惠政策，需要分公司與稅務局積極溝通?？紤]到壓減的時效性，建議對選擇何種稅務處理方式早規劃早準備，盡可能降低重組過程中的稅務成本。在重組過程中，要將資產負債全部轉讓給新納稅人，按程序辦理注銷稅務登記的，在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅可結轉至新納稅人處繼續抵扣；企業合并過程中暫免征收的土地增值稅和契稅，要與稅務部門做好溝通取得免稅證明，必要時可以尋求外部顧問的幫助，與主管稅務機關進行協商。

五、結語

本文闡述了新能源發電企業在法人壓減過程中會遇到的幾方面問題，包括由于當地稅收的影響，在注銷時可能會受到來自地方政府的壓力，由于時效性要求溝通和辦理手續的效率問題，以及在壓減過程中出現的財務風險和稅務風險，并提出了相應的解決對策。壓減工作只是瘦身健體工作的準備戰，新能源發電企業要進一步加強戰略管理，調整優化股權結構，實現企業的高質量發展，有效降低未來管理成本支出，推動國有資產做強做優做大，努力成為極具競爭力的一流企業。